现金流量表调整分录的编制规律论文_百度文库
现金流量表调整分录的编制规律论文
现金流量表调整分录的编制规律论文 在现金流量表的直接编制法中，工作底稿和T 形帐户是形式和外壳，调整分录才是实质和核心。因此，深刻理解调整过程，掌握调整分录的编制规律，是正确编制现金流量表的关键。本文以工作底稿法为例对此加以说明。
从现金流量表的调整过程看，可将调整分录的编制按对象分为以下两个阶段：
第一阶段调整02表（指损益表，下同）项目。贷记收入性质的02表调整项目，借记支出性质的02表调整项目；对应的非现金调整内容应是01表（指资产负债表，下同）的有关项目，且必须与被调整的02表项目存在直接的帐户对应关系，或在收付实现制基础上与被调整的02表项目存在“现金制关系”；凡无对应关系和现金制关系的01表有关应调整项目，将被列入第二阶段的调整项目。如调整02表“产品销售收入”项目时，对应的01表非现金调整项目应是 “应收票据”、“应收帐款”和“预收帐款”，这些项目与“产品销售收入”存在直接的帐户对应关系，借记这些项目，贷记“产品销售收入”，表明本期实现的这些营业收入并未收到现金，其现金流入将递延到后期或发生在前期；借记现金，贷记这些项目，虽然从表面上看与“产品销售收入”不是直接的帐户对应关系，但却存在无法否认的现金制关系，表明本期收到的这些现金，其营业收入的确认发生在前期或递延到后期。至于01表“未交税金”项目中的销项增值税内容，虽然与被调整的“产品销售收入”有一定的渊源，但却既不存在直接的帐户对应关系，也不存在现金制关系，应列入第二阶段的调整项目。
第一阶段调整02表项目时，应先调整表中的原始收、支项目，后调整净利润和利润分配。本步调整结束后应使工作底稿上的所有损益表项目与02表及其利润分配表数据完全一致。
在第一阶段调整的基础上，编制01表的中间工作底稿，将第一阶段调整分录涉及01表的数据过入中间工作底稿，求出调整后余额，并计算期末余额与第一步调整后余额的差额，作为第二阶段的主要调整对象，并确认其初始调整金额。
第二阶段调整01表项目。一般按中间工作底稿所确认的初始调整金额，参考第二阶段已调整内容对本项目的影响程度，计算本项目的应调整金额进行调整。借或贷记借方项目的增加或减少，贷或借记贷方项目的增加或减少。对某些发生额较多的01表调整项目，也可将借、贷方发生额分别进行调整，其借、贷方的应调整金额之差要等于本项目的应调整金额。对第一阶段已经调整的事项不可重复调整。经过第二阶段调整，应使工作底稿上资产负债表的所有项目都与01表相应项目的期末数完全一致。
将02与01表的调整区分为二个阶段，一方面可使第一阶段编制调整分录时回避01表的一些项目，绕开复杂的连锁式业务跟踪分析，从而降低调整分录的编制难度；另一方面在两个调整阶段之间加编中间工作底稿，揭示第二阶段的主要调整内容、对象和初始调整金额，从而实现有针对性地调整。这样的调整过程，显然有利于调整分录的编制和理解，使其
贡献者：刘世湛
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现金流量表调整分录编制技巧谈
【摘要】：正 工作底稿法和T型账户法是编制现金流量表的两种基本方法,其核心就是通过编制调整分录来编制现金流量表。因此,调整分录是编表的关键,但也是难点。只要掌握了调整分录的编制方法,现金流量表的编制就可迎刃而解。本文拟对调整分录的编制技巧谈些看法。
【作者单位】：
【分类号】：F231.5【正文快照】：
工作底稿法和T型账户法是编制现金流量表的两种基本方法,其核心就是通过编制调整分录来编制现金流量表。因此,调整分录是编表的关键,但也是难点。只要掌握了调整分录的编制方法,现金流量表的编制就可迎刃而解。本文拟对调整分录的编制技巧谈些看法。 一、明确调整对象和调整
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