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北京市知识型职工先进个人(同名13558)
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2011年度国工程建设优秀项目经理公示名单.doc20页
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2011年度全国工程建设优秀项目经理公示名单
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淘豆网网友近日为您收集整理了关于业主代扣税金的分包工程税务处理及会计核算.pdf的文档，希望对您的工作和学习有所帮助。以下是文档介绍：业主代扣税金的分包工程税务处理及会计核算石家庄铁路职业技术学院中铁建工集团北方工程公司【摘要】在建设工程发包过程中,业主代扣营业税金及附加的情况十分普遍,而我国相关的法律法规对总包单位如何对分包工程代扣税金进行正确的核算并无明确的规定。本文对此进行了详细的探讨、在纳税实践中,承包工程营业税金及附加的交纳有两种方式,一种是业主代扣税金;另一种是建造承包商自行申报交纳。目前,业主代扣税金较为普遍,笔者结合案例,阐明业主代扣税金情况下的分包工程税务处理及其会计核算方法。一、业主代扣税金的分包工程税务处理根据《营业税暂行条例》的规定,建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。也就是说,在存在工程分包的情况下,总承包单位应以全部承包额减去付给分包方价款后的余额计算缴纳营业税,分包人应该就其完成的分包额承担相应的纳税义务。在纳税实践中,当地税务部门为简化征管手续,保证税源及时入库,同时业主财务部门为取得代扣手续费的收入,普遍采取代扣税金的做法。在这种情况下,总包单位与业主(发包单位)进行工程价款结算时,业主按结算的全额计算代扣营业税金及附加后,向税务机关提供总包与分包协议等资料,分别按总包与分包单位开具代扣代缴完税凭证交给总包单位。总包单位应将分包单位完税凭证复印作为代扣分包单位税款的支付凭证,然后将原件提供给分包方。总承包方和分包方都是根据业主代扣代缴完税凭证进行账务处理的。=、业主代扣税金的分包工程会计核算分包工程是施工企业中的常见形式,分包形式也存在多样化。《企业会计制度》、《施工企业会计核算办法》以及 2006年颁布的《企业会计准则第 15号——建造合同》中均没有对分包工程的会计核算作出明确规定。在目前施工企业会计实践中,对分包工程的会计处理方法主要有两种方法: (一)将分包工程收入纳入本公司的收入,将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本,与自己承建的工程做同样的处理这种做法不但全面反映了总承包方的收入与成本,与《建筑法》、《合同法》中对总承包人相关责任和义务的规定相吻合,而且按这种做法确定的收入与《营业税暂行条例》营业税额的差异,属于会计规定与税法规定的正常差异,并不影响对分包工程的会计核算。此外,将分包工程收入纳入本公司的收入,可以扩大税前列支招待费的比例,达到合理避税的效果。(二)视分包工程与自己没有关系,分包工程的收入和支出均不通过本公司收支体系核算这种做法尽管和《营业税暂行条例》中有关“总承包企业以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额”的规定匹配较好,但却没有全面反映总承包方的收入与费用。因此,总承包方在核算分包工程在各会计核算期间的营业收入与费用时,可按第一种做法进行账务处理。三、分包工程税务处理及会计核算案例现以中铁集团某公司中标的一项高速公路为例来说明将分包工程收入纳入本公司的收入,将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本,在业主代扣税金的情况下,分包工程的税务处理及其会计核算方法。【例】中铁集团某公司(以下简称总包单位)中标一项高速公路。其工程项目包括一座长度为 1600延长米的隧道及 2800米的路基。总造价 12600万元,其中,隧道 81OO万元、路基 4 500万元。工期 3O 个月,经业主同意,将路基分包给振华公司(以下简称分包单位)施工。结算工程款时,由业主代扣“两税一费”(营业税率 3%、城建税 1%、教育费附加 3%)。工程按期完工。其相关的税务处理及会计核算如下: (一)税务处理国刘元方寇建华在业主代扣税金的情况下,根据《营业税暂行条例》的规定,业主按总承包金额 12600万元代扣总包单位的税金及附加 393 12万元(12600 x 3.12% )。业主代扣税金后,由地税局分别按总包单位应纳税金额 81 OO万元(126oo一4500),开具 252 72万元(81oox3.12%)代扣营业税金及附加的完税凭证、按分包单位 4500万元的应纳税金额, 开具 14O.4O万元(4500 x 3.12% )代扣营业税金及附加的完税凭证, 作为总承包方和分包方的代扣代交的完税凭证入账。(二)会计核算 1.记录完成隧道工程发生的实际成本 6480万元时: 借:工程施工——合同成本——隧道(成本项目)6 480 贷:原材料等 6 480 2记录分包单位完成的路基验工计价款 4500万元时: 借:工程施工——合同成本——路基(分包成本) 4359 60 主营业务税金及附加——路基(分包税金)
1 4O 4O 贷:应付账款——应付工程款(分包单位) 4 500 oo 应注意:4500万元是含税价款。 3向业主验工计价时: 借:应收账款一应收工程款(业主)12 600 贷:工程结算 12 600 4.业主代扣“两税一费”时: 借:应交税金——应交营业税 378 oo ——应交城建税 3 78 其他应交款——应交教育费附加 1 1 34 贷:应收账款——应收工程款(业主)
393 12 5.收到业主拨付工程款时: 借:银行存款 12 206 88 贷:应收账款——应收工程款(业主 j
12 206 88 6代扣分包单位“两税一费”时: 借:应付账款——应付工程款(分包单位)14O 4O 贷:应交税金——应交营业税 135.OO ——应交城建税 1 35 其他应交款——应交教育费附加 4 05 7支付分包单位工程款时: 借:应付账款——应付工程款(分包单位)4 359 60 贷:银行存款 4 359 60 8按完工百分比法确认隧道收入费用时: 借:主营业务成本一隧道 6 480 工程旋I——合同毛利f隧道)
1 620 贷:主营业务收入——隧道 8 1OO 9按完工百分比法确认路基收入费用时: 借:主营业务成本——路基 4 359 60 工程施工——合同毛利(分包毛利)
14O 4O 贷:主营业务收入——隧道 4 500 1O计提税金及附加(应注意:只计算自完工程部分)时: 借:主营业务税金及附加——隧道 252.72 贷:应交税金——应交营业税 243 oo ——应交城建税 2 43 其他应交款——应交教育费附加 7l29 11工程完工,“工程施工”与“工程结算”账户对冲结平。借:工程结算——隧道 81OO OO ——路基(分包) 4 500 oo 贷:工程施工——合同成本——隧道(成本项目)6 480 oo ——合同成本——路基(分包成本)4 359.60 ——合同毛利(隧道)
1 620 oo ——合同毛利(分包毛利)
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业主代扣税金的分包工程税务处理及会计核算石家庄铁路职业技术学院中铁建工集团北方工程公司【摘要】在建设工程发包过程中,业主代扣营业税金及附加的情况十分普遍,而我国相关的法律法规对总包单位如何对分包工程代扣税金进行正确的核算并无明确的规定。本文对此进行了详细的探讨、在纳税实践中,承包工程营业税金及附加的交纳有两种方式,一种是业主代扣税金;另一种是建造承包商自行申报交纳。目前,业主代扣税金较为普遍,笔者结合案例,阐明业主代扣税金情况下的分包工程税务处理及其会计核算方法。一、业主代扣税金的分包工程税务处理根据《营业税暂行条例》的规定,建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。也就是说,在存在工程分包的情况下,总承包单位应以全部承包额减去付给分包方价款后的余额计算缴纳营业税,分包人应该就其完成的分包额承担相应的纳税义务。在纳税实践中,当地税务部门为简化征管手续,保证税源及时入库,同时业主财务部门为取得代扣手续费的收入,普遍采取代扣税金的做法。在这种情况下,总包单位与业主(发包单位)进行工程价款结算时,业主按结算的全额计算代扣营业税金及附加后,向税务机关...
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