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点击上方“中国会计视野”蓝色小字，可订阅本微信。企业接受外部劳务派遣用工支出到底该怎么处理？-----读国家税务总局公告2015年第34号国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告A企业，工资表上显示临时工工资10万元，当时入账时就做了如下处理：借：生产成本-直接人工，制造费用-工资，管理费用-工资等，贷：应付职工薪酬--工资，次月发放工资时，人事部通知，临时工工资10万元应该付到劳务派遣公司，同时劳务派遣公司会开具发票给A企业。财务人员傻眼了，这付款凭证到底该怎么做？是冲应付职工薪酬呢，还是应该冲劳务派遣公司？这部分临时工人员的工资该不该报个人所得税？这部分工资是否可以作为计算福利费等费用的基数？这些人员是否作为小型微利企业、高新技术企业认定时职工人数的计算依据？&根据日开始执行的2014年修订过的《企业会计准则第9号-职工薪酬》的第二条：“职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。”第三条：“本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。”&由此可见，企业会计准则明确了，企业接受劳务派遣用工，所付的工资，应该作为应付职工薪酬。&那税法上如何处理这种劳务派遣用工税前扣除的呢？根据日国家税务总局公告2012年第15号《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》第一条规定：“关于季节工、临时工等费用税前扣除问题：企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。”但是日国家税务总局发布2015年第34公告《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》，其中第三条规定如下：“企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题：企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。”“《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（税务总局公告2012年第15号）第一条有关企业接受外部劳务派遣用工的相关规定同时废止。”由此可见，34号公告直接以工资由谁来发放这种简单的表现形式来处理福利费的扣除基数等问题，从而废止了2012年15号公告的规定。按这种说法，如果工资是接受派遣方企业（以下简称用工单位）发放，那就算用工单位员工工资，作为用工单位的福利费扣除依据；如果工资由用工单位支付给派遣公司，由派遣公司的人员发放，那就应该作为劳务费支出，不能作为用工单位的工资，由此自然不能作为福利费扣除的基数。这就造成一种很奇怪的现象，按企业会计准则规定，只要和企业签了合同，或者没签合同，都得算是用工单位的应付职工薪酬，但是这部分临时工，工资是派遣公司支付的，所以不能作为福利费扣除的基数，但是事实上这些临时工在企业与正式员工同吃同住，那食堂的费用，是该我用工单位自己负责还是去找劳务派遣公司收呢，如果自己负责，又不能做税前扣除，如果找劳务派遣公司负责，那又得去变更合同。如果用工单位根据劳务派遣公司的发票入账，进入劳务成本，不计入应付职工薪酬，那么，有些小生产型企业，职工人数大约在110人，按照小型微利企业的标准，职工人数在100人以下为小型微利企业（假设其他条件都符合要求），那是不是可以自己聘用99个人，其他的人员都用劳务派遣公司的呢，当然，按照财税〔2015〕34号《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知的规定》第二条的规定，“企业所得税法实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。”在计算小型微利企业人数的时候，需要包括接受的劳务派遣人数，可是企业的账面上，根本就无法体现出临时用工的人数！因为用工单位是按劳务发票入的账！同时，高新技术企业和软件企业，按规定是在企业工作183天以上则需要计入企业职工人数的基数，那按34号公告的要求，在用工单位发工资就算用工单位的工资，就算用工单位的人，在劳务派遣公司发工资，就算劳务派遣的人？只要用工单位不傻，谁都知道自己不发工资啊，我都请了劳务派遣公司了，还自己发工资啊！能懒谁不会懒啊！好在按照《劳务派遣暂行规定》，使用的被派遣劳动者数量不得超过其用工总量的10%，不然整个高新技术企业，大部分人员都用劳务派遣公司的人，自己聘用几个人，那“具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上”这一条，真是随随便便就可以达到啊！所以，如果用工单位按企业会计准则处理，则计入应付职工薪酬的工资包括了劳务派遣人员的工资，但是这临时工的个人所得税又不能在用工单位申报（因为由派遣公司申报个人所得税），则会造成国地税对碰数据不符。如果用工单位按2015年34号公告的要求处理，不在用工单位发放工资的，计入劳务成本，那就应该作为劳务费支出，不能作为用工单位的工资，由此自然不能作为福利费扣除的基数。按照34号公告：“企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。”应在税务文件中是必须的意思，所以，税法上必须得按这个来，但是就会计而言，为了准确核算企业的生产成本等实际经营情况，按企业会计准则的要求，不管这个工资是由谁支付的，都需要将该部分工资按成本核算单位计入各项成本及费用并列入应付职工薪酬。就此将会产生会计与税法的差异，建议用工单位在计算工资时，不仅仅以劳务派遣公司的发票为原始凭证，同时需附列临时工工资表，并建立备查簿，并保存好临时工的考勤记录，以便企业所得税汇算清缴时能准确计算福利费等费用税前扣除基数，及享受各种税收优惠时作为备查资料。（来源：中国会计视野，投稿选登，标题图片转自网络）　　　中国会计视野微信号付费征集原创高质量稿件，稿件投递：我是大白，一个会计新人，跟我一起学会计吧！长按二维码，选择识别二维码，即可快速关注
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企业接受外部劳务派遣用工支出到底该怎么处理
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企业接受外部劳务派遣用工支出到底该怎么处理
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劳务派遣人员的税收优惠到底该谁享受？
导读：劳务派遣人员到底属于劳务派遣单位，还是属于用工单位?根据《劳动合同法》，劳务派遣人员属于劳务派遣单位的职工，但税收优惠适用情况的不同导致劳务派遣人员归属不同，二者并不矛盾。详情见正文。
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　　最近发布的《国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策相关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第55号)第一条规定：&以劳务派遣形式就业的残疾人，属于劳务派遣单位的职工。劳务派遣单位可按照《财政部、国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税[2007]92号，以下简称《通知》)规定，享受相关税收优惠政策。&劳务派遣的残疾人计入劳务派遣单位享受税收优惠。
　　《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税[2015]34号)第二条规定：&第九十二条第(一)项和第(二)项所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。&劳务派遣人员计入用工单位享受税收优惠。
　　因此有人疑惑了，劳务派遣人员到底属于劳务派遣单位，还是属于用工单位?
　　根据《》，劳务派遣人员属于劳务派遣单位的职工，但税收优惠适用情况的不同导致劳务派遣人员归属不同，二者并不矛盾。
　　促进残疾人就业方面，财税[2007]92号文件规定的是&安置残疾人&，是指残疾人与企业形成劳动关系，使残疾人有收入、有保障。此处强调的是有工作。残疾人属于劳务派遣公司的职工，是劳务派遣公司&安置&了残疾人，因此应当由劳务派遣公司享受税收优惠。
　　小型微利企业方面，税法和财税[2015]34号文件规定的是&从业人数&，是指是劳动者具体从事某种工作，而不管是谁的职工。此处强调的是干工作。劳务派遣人员在用工单位工作，即在用工单位&从业&，因此应当属于用工单位的从业人数。
　　综上所述，享受税收优惠不同，劳务派遣人员计入劳务派遣公司还是用工单位的规定也不同，注意区分，不能混淆。
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新视野读写2第三版课文练习参考答案-打印稿Unit1TextAEx.1Undestandingthetext1、Becauseheistiedoflisteningtohisfatheandheisnotinteestedingammaules.2、ThecivilizationofGeeceandthegloyofRomanachitectueaesomavelousandemakalethattheyshouldedesciedatleastinaiefhoweve,whatthestudentcoulddowasonlyonesingleutteance:“whoa!”withoutanyspecificcomment.3、Becausetheschoolsfailtosethighstandadsoflanguagepoficiency.Theyonlyteachalittlegammaandlessadvancedvocaulay.Andtheyoungeteachesthemselveshavelittleknowledgeofthevitalstuctuesoflanguage.4、Becauseteachinggammaisnotaneasyjoandmostofthestudentswilleasilygetoedifit’snotpopelydealtwith.5、Hefamiliaizedhissonwithdiffeentpatsofspeechinasentenceanddiscussedtheispecificgammaticalfunctionsincludinghowtouseadvestodescieves.6、BecausethesonhadneveheadaoutthevaiousnamesandfunctionsofwodsinanEnglishsentenceefoe.7、Theauthouses“oadmap”and“ca”todesciegammaandvocaulay.Hee,“oadmap”isconsideedasgammaand“ca”asvocaulay.8、Sincethesujunctivemoodhissonusedisafailyadvancedgammastuctue,theintejection“whoa!”eflectsthetemendouspidethefathehadtowadhisitalsoeflectstheautho’shumoinusingthewodecauseitwasonceusedyhisstudent,thoughintwodiffeentsituationsandwithtwodiffeentfeelings.Ex.3Wodsinuse1.condense2.exceed3.deficit4.exposue5.asset6.adequate7.competent8.adjusting9.pecisely10.eneficialEx.4Woduilding-al-ial:manageialeditoialsustancesuvivaltaditionmagin-cy:consistencyaccuacyefficient-y:ecoveyministyassemlyEx.5Woduilding1.editoial2.ecovey3.accuacy4.sustance5.manageial6.magin7.assemly8.Ministy9.suvival10.tadition11.consistency12.efficientEx.6Bankedcloze1-5:LCJAI6-10:ONEHFEx.7Expessionsinuse1.feeloligedto2.eseiousaout3.uninto4.distinguishetween5.thustupon6.wasallegicto7.getlost8.eattactedto9.makesense10.lookeduponasEx.8StuctuedwitingSomeookwomsinmydomitoyoftenspendhouseadingthei“Bile”,PacticalEnglishGamma,anddoalotofexecisesinthatook,utIdon’tcaeaoutitatall.MyassumptionissinceIhaveneveleanedChinesegamma,what’sthesenseofleaningEnglishgamma?Infact,Englishgammahasalwayseenaigheadachetome.Englishgammaisveycomplicatedecause,unlikeChinese,theeaemanyvetenses.Evenstangethanvetenses,Englishgammaalsocontainssomethingveyconfusing.Foexample,Idon’tememehowmanytimesmymiddleschoolteachetiedto“impose”thediffeencesetweenusedtoandeusedtoonus.Sometimeshewouldgoonwiththeexplanationfo20minutesoso.Heevensummaizedthediffeencesylistingtheeofoupointsfoustomemoize.Howeve,theycouldnevestayinmyhead.Idon’tememehowmanytimesIgotitwongwiththesentencescontainingusedtooeusedtoonmyexams.Iwaseallyconfusedwiththesetwophases,andIcannevegetthemight.Inief,I’mallegictoleaningEnglishgamma.Cuiously,IjustwondeifthenativespeakesofEnglishhaveamicocomputeintheiaintohelpthemuttethetwophasespomptlywithjustaclickoftheiainmouse!Ex.9E-CTanslation人们普遍认为英语是一种世界语言，经常被许多不以英语为第一语言的国家使用。与其他语言一样，英语也发生了很大的变化。英语的历史可以分为三个主要阶段：古英语，中古英语和现代英语。英语起源于公元5世纪，当时三个日耳曼部落入侵英国，他们对英语语言的形成起了很大的作用。在中世纪和现代社会初期，英语的影响遍及不列颠群岛。从17世纪初，它的影响力开始在世界各地显现。欧洲几百年的探险和殖民过程导致了英语的重大变化。今天，由于美国电影、电视、音乐、贸易和技术、包括互联网的大受欢迎，美国英语的影响力尤其显著。
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本文标题：新视野大学英语2读写教程第三版课文练习参考答案 链接地址：
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纠结：34号公告后劳务派遣用工到底该咋用才合适？
　　《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第三条关于“企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题”规定，企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
　　上述条款本身不难理解，就是把接受外部劳务派遣用工的工资、管理费等费用按支付方式分成两种扣除方式：直接支付给劳务派遣公司的费用作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用作为工资薪金支出和职工福利费支出。但由此引发的企业“从业人数”的归属和依工资薪金总额计算“职工福利费”“职工教育经费”“工会经费”（简称“三项费用”）扣除问题，则非常纠结了。
　　现行税收政策对于派遣员工一直是作为用工单位的从业人数，如最近的《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2015〕34号）规定：企业所得税法实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。
一、原扣除规定
　　《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（税务总局公告2012年第15号）第一条“关于季节工、临时工等费用税前扣除问题”规定：企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
　　在这个规定下，企业接受外部劳务派遣用工，支付给劳务派遣公司的和直接发放给派遣员工，支付的费用中的工资部分，按派遣员工的工作岗位进行划分后在企业所得税前扣除：在生产经营及管理部门工作的按工资薪金支出，在职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等职工福利部门工作的按职工福利费支出。
　　至于用工单位“从业人数”的计算，则不分具体的支付形式，企业接受的派遣员工人数全部纳入用工单位的“从业人数”内。
　　同时，对于支付的派遣员工费用中属于工资薪金支出的，计入企业工资薪金总额的基数，作为计算“三项费用”等相关费用扣除的依据。
　　这样，劳务派遣员工纳入用工单位的“从业人数”，支付给派遣员工的工资也可以作为用工单位计算“三项费用”扣除的基数，责利相当。
二、新扣除规定
　　（一）企业接受外部劳务派遣用工，直接支付给该派遣员工个人的费用中属于工资薪金支出的，也作为计算“三项费用”扣除的依据。这种情况下，该派遣员工纳入用工单位的“从业人数”，也无影响。
　　（二）企业接受外部劳务派遣用工，直接支付给劳务派遣公司的费用，作为劳务费支出扣除，意味着其中的工资部分由以往作为用工单位的“工资薪金”改变为“劳务费”，从而也就不能再作为用工单位计算“三项费用”扣除的基数了。
　　但是，按照《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2015〕34号）等税收政策规定：企业接受的劳务派遣用工人数应纳入用工单位的“从业人数”。
　　这样，在用工单位的“从业人数”指标接近符合条件的小型微利企业的“从业人数”标准时，企业就面临不利局面了。对于该部分派遣员工，在计算人数时，要纳入用工单位的“从业人数”，但是用工单位通过劳务派遣公司再支付给这些派遣员工的工资，又属于劳务费，而不是工资薪金，也就是不能作为用工单位计算“三项费用”扣除的基数。这种情形下，责利出现不对等。
　　而且，对于直接支付给劳务派遣公司的费用，既然是作为用工单位的劳务费扣除，那么取得该费用的劳务派遣公司在将工资支付给派遣员工时，就可以作为计算“三项费用”扣除的依据。但此时，在计算劳务派遣公司的“从业人数”时，却不包含领取工资的派遣员工。我们通过一个案例来看：
　　案例一：甲餐饮公司和乙公司（从事劳务派遣和服务业务）的资产和年度应纳税所得额均未超过“符合条件的小型微利企业”标准，甲公司和乙公司不含劳务派遣员的职工人数均为70人。甲餐饮公司2015年接受了乙公司派来的派遣员工15人，支付费用50万元给乙劳务派遣公司，其中工资为40万元（相应可扣除“三项费用”7万元）。
　　那么，甲公司接受派遣员工15人，向乙公司支付50万元费用后作为劳务费列支，相应的“三项费用”7万元也不能享受扣除，但是其从业人数却因接受该派遣员工15人后达到85人而超过了80人，因此，甲公司不属于“符合条件的小型微利企业”从而不能享受减低税率和减半征税的税收优惠。
　　而乙公司既可以按支付的工资计算扣除“三项费用”7万元，且由于派遣员工是计算在接受劳务派遣的甲公司而不计算在派出派遣员工的乙公司的从业人数内，因此乙公司的从业人员仍是70人，可还以享受小型微利企业的税收优惠。
　　但类似案例一这样的还不算最纠结的，接下来，我们再看。
三、混合支付的难题
　　本次新政策最大的变化就是，将企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，分成两种情况进行税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，作为劳务费支出扣除；用工单位直接支付给派遣员工个人的费用，视派遣员工的工作岗位分别作为工资薪金支出和职工福利费支出。同时对属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
　　按照《劳动合同法》规定，劳务派遣公司应当与被派遣劳动者（派遣员工）订立二年以上的固定期限劳动合同，按月支付劳动报酬；劳务派遣公司派遣劳动者时与用工单位订立劳务派遣协议。同时还规定：被派遣劳动者享有与用工单位被派遣劳动者享有与用工单位的劳动者同工同酬的权利。用工单位应当履行支付加班费、绩效奖金，提供与工作岗位相关的福利待遇的义务。
　　因此，在实际操作中，接受外部劳务派遣用工的企业必定会出现混合支付费用的情况，即用工单位将派遣员工的正常工资等费用直接支付给劳务派遣公司，但同时还会根据具体工作情况直接向派遣员工支付加班费、绩效奖金等，或者在春节、中秋等传统节日发放一点福利。这样一来，“三项费用”的计算扣除就更复杂了。
　　案例二：甲商贸公司2015年接受乙劳务派遣公司派来的派遣员工20人，按合同约定支付费用55万元给乙劳务派遣公司，其中工资为48万元（相应最高可扣除“三项费用”8.40万元）。
　　在年度中间，甲公司向20位派遣员工发放加班费4万元，节日福利2万元。
　　按照34号公告，甲公司支付给乙劳务派遣公司的55万元，作为劳务费扣除，其中通过乙劳务派遣公司支付的工资48万元由乙公司计算扣除“三项费用”8.40万元；甲公司直接发放给派遣员工的加班费4万元，作为甲公司的工资扣除，同时可计算扣除“三项费用”0.7万元。至于其发放的福利2万元如何扣除，又要分为种情形：
　　1.如果甲公司发放的福利是已经列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定，这2万元福利可作为甲公司发生的工资薪金支出在税前扣除，同时可据以计算扣除“三项费用”0.35万元。
　　2.如果甲公司发放的福利不符合前述规定，其发放的这2万元职工福利费，只能占用甲公司按工资薪金总额计算的限额内在税前扣除。
　　甲公司接受了这20名派遣员工，占了该公司的从业人员人数，有可能因此不能享受小型微利企业税收优惠暂且不说，向计算了从业人员人数的派遣员工发的一点福利，不但不能直接扣除，还要占用其他员工的福利份额。亲，你是领导，你发还是不发这点福利。发？其他员工同意吗。不发？同工同酬的规定，人之常情的伦理，能不发吗。
　　通过该案例可以看出，对于乙劳务派遣公司而言，派遣员工不作为其从业人数从而不影响其享受小型微利企业税收优惠，姑且不表。其与派遣员工的劳动报酬（含福利）是已经在合同中约定了，即由用工单位甲公司支付过来，再发给派遣员工就是。那么，乙劳务派遣公司收到甲公司支付的费用后，向派遣员工发放的48万元工资，最高可计算扣除“三项费用”8.40万元，则由公司其他员工享受了。
　　有人会说，那就把从业人员人数的计算方式改一下，改为：用工单位按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出，同时计算为劳务派遣公司的从业人数；直接支付给员工个人的费用，作为工资薪金支出和职工福利费支出，同时计算为用工单位的从业人数。那好，问题又来了，用工单位将正常的工资等直接支付给劳务派遣公司，期间向每个派遣员工发放100元加班工资，请问，这些派遣员工计算为哪个公司的从业人员？
　　以上只是小编随便想到的一些问题，在实务中，情况更复杂。各位看官，您有什么对派遣方和用工方双方都公平、合理的税收扣除方法吗？
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