小额贷款公司财税处理及风险准备金如何计提？
小额贷款公司属于其他具有金融性质的企业，应根据《企业会计准则》的规定进行会计核算。以《企业会计准则》金融部分的规定为依据，结合小额贷款公司的实际业务需要进行会计核算。
　　小额贷款公司属于其他具有金融性质的企业，应根据《企业会计准则》的规定进行会计核算。以《企业会计准则》金融部分的规定为依据，结合小额贷款公司的实际业务需要进行会计核算。小会计科目大体可分为资产类、负债类、所有者权益类及损益类四类。另外，根据《关于小额贷款公司执行金融企业财务规则&的通知》(财金[号)文件：小额贷款公司执行《金融企业财务规则》(中华人民共和国财政部令第42号)。　　一、发放及收回贷款的会计核算。　　发放及收回贷款是小额贷款公司的主要业务。小额贷款公司发放的贷款，应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“公司贷款——利息调整”、“个人贷款——利息调整”等科目。　　抵债资产按公允价值进行初始计量。资产负债表日，抵债资产按照账面价值与可变现净值孰低计量，当可变现净值低于账面价值时，对抵债资产计提跌价准备。抵债资产处置时，取得的处置收入与抵债资产账面价值的差额计入营业外收入或支出。　　注：同一借款人的贷款余额不得超过小额贷款公司资本净额的5%。利率下限为中国人民银行公布的同期同档次贷款基准利率的0.9倍　　二、 支付、计提和摊销费用的会计核算。　　主要包括正常性费用支出、计提固定资产折旧、摊销租赁费和装修费等。　　三、 各项税费　　小额贷款公司在每月月末，要根据收入额和适用税率计提应交税金，在次月初交纳税金。　　1、营业税：　　《营业税暂行条例》第十二条，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。《营业税暂行条例实施细则》第二十四条，条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天。小额贷款公司每年末应收的最后11天的利息，在会计上已经确认收入，笔者认为应该视同营业税纳税义务发生。　　计税依据是纳税人实际收入额。计提应纳税额的依据和税率为：营业税按收入额×5%　　2、城市维护建设税：　　计税依据是纳税人实际缴纳的营业税税额。税率分别为7%、5%、1%.计算公式：应纳税额=营业税税额×税率。不同地区的纳税人实行不同档次的税率。　　3、教育费附加：　　计税依据是纳税人实际缴纳营业税的税额，附加率为3%.计算公式：应交教育费附加额=应纳营业税税额×费率。　　4、企业所得税：　　新税法实施条例第十八条，“利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现”。小额贷款公司每年末应收的最后11天的利息，在会计上已经确认收入，同样，企业所得税纳税义务已经存在。小额贷款公司每年末应付的最后11天的利息，在会计上已经预提进支出，一般在企业所得税汇算清缴前已经支付的，允许在企业所得税税前扣除。　　5、个人所得税：　　支付所得的单位或者个人为个人所得税的扣缴义务人，按照税法规定代扣代缴个人所得税，是扣缴义务人的法定义务。　　6、其他税费：　　如果企业拥有房产产权的，需缴纳房产税，如果企业拥有土地使用权的，需缴纳城镇土地使用税，如果单位属于“外商投资企业或外国企业”应缴纳城市房地产税、外商投资企业土地使用费。如果拥有汽车、自行车等机动车、非机动车交通工具，还需缴纳相应的车船使用税，外商投资企业或外国企业应缴纳车船使用牌照税。印花税。如果企业承受房地产时还需及时缴纳契税。　　四、 风险准备金及坏账损失准备　　小额贷款公司应按照有关规定，建立审慎规范的资产分类制度和拨备制度，准确进行资产分类，充分计提呆账准备金，确保资产损失准备充足率始终保持在100%以上，全面覆盖风险。　　依据金融企业准备金计提管理办法》(财金[2012]20号),金融企业应当计提的准备金包括资产减值准备和一般准备。　　1、资产减值准备：　　金融企业应当在资产负债表日对各项资产进行检查，分析判断资产是否发生减值，并根据谨慎性原则，计提资产减值准备。对发放贷款和垫款，至少应当按季进行分析，采取单项或组合的方式进行减值测试，计提贷款损失准备。　　2、一般风险准备：　　金融企业应当于每年年度终了对承担风险和损失的资产计提一般准备。金融企业应当根据自身实际情况，选择内部模型法或标准法对风险资产所面临的风险状况定量分析，确定潜在风险估计值。对于潜在风险估计值高于资产减值准备的差额，计提一般准备。当潜在风险估计值低于资产减值准备时，可不计提一般准备。一般准备余额原则上不得低于风险资产期末余额的1.5%。　　a)
具备条件的金融企业可采用内部模型法确定潜在风险估计值。运用内部模型法时应当使用至少包括一个完整经济周期的历史数据，综合考虑风险资产存量及其变化、风险资产长期平均损失率、潜在损失平均覆盖率、较长时期平均资产减值准备等因素，建立内部模型，并通过对银行自身风险资产损失历史数据的回归分析或其他合理方法确定潜在风险估计值。　　b)金融企业不采用内部模型法的，应当根据标准法计算潜在风险估计值，按潜在风险估计值与资产减值准备的差额，对风险资产计提一般准备。其中，信贷资产根据金融监管部门的有关规定进行风险分类，标准风险系数暂定为：正常类1.5%，关注类3%，次级类30%，可疑类60%，损失类100%;对于其他风险资产可参照信贷资产进行风险分类，采用的标准风险系数不得低于上述信贷资产标准风险系数。　　金融企业应当于每季度终了后60天内向同级财政部门提供其准备金计提情况(包括计提准备金的资产分项、分类情况、资产风险评估方法)，并按类别提供相关准备金余额变动情况(期初、本期计提、本期转回、本期核销、期末数)，以及不良资产和不良贷款拨备覆盖率情况。　　3、准备金会计处理：　　金融企业按规定计提的一般准备作为利润分配处理，一般准备是所有者权益的组成部分。　　金融企业计提的相关资产减值准备计入当期损益。已计提资产减值准备的资产质量提高时，应在已计提的资产减值准备范围内转回，增加当期损益。　　对符合条件的资产损失经批准核销后，冲减已计提的相关资产减值准备。对经批准核销的表内应收利息，已纳入损益核算的，无论其本金或利息是否已逾期，均作冲减利息收入处理。　　已核销的资产损失，以后又收回的，其核销的相关资产减值准备予以转回。已核销的资产收回金额超过本金的部分，计入利息收入等。转回的资产减值准备作增加当期损益处理。　　资产减值准备以原币计提，按即期汇率折算为记账本位币后确认。　　注：小额贷款公司没有金融许可证，虽然从事贷款业务，但国家有关部门未按金融企业对其进行管理。因此，小额贷款公司不适用《财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失资金准备金企业所得税税前扣除政策有关问题的通知》(财税[2012]5号)、《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》(国家税务总局公告2010年第23号)和《国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》(财税[号)三个文件。　　来源：林中瑾瑜新浪博客小额贷款公司的财税处理_百度文库
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小额贷款公司的财税处理
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本报告一套分四部分，分别是：2010年小额贷款公司咨询报告、2010年小额贷款公司操作指南、2010年中国小额信贷政策比较研究-对29个省的政策分析、2010年中国小额信贷法律法规汇编。
总字数达80万,近1000页，面向广大小额贷款公司从业人员及研究人员全面发行。 简要目录如下： 第一章 小额贷款行业发展报告 一、什么是小额贷款与普惠金融体系?
二、小额信贷的产生 三、小额信贷的运作机制及其成功的基本要素 四、小额信贷在中国的发展历程 五、中国小额贷款供给机构是多种多样的. 六、中国各类小额信贷的规模及其服务效应 七、中国小额信贷行业发展的政策及其缺陷 第二章 小额贷款公司规则及制度安排解析 一、什么是小额贷款公司 二、小额贷款公司是怎么产生的？ 三、小额贷款公司带来农村金融制度的三大创新 四、小额贷款公司运转上有九大特征 五、各省（市、自治区）小额贷款公司最低注册资本比较
六、各省（市、自治区）小额贷款公司发起人资产实力要求比较
七、《公司法》界定的有限责任公司与股份有限公司有什么区别？ . 第三章 组建贷款公司工作要点与申报材料 一、小额贷款公司的申报与设立的两个阶段 二、筹建小额贷款公司申请人应提交的文件、材料清单
三、筹建小额贷款公司所需提交的材料样本 （一）地市政府向省级政府提交的审查意见函 （二）县（市）政府向地（市）政府提交的请示函. （三）小额贷款公司可行性报告 （四）××县（市、区）小额贷款公司推荐表 （五）×县（市）人民政府关于小额贷款公司风险防范和风险处置责任承诺书 （六）关于设立××县（市、区）××小额贷款公司的申请 （七）小额贷款公司出资人承诺书 （八）小额贷款公司出资人协议书 （九）股东出资能力证明 （十）有限责任公司章程范本 （十一）股份有限公司章程范本. （十二）设立×县（市）×小额贷款公司的法律意见书. （十三）出资人建立及无犯罪记录证明 （十四）出资人信用记录 （十五）董事、高级管理人员任职资格申请（备案）表 四、小额贷款公司申请开业所需提交的材料样本 （一）地（市）主管部门对 XX 小额贷款公司开业审查报告 （二）县（市）主管部门对XX 小额贷款公司开业审查报告 （三）筹建批复的复印件 （四）XX 小额贷款股份有限公司开业申请书 （五）企业名称预先核准通知书 （六）验资报告 （七）机构设置框架图 （八）董事长、总经理、财务、信贷、内审等高级管理人员任职登记表、照片、身份证复印件 （九）营业场所证明材料 （十）公安、消防部门对营业场所出具的安全、消防设施合格证明 （十一）董事承诺书 （十二）高级管理人员承诺书 （十三）小额贷款公司承诺书 （十四）有限责任公司出资人（股东）大会决议 （十五）股份有限公司出资人（股东）大会决议 （十六）XX 小额贷款公司董事会决议 第四章 小额贷款公司运转过程中涉及的各种规范性文件模板 一、律师聘用合同 二、合伙协议范本 三、客户贷款须知 四、贷款时的在职证明和工资收入证明格式样本 五、客户资信证明书 六、XX公司调查报告 七、担保人身份和工资证明 八、保证合同 九、抵押合同 十、XX 小额贷款有限责任公司抵押物清单 十一、个人抵押借款申请书. 十二、联保借款申请书 十三、借款合同（个人） 十四、借款合同（中小企业） 十五、贷款展期协议书 十六、质押合同 十七、共同还款承诺书 第五章 小额贷款公司操作中的各项制度 一、XX 小额贷款股份有限公司不良贷款管理办法 二、XX 小额贷款股份有限公司贷款管理办法(试行)
附件 1：贷款项目五级分类综合评定报告书 附件2 借阅档案审批登记表 附件3 档案移交登记表 附件4 一级预警报告书 附件5 贷款到期通知书 附件6 贷款逾期催收通知书 附件7 贷款催收通知书 附件8 备考表 三、XX 小额贷款股份有限公司贷款档案管理办法 四、XX 小额贷款股份有限公司风险控制委员会议事规则 五、XX 小额贷款股份有限公司风险评估和管理暂行办法 六、XX 小额贷款股份有限公司会计制度 七、XX 小额贷款股份有限公司商业汇票贴现业务管理暂行办法 附件一 银行承兑汇票贴现审批表 附件二 银行承兑汇票贴现协议 附件三 银行承兑汇票内容 八、XX 小额重贷款股份有限公司信息披露工作制度 九、XX 小额贷款股份有限公司内部控制基本规定 第六章 小额贷款公司相关联的行政性规章与法律法规 一、关于小额贷款公司试点的指导意见 二、财政部关于小额贷款公司执行《金融企业财务规则》的通知
三、金融企业财务规则 四、中国人民银行 中国银行业监督管理委员会《关于村镇银行、贷款公司、农村资金互助社、小额贷款公司有关政策的通知》 五、金融企业呆账核销管理办法 六、银行抵债资产管理办法 七、关于开展县域金融机构涉农贷款增量奖励试点工作的通知
八、关于实行新型农村金融机构定向费用补贴的通知 九、中华人民共和国担保法 第七章 小额贷款公司运作机制的案例 一、NMRF 小额贷款公司经营管理案例 1.公司治理结构与人员安排 2.市场定位与贷款投向构成 3.贷款利率与贷款期限 4.贷款产品与放款规模 二、QLM 小额贷款公司治理结构与运作要素案例 1.股权结构、表决权安排及其法人治理 2.公司管理架构及其岗位人员安排 3.QLM 经营策略与目标 4.贷款规模 5.贷款利率 6.贷款期限及贷款偿还安排 7.贷款投放结构 8.业务范围与目标客户群体 9.QLM 提供小组贷款和个人贷款 10.客户贷款流程 11.风险控制与防范 图表目录 表 1 小额信贷和传统金融的比较 表 2 有代表性的国际小额信贷项目的运作一览 表 3 中国非政府小额信贷组织发展情况 表 4 2008 年6 月30 日7 家小额贷款公司基本情况 表 5 各省（市、自治区）小额贷款公司最低注册资本比较 表 6 各省（市、自治区）小额贷款公司发起人资产实力要求比较 表 7 有限责任公司与股份有限公司比较 表 8 2008 年6 月30 日7 家小额贷款公司贷款业务结构 表 9 2008 年12 月31 日NMRF 贷款额度分布 表 10 124 个小额贷款机构平均贷款额度占人均GDP 的比重 表 11 QLM 10 个最大贷款户的贷款额度（2006 年4 月10 日-8 月18 日） 表 12 QLM 的贷款利率与其他机构贷款利率比较 表 13 QLM 的还款制度安排 表 14 QLM 的贷款信用保证情况（2006 年4 月10 日-8 月18 日） 表 15 中国小额贷款公司试点中对单笔贷款规模的限制 表 16 贷款逾期与贷款损失准备金提取比率要求 图 1 普惠金融体系的构成 图 2 中国小额贷款市场组织体系的基本构成 图 3 中国农村小额信贷供给体系的基本框架 图 4 NMRF 小额贷款公司的组织结构图 图 5 贷款市场客户群体分类图 图 6 NMRF 小额贷款公司2008 年12 月31 日贷款行业分布图 图 7 2008 年12 月31 日NMRF 小额贷款公司贷款客户重复借款情况 图 8 2008 年12 月31 日贷款期限构成 图 9 NMRF 小额贷款公司2008 年12 月31 日贷款方式结构图 图 10 2008 年12 月31 日NMRF 贷款额度分布图 图 11 QLM 的治理结构图 图 12 183 笔贷款的规模分布(2006 年4 月10 日-8 月18 日) 图 13 QLM 的贷款期限构成(2006 年4 月10 日-8 月18 日) 图 14 QLM 贷款投放结构(2006 年4 月10 日-8 月18 日) ·最新中国小额贷款公司试点（优惠）政策比较研究目录（略）
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