美国会计准则及其环境：75年发展历史的二元研究（；编者按：此文是井尻雄士教授于2003年应日本会计；小于第一次大萧条和第二次大萧条之间间隔的70年；二、以事实为基础的会计和以预测为基础的会计；当我们回顾会计发展中的时候，我们或早或迟都会碰到；尽管如此，在一段时间里，实现原则已经被大多数国家；“利润确认提前”这样的禁果的行为的惩罚居然是将会；正在日益增加；
美国会计准则及其环境：75 年发展历史的二元研究（上）
编者按：此文是井尻雄士教授于2003年应日本会计准则理事会和日本财务会计准则基金会的邀请，在日本东京为日本会计准则制定人员和会计职业界所作的演讲论文，后发表于日本财务会计准则基金会《会计准则季刊》2003年9月号上。文章涉及当前财务会计发展的许多基本问题，对我国亦有借鉴作用，我国学者陆建桥等在征得井尻雄士教授及《会计准则季刊》授权同意后，将其翻译成中文，本刊分上下两部份刊出，以飨读者。在卡内基美隆大学多年的教学研究中，我积累了大量资料，我用这些资料并以精确、中立和客观的方式来介绍美国会计准则及其环境，从学术的角度阐释美国会计准则制定过程中有关事件的发展历程及其原因，其中涉及我个人的主观歧见。我的介绍由3大部分6个主题组成，时间跨度从1929年到2003年共75年。各部分及主题分别为：第一大部分内容为“历史的变革”，主要包括主题1：第一次市场大萧条和第二次市场大萧条；主题2：以事实为基础的会计和以预测为基础的会计。第二部分内容为“当前的问题”，主要包括主题3：改革法制和改革管理体制；主题4：程序公允和纯粹公允。第三部分内容为“未来的趋势”，主要包括主题5：预测的保护和预测的分离；主题6：以原则为基础的会计系统和以规则为基础的会计系统。在分析问题时，我习惯使用“二元法”，二元法是一种以两种不同的基本观点或者角度来解释现象的方法。显然，复式簿记就是建立在二元法的基础之上。在阐述下述主题时，每个主题也相应地包含着两种不同的观点或者角度。一、第一次市场大萧条和第二次市场大萧条1929年9月，道琼斯工业平均指数达到顶峰，随之发生了第一次市场大萧条。2000年1月，道琼斯指数又再次高至顶峰，随后发生了第二次市场大萧条。我想先从比较这两次市场大萧条开始本主题相关内容的讨论。在第一次大萧条发生后的第四年，即1933年，《证券法》出台了，1934年，又颁布实施了《证券交易法》，从而促成了美国证券交易委员会的建立。证券交易委员会的首任首席会计师卡门?布劳夫（CaemenBlough）曾撰文写道：“在1928年时候过度投机就已经很严重了；1929年的早些时候，关于一个公司财务状况的任何信息都是很可疑的??已经影响了普通大众买卖股票的投资方式。然而，许多投资者却把公司财务信息披露不够充分作为导致他们投资损失的替罪羊，发泄他们的怒气和沮丧。”同样地，2002年7月，也就是第二次市场大萧条发生的两年半后，一项关于会计和公司治理的改革法案被签署实施。大家普遍认为这是自证券交易委员会成立以后，关于证券交易和会计方面最为重要的立法。这项法案的官方名字为《2002年萨班斯―奥克斯利法案》，它是在结合参议院和众议院负责这项法案制定的两个委员会的主席的名字而命名的，我把它简称为《改革法案》。回忆前述布劳夫所说的话，他所提及的“过热”现象，在第一次大萧条发生的70年后，又以完全相似的方式发生了。1999年和2000年的“网络公司”过热现象远远超过了1929年的“过热”。一些电子商务公司的股票，在一天之内或者首次公开上市交易的数小时内，价格成倍上涨。当时，这些公司的绝大部分正在亏钱或者有着巨额的赤字，而它们的股票价格却狂涨。同时，委托给风险资本家的钱也猛增。风险资本家们喜欢这些新兴公司以最快的方式花掉他们筹来的资金，以实现快速的资金周转。报刊因此出现了一个新的名词叫“烧钱速度”，说的就是钱被迅速花掉的速度。根据最具综合性的股票价格指数威尔5000指数，美国证券市场在日至日之间里蒸发了7万亿美元，其中日是指数达到最高的时候，而日则是《改革法案》通过前的12天。投资者在2年零4个月里，人均资本损失约3万美元。观察1929年和2000年前后这两个事件，我们注意这两次事件都是由淘金心态和从众心理引起的。想象一下摩天大厦顶层藏有大堆巨额钞票，而这些钞票稍后就被台风吹散。即使是正常、守法、有道德的公民，面对这吹散的钞票也会引致巨大的混乱，甚至导致争斗和骚乱。过热现象冷却之后，人们试图找到为事件承担责任的当事人。在1929年和2000年，会计都成为替罪羊。毫无疑问，会计应当承担部分责任，但是许多人却相信只靠会计改革就足以预防此类事件的再度发生。过热现象还会再现吗？我认为，它很可能会在更短的期限内发生，且远远
小于第一次大萧条和第二次大萧条之间间隔的70年。这是因为造成市场动荡的力量的震中就是近年来科技进步的快速发展。特别是生物和医药业有可能成为第三次过热的源泉。在这两个领域的几个重要研究发现已经引起了风险资本家的注意，并准备为此倾力投入。举例来说，历经13年的研究，2003年4月，一个国际科研组以近乎100%的准确度完成了对人类基因图谱的绘制。这个基因图谱非常实用，可以为医治百病而在有关药物的研制方面提供巨大帮助。2000年12月，诺华（Novaritis）公司在他们已知的DNA序列的基础上，发明了一种药物，可以专门用于攻击引起白血病的有缺陷的染色体，这就像是发明了一种可以在战争中使用的新式武器。其结果，这种药物不仅杀死了癌细胞，而且没有任何消极的副作用。2002年3月，《美国医药协会期刊》报道了一则“胚胎遗传学诊断（PGD）”成功的先例，研究人员采集了一个妇女的卵子， 在实验室里把这些卵子和她丈夫的精子结合在一起，因为这个妇女体内的罕见基因很可能导致她得阿兹海默症，而这样做就可以选择和移植一个没有问题基因的胚胎。如果医生可以选择留下合适的基因并且舍弃不合意的基因的话，就很可能会导致“设计婴儿”的产生。许多父母也愿意投入巨额资金以生育更聪明或者抵抗疾病能力更强的孩子。最终，拥有这项药物或者程序专利的公司的股价很可能暴涨。虽然到目前为止，这类公司的数目还非常有限，但是等他们发展到一定的程度，并且形成一种协同效应的话，这种局部的繁荣便很可能会带来第三次市场过热。
二、以事实为基础的会计和以预测为基础的会计
当我们回顾会计发展中的时候，我们或早或迟都会碰到一个术语，那就是“Script”，它的意思是“手写”或者“如实复制”。卢卡?帕乔利关于复式簿记著作的书名中就有“Scripturis” 这个术语。从历史的角度来看，会计的创立就是为了记录历史事实。最近几十年来，现代会计已经转向财务报告，而且人们兴趣也在很大程度上转移到这些报告上来了。但是我们不应该忘记这个事实，财务报告只是以复式簿记为基础的大量记录中的一小部分。而会计记录对社会的贡献将一直存在，无论是过去、现在还是将来，不论是否有人在阅读财务报告，也不论财务报告中是否包括着操纵的数字，会计记录通过保证过去发生的交易或者事项能够再现，而为社会做着默默贡献。在最近发生的安然财务丑闻中，会计师销毁文件的事件，提醒了我们记录的重要性。因此我想再次重申，会计起源于记录。我曾有机会在伦敦特许公认会计师公会（ 简称ACCA）的会议上，阐述过我对英国会计准则理事会于1999年发布的原则公告修订稿的意见。我用国际象棋打比方，在记录和报道国际象棋比赛的时候，最重要的是要记录参赛选手实际移动的每一步棋子。国际象棋比赛的记录包括了两名选手实际移动棋子的所有记录。与实际移动棋子相比，非参赛人员假设的下一步会怎么走也只是预测而已，当选手实际移动棋子的时候，这些预测自然结束。正像在国际象棋比赛中对移动下一步棋子前所作的预测一样，对交易和余额的预测在20世纪70年代早期被引进到会计中。为什么呢？也许有多种理由，但是最重要的似乎是意欲将利润确认提前。因此，我想分四步来分析“利润确认提前”问题。把利润确认提前听起来有点像利润操纵，但是并不一定如此。以“现金―现金”循环为例，最原始的利润确认原则便是以最终的现金结果为准。在现金原则下不需要预测，因此，利润只能在“ 现金―现金”循环结束后才能予以确认。无论循环是以现金支付开始、以现金收回结束，还是以现金收回开始、以现金支付结束，这个原则都适用。现在让我们考虑一个相对低层次的利润确认提前的例子，我称之为利润确认提前的“第一层次”。这一层次与应收账款有关。某公司以赊销方式售货并把商品发送给客户。在会计期末资金尚未收回，但是在大多数情况下，收回资金是可以合理保证的。其结果，“实现原则”取代了现金原则，成为公认的会计原则，因为在这种情况下，利润允许在发货时予以确认。当然，所确认的利润应当扣减估计无法收回的应收账款坏账金额。这是对原来利润数字完全客观造成损害的第一步。因为在现金原则下，利润实质上有100%的准确度予以保证，所以具有高度的客观性。而在本例中，由__于需要预测无法收回账款的金额而对利润的确认带来了主观性。
尽管如此，在一段时间里，实现原则已经被大多数国家广泛认可。这一层次的利润确认提前并不意味着利润操纵，因为它受到权威性原则的支持。但是，利润确认提前并没有终止于应收账款。它逐渐向证券、金融工具以及与能源相关的合约领域扩展。我们将之称为利润确认提前的“第二层次”。在第一层次，利润确认要求公司已经完全履行了提供商品和劳务的义务。而在第二层次，这样的要求不再必要。证券或商品还没有被卖出，还没有转移给客户，甚至连客户都尚未指定，就有可能确认利润。在这种情况下，“市场原则”被放到了确认时点上，这一确认时点比实现原则还要早，在市场原则下，公司应当以基于市场价格的统一规则来确认利润或者损失。那么市场原则与预测之间是否有联系呢？答案是有很大的联系。但是我们必须确定怎样预测才能达到高度准确的程度。这里，预测的理想金额是在未来商品将被售出时的实际价格。它指的是“未来的利益”，这和“历史成本”正好相反，前者是指公司将赚得的，后者是指公司已经获得的，它们形成了衡量公司活动的两种计量方式。如果上述“利益”已经被套期保值或者被其他合约固定了，那么即使是在市场原则下，该利润金额也应随之确定。但是如果这样的利益金额没有被固定，那么该未来的利益金额就应当是预测的金额。以前述无法收回的应收账款为例，在实现原则下，预测的方法是由公司决定的，而在市场原则下，则必须采用期末市价法。因为在会计期间内所有可被观察到的价格中，期末市价是最接近未来商品售出时的价格。使用市场价格只是因为未来的利益还没有确定，如果未来的利益已经确定了，那么也就没有必要采用市场原则了。很明显，市场价格可能或者是不同于未来实际利益的，有时两者的差异还很大，从而导致由此确认的利润金额的客观性进一步降低。在利润确认提前的“第三层次”，利润是在产品还没有生产出来的情况下，以估计的生产和销售情况为基础计算出来的。尤其是，利润是根据预期从这类活动中产生的未来现金流量的现值计算出来的。在这种方法下，由于更多的商业因素需要估计，从而进一步牺牲了预测的客观性。在20世纪70年代中期，美国证券交易委员会曾要求在石油和天然气会计以及其他采掘业会计中使用“储备确认会计（RRA）”，便是利润确认提前“第三层次”的一个典型例子。当一家石油公司成功发现了一口油井，储备确认会计就要求公司估计这项储备的容量，估算出能从这口油井产生的未来现金流量的净现值，然后把估计的现值金额立即全额确认为发现当期的一项资产和一项利润。由于采掘行业的坚决反对，这项提议最终被废除了，但是现值的计算仍旧作为采掘业财务报表项目中的一部分而被保留了下来。在对金融工具和能源合约进行会计处理、并且它们的市场价格又难以确定时，使用现值进行计量也已经成为一项公认的会计实务。利润确认提前的“第四层次”主要涉及到“公司价值”的处理问题。如考虑有一家网络公司，因预期有美好的发展前景而成立，但公司尚未购买任何原材料，也没有开展任何经营活动。在这里，就可以以预计的现金流量为基础来计算现值，计算的结果可以用来预计公司的公允价值或者市场价值（等于每股股价乘以外发股数）。理论上讲，这里存在着有趣的自创商誉问题，而且这种计算常被用于公司内部的投资和管理计划。换个角度，假设公司的市场价值已知，自创商誉应以市场价值与账面价值之间的差额记录。每年年初之后的价值变化即为当年的利润，这是利润确认提前的“第四层次”。作为公司将在未来出售价格的一种预测，这一预测可能会与收购与兼并业务中实际的未来利益偏差很大。在公司正式被出售前即对公司整体进行计价的方法从未在任何国家的会计实务中被接受过。但是站在“经济收益”的角度，利润确认提前的“第四层次”正合其意，而利润确认提前的其他三个层次都显得太迟了。然而，会计学就像民用工程，建造一座桥梁的时候一定要确保这座桥梁日后能够承受相应的负荷量。当利润确认越来越前移的时候，越来越多的因素需要预测，在作出每一项预测的时候，所预测的数字应当像砖一样坚固，或者像豆腐一样富有弹性。如果我们想把利润确认时点提前的话，预测毫无疑问是必要的。有人说预测丰富了会计的本质。数学家雷蒙?史慕扬（Raymondsmulllyan）也曾说过：“一个人要想知道过去，他必须首先知道未来。”这句话听上去很适合当今会计的命运。从现金原则的角度，对偷吃
“利润确认提前”这样的禁果的行为的惩罚居然是将会计（也只有会计）赶出“现金天堂”。而法律和社会公众则仍然呆在现金天堂对会计横加指责。在他们看来，会计如同数钱或者数“豆子”，根本就是一项很简单的工作，任何差错的产生都是由于会计师的刻意错报所致。尽管预测最初被视为一种邪恶，但是到20世纪末期，财务报表中的许多数据都需要通过某种程度的预测方能得出。在养老金会计中尤其如此，它涉及到需要对未来作最长时间的预测。假定有一名员工，20岁被公司雇佣，此后为公司工作40年，60岁退休时领到一笔足够他活到100岁、能花40年的养老金。这位员工的养老金费用需要在他第一次被雇佣时就加以确定，而这需要做一个涉及未来80年的长期预测。什么人能有这样的能力对未来做如此长时期的可靠预测呢？然而，这个问题在一定程度上似乎已经不复存在，以美国新的相关准则出台后，公认会计原则已经使公允的预测合法化。不容忽视的是，美国证券交易委员会对“预测”态度的转变，是促使预测走进会计的一个重要因素。证券交易委员会自1934年创立以来，曾一度一直坚持，报送给证券交易委员会的材料只能包括历史事实，不能包括其他任何信息。但是从20世纪70年代开始，证券交易委员会的态度发生了180度大转变，反过来积极促进预测在会计中的应用。另外，20世纪30年代极力强调的会计的受托责任观和经营责任观的角色也已失去市场多年。会计的受托责任观和经营责任观已经被会计目标的决策有用观（会计应当是为投资者提供决策有用的信息）所替代。标志这一转变的一个著名范例是美国会计学会于1966年发表的专著―――《基本会计理论公告》。直到1973年美国财务会计准则委员会成立的时候， 美国注册会计师协会的“目标研究组”出版了相关研究报告，它亦大力倡导“如果信息对投资者是有用的，即使带有一定程度的主观性， 也应当对外提供”，这一观点逐渐在会计实务中占据主导地位。毋庸置疑，如果存在利润确认提前，自然也应当存在“损失”确认提前问题。但是在正常的经济环境中，大多数公司是盈利的，所以，利润/损失确认提前的举措受到投资者和公司的欢迎，也受到政治家的欢迎。现在我们可以转而来定义“ 以事实为基础的会计”了，它是__与证券交易委员会原来只允许记录历史事实的态度相一致的会计；而“以预测为基础的会计”则是与证券交易委员会新的鼓励使用预测的观点相一致的会计。因此，在第一次市场大萧条和第二次市场大萧条之间所发生的最大转变就是会计从“以事实为基础的会计”转向“为预测为基础的会计”。在这75年发展历史的后期还有一点非常重要，需要加以注意，那就是会计成了反映经济现实的替罪羊。如前所述，会计已经发生了改变，而现实似乎也同时发生了改变。即利润确认提前不仅使公司业绩看起来良好，而且还常常伴随着股票价格的上涨。在20世纪70年代，有研究认为利润操纵毫无意义，因为聪明的市场能够看穿这些操纵。但是到了20世纪80年代，持这一观点者大为减少；到20世纪90年代，更有证据表明市场实际上被利润操纵愚弄了。大约自1980年起，将股票期权作为管理者报酬方式的广泛应用引致了经济现实的另一变化，即相对于发放奖金，发放股票期权会使企业有数倍的动机去操纵利润。而很明显，以预测为基础的会计比以事实为基础的会计更易于进行利润操纵。换言之，以预测为基础的会计本身不会导致一系列操纵事件的发生，是股票期权在其中扮演着催化剂的角色。如果把以预测为基础的会计视为“油”，扮演“火柴”角色的便是奖金，而股票期权则直接或间接地与利润密切相关。一旦利润操纵的热度上升，就会迅速地在公司之间蔓延。这也应了经常说的一句话，就是如果竞敌在操纵利润，我们就不该落后。尽管预测通常是投资者强烈所需，但是预测有两大缺陷。第一个缺陷是预测是主观的而且通常伴有预测误差，有时候还是重大的预测误差。这一点并不新鲜，天气预报也存在相同问题。第二个缺陷是预测缺乏可靠性会导致故意误差，从而增进预测者的财富。困难的是诚实的预测和不诚实的预测很难区分，我们很难从数量上来界定说诚实的预测可以有一个较大的预测误差，而不诚实的预测则只能止于较小的误差。但是在事实的计量方面，只需出示证据，问题就可解决。许多投资者似乎并没有充分了解这些缺陷。实际上，许多投资者过于依赖会计数字，他们看上去并不知道现行财务报表中包含了许多预测，而且这些预测的重要性
正在日益增加。即使投资者知道这一事实，他们对此所给予的关注也远远不够。为什么不对他们作些提醒呢？实际上提醒是存在的，如在财务报表附注中通常会含有“财务报表的编制使用了估计”的声明。但遗憾的是，附注并没有说明报表中哪些是估计的、估计到什么程度。另外，“估计”是一个模糊的术语；人们并不知道这些估计是对过去事项的估计，或者是现在数量的近似值，还是对未来的预测。其结果，附注看来并没有给投资者以充分的提醒。三、改革法制和改革管理体制本文的第二部分讨论2002年7月生效的《萨班斯―奥克斯利法案》（以下简称《改革法案》）。首先我想评价一下《改革法案》所规范的基本内容。《改革法案》尽管只有50多页，但在许多地方切中要害。在其序言中指出，法案的目的是“通过提高根据证券法和其他要求披露的公司信息的准确性和可靠性，以保护投资者利益”。与会计有直接影响的相关条款规定：《改革法案》要求在证券交易委员会下成立一个5人委员会，即“公众公司会计监督委员会”，并赋予公众公司会计监督委员会监督会计问题及惩治造假行为的权利，公众公司会计监督委员会的营运费用从上市公司中筹集解决；《改革法案》禁止会计师事务所承接其审计客户的一些__特定类型的咨询业务，对一家审计客户的主审合伙人和审核合伙人必须每5年更换一次。在《改革法案》酝酿阶段，曾经考虑要求公司每5年更换一次会计师事务所，但这项考虑后来搁浅了。《改革法案》要求公司的首席执行官（CEO）和财务总监（CFO）发誓保证他们提交给证券交易委员会的年度财务报告、季度财务报告以及其他财务文件的准确性（必需注意，这些报告含有许多预测）。保证中应当包括所提供的报告不带有任何不真实的报表，同时为了保证不误导报表使用者，也不能省略对一些必要事实的描述。保证还应当涉及未来发展的细节。这些高管人员，对报告所作的保证应当是以个人名义而非公司的代表所作出的。尽管这一规定仅适用于重大事项，但是首席执行官和财务总监的责任实际上是非常重大的。对虚假保证的惩罚是判处最高20年的监禁或者最高500万美元的罚款，或者二者兼而有之。这一处罚如媒体所称，与对毒枭的处罚一样严厉。对于销毁或者篡改文件以妨碍联邦政府调查的行为，最高也可处20年监禁，对于销毁财务审计底稿和邮件（要求保存5年）的行为，最高也可处10年监禁。从以预测为基础的会计作出发誓保证的重要性上可以看出，首席执行官和财务总监身上的责任实际上大得惊人。预测不是那种准确性可以保证的东西，更奢谈对其发誓保证了。在以事实为基础的会计下提出保证要求也许还行得通，但在以预测为基础的会计下，这一要求会显著地加大高管人员的诉讼风险。2001年10月，安然公司利润操纵事件曝光后，公司进入了破产程序。大约就在那个时候，众议院金融服务委员会主席迈克尔?奥克斯利倾力起草了一项关于会计和公司治理的改革法案。在讨论过程，这项法案由于过于中庸而遭致许多批评。但是，2002年4月，这项法案仍然以334票对90票的绝对优势在众议院得到通过，说明了大家对这项法案的压倒性支持。这也在一定程度上显示了，众议院急切地渴望找到化解安然事件给社会所带来的消极影响的办法。与此同时，在参议院，由参议院银行、住房和城市事务委员会主席保罗?萨班斯负责，也开始起草一项比众议院更加强硬的改革法案。据说对双方的游说活动一直紧锣密鼓，法案的起草工作也走走停停，不断地被拾起和放弃。日，世界通信公司380亿美元的利润操纵案在媒体曝光，打破了法案起草的僵局，引起了参议院的巨大动荡。在此之前，许多人才认为安然丑闻最坏也不过是一个政治献金丑闻，不会再坏了，而伴随着更大规模的利润操纵和公司倒闭事件，参众两院的意见改变了。实际上，世界通信公司事件的曝光也引起法律制定者的害怕，这样的公司可能还有许多，一旦再有类似事件曝光，很可能导致证券市场的崩溃。从这个意义上讲，世界通信事件的影响巨大。证券交易委员会亦是没有等到改革法案正式通过，就命令上市公司的首席执行和财务总监对自日开始提交的第二季度报告作出保证。距世界通信公司事件曝光仅一个月，参议院的法案就很快成为法律。法案在参议院以97票对0票通过，然后送交会议委员会，几天之内就产生了一项妥协法案。这项妥协法案在参议院以99票对0票通过，在众议院以423票对3票获得通过。7月25日这项法案送到了布什
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我编辑的——美国会计准则:软件行业收入确认
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这是编辑控的技痒之作。
我把网上搜到的中英文东东一条条贴一起，加上颜色，修了个别字句。
排版很烂，大家见谅。
求赐教：他这么翻，可以吗？是否还可能更好？
昨夜我发了微博，有朋友给予了指教。多谢！
US GAAP: Software industry revenue recognition美国会计准则:软件行业收入确认
1.& && & Relevant financialstandards1. 相关会计准则1)& && &Accounting StandardCodifications 985-605 Software Revenue Recognition1）会计准则汇编985-605 软件收入确认&&2)&&AccountingStandard Codifications 605-35 Construction-type and Production-type contract2）会计准则汇编 605-35建造合同和生产合同
2.& && & Summary2. 概述 Softwareindustry-specific revenue recognition US GAAP (formerly SOP 97-2) covers almostall sections of revenue recognition: product, service, multiple-element and contractingand very detailed business practices inside each section. Meanwhile, SOP 97-2had significant influence over SAB Topic 13, which applies to all US publiccompanies. Therefore I consider it worthwhile for folks interested in USrevenue recognition field to spend some time study it, even if the industry youare in is far away from software industry.美国会计准则中，软件行业收入确认(这里指前SOP 97-2)包括了收入确认的各主要要素：销售产品收入，提供劳务收入，多会计单元交易，及建造合同，还对各具体案例给出详细解释。同时，SOP 97-2对SEC的SAB T13 （这可是所有上市公司都用的呢！）有着重要影响。因此我认为，对美国准则收入确认有兴趣的孩纸们，无论你的行业距离软件业有多么远，你都值得花时间学学它。 Softwarearrangement range from those that provide single software produce to those thatrequire significant production, modification, or customization in addition todelivery of software. In US GAAP, specifically ASC 985-605 (formerly SOP 97-2),different accounting treatments are defined for software arrangements ofdifferent characteristics and scope.软件交易范围很广，从出售单一软件，到进行大量的生产、修改和定制，都能包括。在美国会计准则（ASC 985-605，原SOP 97-2)中，对不同软件交易的会计处理都有规定。 Below I summarizethe rules at the section level. If anyone is interested in detailedbusiness practice level, discussion is welcome. (P.S. I'll try to publisha Chineses version over the weekend.)下面我在准则层面总结其规则。如有童鞋对详细的实务操作有兴趣，欢迎讨论。噢，这周末我尽量出个中文版。 3.& && & Arrangements requiringsignificant&&production, modification, or customization of thesoftware3. 需要进行大量的生产，修改和定制的软件交易 In suchcircumstances, contract accounting applies. That is, the entire arrangementshall be accounted for in accordance to Sub 605-35, Construction-type andProduction-type Contracts.这种情况适用建造合同准则，即，整个交易都适用ASC605-35，建造合同和生产合同。
Incontract accounting, percentage-of-completion method is considered preferableas an accounting policy in circumstances where reasonably dependable estimates(of the extent of progress toward completion, contract revenue and contractcosts) can be made and in which the following conditions exist:ASC605-35要求：当合同的完工进度、合同收入和合同成本能够可靠估计并满足以下条件时，应采用完工百分比法计量： 1)& && &Contracts executed by theparties normally include provisions that clearly specify the enforceable rightsregarding goods or services to be provided and received, the consideration tobe exchanged, and the manner and terms of settlement.1） 合同应明确规定买卖双方的权利，如交换的货物、服务，报酬，及结算方式和时间。 2)& && &The buyer can be expected tosatisfy all obligations under the contract. 2）预期买方将履行所有相应义务。 3)& && &The contractor can be expectedto perform all contractual obligations.3） 预期卖方将履行所有相应义务。 Otherwise, thecompleted-contract method is preferable.& & 否则，更适用完工合同法。 4.& && & Arrangements not requiringsignificant&&production, modification, or customization of thesoftware4. 不需要进行大量的生产，修改和定制的软件交易 1)& && &General rule of revenuerecognition for one unit of accounting (which was adopted by SAB Topic 13 andapplies to all public companies): 1) 会计单元收入确认的基本原则（被SAB T13采纳，适用于所有上市公司）： & && & Revenueshall be recognized when all of the following criteria are met:只有当以下所有条件满足时才能确认收入： A.& &&&Persuasive evidence of anarrangement existsA.& & 交易切实存在 & && && && &Theeffective evidence to document the transaction should be what is used duringthe customary business practice of the vendor.交易切实存在的证据以该企业在运营中的惯例为准。 B.& &&&Delivery has occurred.B.产品已经送达 & &&&When and howthis criterion is satisfied under different methods of software deliveries isdiscussed in 985-605-25.ASC 985-605-25中详细讨论了各种软件产品发送方式何时、怎样才算满足“产品送达”标准。 C.& &&&The vendor’s fee is fixed ordeterminable and collectability is probable.C. 产品价格已定或可确定，同时款项很可能收回。 & && & Whatworth mentioning here is the circumstances of extended payment terms. Because asoftware product’s continuing value may be reduced due to subsequentintroduction of enhanced products, any extended payment terms in a softwarelicensing arrangement may indicate that the fee is not fixed or determinable.Further, if payment of significant portion of licensing fee is not due untilafter expiration or more than 12 months after delivery, the licensing fee shallbe presumed not to be fixed or determinable, unless the presumption is overcomeby evidence.软件销售可以延期收款。软件如有更新换代，已售软件产品的长期价值就很可能降低，这时，延期收款可能表明产品价格未定或不可确定。更进一步说，如果某软件交易的主要大部分款项的付款期限超过该软件有效期或超过产品送达后的12个月，则可推定该产品价格未定或不可确定，除非有确凿证据证明并非如此。（更简洁的翻译：更好更便宜的软件出来了，你这没收完钱的人家给你断供，咋滴吧，确认收入时要不要先考虑清楚？） 2)& && &Arrangements with multipleelements2) 多会计单元交易 A.& &&&If VSOE (vendor-specificobjective evidence) of fair value exists for all the elements, the totalarrangement fee shall be allocated to each element based on VSOE, with thegeneral rule of revenue recognition applied to each element separately.A. 如果所有会计单元的VSOE (卖方特定客观证据)公允价值都存在，应根据VSOE将交易收入分配到各单元，根据会计单元收入确认的基本原则分别确认收入。 B.& &&&If VSOE (vendor-specificobjective evidence) of fair value do not exist for all the elements, allrevenue recognitions shall be deferred until the earlier when sufficient VSOEdoes exist or when all elements have been delivered, except in circumstances asbelow: B. 如果不是所有会计单元的VSOE (卖方特定客观证据)公允价值都存在，所有交易的收入都应递延，直到所有会计单元的VSOE公允价值存在，或所有单元都完成发货（以孰早为准）。以下是例外情况： a)& && &If VSOE exists for allundelivered elements, residual method shall apply: Total VSOE fair value of theundelivered elements is deferred, and the difference between total arrangementfee and the amount deferred is recognized as revenue related to the deliveredelements (assuming all recognition criteria are met).a)& && &如果所有未发送单元的VSOE都存在，则应采用剩余法：各未发送单元的VSOE之和要递延，把交易整体收入与递延收入之差确认为已发送单元的对应收入（假设其它确认条件已经满足）。（原翻译说的不是差，是和，是和呀……） b)& && &If the only undelivered elementis postcontract customer support, the entire arrangement fee shall berecognized ratably.b） 如果未发送单元只剩下售后支撑，整体交易收入应根据售后支撑的提供方式分步确认。（都知道售后支撑咋做吧？7*24小时热线，远程桌面，派帅哥现场修复bug等等……） c）&&If the only undelivered element is services that do not qualify forcontract accounting, the entire arrangement fee shall be recognized over theperiod. (More details as in paragraph C).c)& && &如果未发送单元只剩下不能适用建造合同准则的服务，整体交易收入应根据服务提供方式确认（具体细节见C）。 & && && && &d)If the arrangement is in substance a subscription (e.g. unspecified additionalsoftware product), the entire fee shall be recognized ratably.d) 如果该交易实质上只是一种订阅（例如，没说还要别的软件产品），整体交易收入应分期确认。 C.& &&&Arrangements including serviceelements which do not qualify for contract accountingC.交易中包括不适用建造合同准则的服务： a)& && &For a service element to beaccounted for as an unit of accounting (a separate element, all of thefollowing conditions must be met:a)& && &只有满足以下所有条件，才能将交易元素作为一个单独的会计单元： I)& && && && && && & The general requirement forrevenue allocation: sufficient VSOE of fair value exists. I) 收入分配的基本条件：各会计单元的VSOE公允价值存在。 II)& && && && && &&&The service is not essential tothe functionality of any other elements of the arrangement. II)服务，对交易中其他会计单元的功能实现没有关键性影响。 & && && && & Hence,service of significant&&production, modification, or customization ofthe software would never qualify as a separate element. 因此，需要进行大量的生产、修改和定制的软件交易中的服务元素，不可能满足这一条件。 III)& && && && && &The service is statedseparately and have any of the following characteristicsIII)& && && && & 服务元素在合同中单独列示，并具有以下任一特征： i.& && && && && && &&&The service is available fromother vendors.i. 其他供应商也能提供该项服务。& && && && && && && &
ii.&&The service does not carry a significant degreeof risk or unique acceptance criteria.ii. 该项服务没有显著风险或特别的接受条件。 iii.The software vendor is an experienced provider of the service.iii.卖方是一家有经验的服务供应商。 iv.The vendor is providing primarily implementation services, suchas implementation planning, loading of software, training of customerpersonnel, data conversion, building simple interfaces, running test data, andassisting in the development and documentation of procedures. iv. 卖方所提供的主要是安装启用服务，如上线计划，软件上线，培训客户，数据割接，建立简单的接口，运行测试数据，及协助建立、记载流程步骤。 v.Customer personnel are dedicated to participate in the servicebeing performed.& &v. 客户方有指定人员参与该服务的实施。 & && && &&&b)If VSOE of fair value does not exist and the only undelivered element isservices that do not qualify for contract accounting, the entire arrangementfee shall be recognized as the services are performed. If no pattern ofperformance is discernible, the entire arrangement fee shall be recognized on astraight-line basis over the period during which the services are performed. b) 如果不是所有单元的VSOE公允价值都存在并且未发送单元只剩下不适用建造合同准则的服务，整体交易收入应根据服务提供方式确认。如果服务提供方式不确定，整体交易收入应按直线方式在服务提供期间分期确认。
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沙发。 这是微博地址，长图片，可以看见字的颜色是不同的。
为什么贴这里就几乎{:mad:}没有颜色了呢……
很好奇，致同出的《美国公认会计准则实务指引系列》，没有这个么。
很好奇，致同出的《美国公认会计准则实务指引系列》，没有这个么。
致同的那本书没看。
主贴是纯网上copy粘贴的，编辑控的技痒之作：）
大侠英语好啊，让人眼睛也红了，
这是编辑作品，不是翻译作品！&
great job!
thanks for sharing
很好，多谢楼主分享。
拙荆带来一本《致同：美国公认会计准则实务指引系列 第二册GT U.S. GAAP Manual of Accounting Series》，专讲revenue recognition.
解决了我的疑虑，与版主分享。
1.首先，Arrangements with multiple elements，主帖翻译“多会计单元交易”，致同翻译为“多重要素安排”，我以为致同是通俗易懂的。
这个名词意思：software arrangements often include more than one element. the elements may include software,as well as software-related and nonsoftware-related elements.examples of software-related elements are upgrades,enhancements,postcontract customer support,and other services.软件协议经常包括不止一项要素。这些要素可能包括软件，以及软件相关和非软件相关要素。软件相关要素的例子如软件升级、软件功能增强、售后客户支持及其他服务。
这样的话，这个名词，对于大陆熟悉各种“要素”的CPA而言，就更好理解了。
2.其次，“If VSOE of fair value do not exist for all the elements, all revenue recognitions shall be deferred ……如果不是所有会计单元的VSOE (卖方特定客观证据)公允价值都存在，所有交易的收入都应递延”，主帖的这句话，是人为引申出来的，原文应是“if the elements cannot be accounted for separately because VSOE of fair value does not exist,all revenue from the arrangement should be deferred……”致同的翻译是“若因为公允价值的VSOE(供应商特定客观证据)不存在而导致对要素不能单独核算，则源于协议的所有收入应递延”。
这样的话，意思就差得大了！
另，对于VSOE，主帖和致同，虽然对vendor，一个翻译为卖方、一个翻译成供应商之外，无其他差异。看来这个拗口的词，真不好翻译得通俗易懂。
此书写的很好。版主可问致同的人要一本，我搜了下，主流书店貌似都未上架。
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拙荆带来一本《致同：美国公认会计准则实务指引系列 第二册GT U.S. GAAP Manual of Accounting Series》，专讲revenue recognition.
解决了我的疑虑，与版主分享。
1.首先，Arrangements with multiple elements，主帖翻译“多会计单元交易”，致同翻译为“多重要素安排”，我以为致同是通俗易懂的。
这个名词意思：software arrangements often include more than one element. the elements may include software,as well as software-related and nonsoftware-related elements.examples of software-related elements are upgrades,enhancements,postcontract customer support,and other services.软件协议经常包括不止一项要素。这些要素可能包括软件，以及软件相关和非软件相关要素。软件相关要素的例子如软件升级、软件功能增强、售后客户支持及其他服务。
这样的话，这个名词，对于大陆熟悉各种“要素”的CPA而言，就更好理解了。
2.其次，“If VSOE of fair value do not exist for all the elements, all revenue recognitions shall be deferred ……如果不是所有会计单元的VSOE (卖方特定客观证据)公允价值都存在，所有交易的收入都应递延”，主帖的这句话，是人为引申出来的，原文应是“if the elements cannot be accounted for separately because VSOE of fair value does not exist,all revenue from the arrangement should be deferred……”致同的翻译是“若因为公允价值的VSOE(供应商特定客观证据)不存在而导致对要素不能单独核算，则源于协议的所有收入应递延”。
这样的话，意思就差得大了！
另，对于VSOE，主帖和致同，虽然对vendor，一个翻译为卖方、一个翻译成供应商之外，无其他差异。看来这个拗口的词，真不好翻译得通俗易懂。
此书写的很好。版主可问致同的人要一本，我搜了下，主流书店貌似都未上架。
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