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关于审计工作底稿，审计助理们谈下
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又到了一年集中整理底稿的时候，连着几天补底稿、排版、打印、装订、编索引，人也疲劳的许多。不过在整理底稿的过程中也发现不少问题，整理下，期待对自己的工作有帮助。
1、目前可能哪个项目都存在风险评估与实质性程序脱节的问题，就是说实质性程序缺少了必要的指引，所以基本上每个单位即便是不同类型的企业底稿都大同小异，体现不出风险导向审计的特点。这应该是个比较普遍的现象，作为一般审计人员在有限的时间内既要在现场完成风险评估又要完成实质性程序，基本上是不太可能的。据说四大的做法是分别有不同的团队完成风险评估和实质性程序，分工更加细致。在目前这种状况下，期待所里专门搞个团队做风评是不可能的，最多是在审计小组里分出个级别高的人员专门做风评，不过，做了之后对下面做具体科目的同事没有太多的沟通，所以有时不知道哪里是重点，眉毛胡子一把抓。作为级别比较低的审计人员又是做具体科目的人，我觉得在这方面应该考虑这样去改进。多与负责风评的同事沟通，可以多问问所负责的科目有什么要注意的，即便是这样我们也需要在具体科目层面做分析性程序，比如做收入科目的对毛利率的分析是必不可少的，或许会发现风评所发现不了的问题（如果没有风评，做这样的分析就更加不可少了），因为是做的更细了，数据不那么宏观了，也就越接近真相了。如果是现场负责人就应该及时就应该关注的问题与组员沟通，及时检查底稿。有时我们即便把分析做出来了，得到了所需要的数字但是没有足够的经验或可以比较的数据，也是得不到什么发现的。此时大概只能做个两期对比分析，针对异常找原因也是痛苦的，大概基于这些原因底稿中的分析有时是苍白空洞的，做过之后就懒得看了。
& && & 分析的时候还需要注意个勾稽关系，因为报表科目都是联动的，一处数据的变动必有另一处数据发生变动，比如主营业务收入的增加，如果在企业收款政策不变动的情况下，期末应收账款的余额就会增加；主营业务收入的增加成本也会增加等等，这些东西真的需要多思考，不要孤立的看待一个科目、一个变化。
2、底稿的逻辑性不强，在整理底稿的过程中就会发现这个资料我当时为什么会收集，现在该放在哪里呢，或者这个有明显的异动当时为什么没有收集资料呢，即便是自己整理过后的底稿有时看起来也是难以自圆其说的。针对这种现象我觉得应该在现场做出些改进，比如：收集的纸质资料是种证据，它是证明什么的，需要及时在电子版底稿中标注上，因为有时现场时间紧不能及时把底稿整理完毕，所以确定不了索引号，就没有办法为辅助的证据资料编制索引，不过我觉得可以采用这种办法，一个科目的纸质资料统一编号，按照数字顺序编下去，只需要在前几个字母上作出区分，电子版底稿仍然按照隔页版上的索引进行编制，这样就可以及时在底稿中注明辅助证据资料的编号了，具体在装订时可以把这些辅助证据资料放在一起，也可以分别放在所属电子底稿后面。
3、程序与底稿的对应关系。一个底稿的精华可能在于它的程序部分，它是告诉你注意哪些，该做哪些。但是实际操作中基本上不看程序直接按照后面的电子底稿模板做，有些做不下去的就空着或者删掉，视程序不存在。在整理底稿归档时就根据实际做的底稿硬归入程序表，即便有些牵强。包括程序表里的保证程度，这个保证程度是考虑的控制有效性评估、控制测试后才能确定的，但由于前述程序的缺失所以保证程度也就有点乱写了，或者都写成高，这也背离了风险导向审计的本质。
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我的审计底稿是在出具审计报告的时候同步完成的，因此基本不需要再整理底稿了。助理只要装订即可:)
差不多，我们的后期整理也就是剔除一些重复或作废的、码齐、订本、卷宗编号归档；&
风险导向审计，国内所伤不起啊！
本帖最后由 助友先生 于
13:53 编辑
再发表一下个人之见：首先这不是助理可以做到的，需要主审人员来确定的。当然除了签字注册会计师，其他注册会计师也可以是助理。风评多数是前期搞的，经过调查了解、分析程序、控制测试来确定风险，然后确定实质性程序重点，就是确定执行那些实质性程序。但在实际中有时因为时间关系，或者是底稿是一般助理操作，或者是被审计企业是常年对其风险有把握和了解的客户，我这部分的内容都是一种“事后修饰”，就是助理把底稿交给我后，我后期制作风评程序，这当然是在前期可以掌控风险评估的前提下做的。不过不管怎样底稿确实应当前后逻辑关系一致，这目前是一些事务所主要是小所所欠缺的。
审计之实际成本80%在审计底稿上了，提供底稿的自动化程度，减少简单劳动
完全照流程步骤做，不现实
楼主是个不错的助理，很有想法！
很多助理能糊弄过去就算完事了，根本不会想这么多，呵呵
是呀，整个破项目整了一个月的后期底稿，还是现场做好点好。底稿整一次学一次，但也挨骂不少呀。
集中整理底稿归档，单归档时间上是不是就有问题，60天啊60天。
楼主是个很有头脑的人
目前可能哪个项目都存在风险评估与实质性程序脱节的问题?如何理解?
看了半天还是没有明白...
很有想法的贴子不能沉没喽啊，顶一下
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注会《审计》：对审计工作底稿的理解
11:29 来源：中华会计网校&& |
　　工作底稿虽然书上的篇幅不是很大，但是也是重点章节，不能忽视。 　　正如老师上课所讲，审计工作底稿编制的过程就是实施审计程序、获得审计证据的过程，它形成于审计过程，反映审计过程。因此，审计工作底稿的重要性体现在没有审计工作底稿就没有审计证据，也就不能形成审计结论。 　　编制目的：（为什么要编制审计工作底稿） 　　1、审计报告的基础 　　2、提供证据，证明按照审计准则执行审计工作，由此看来，编制审计工作底稿的目的也就是审计工作底稿所发挥的作用。 　　编制要求： 　　编制完的审计工作底稿要达到其目的，要让一个未参与审计工作的人在看到审计工作底稿的时候明白项目组都实施了什么审计程序、什么时候实施的、获取了多少审计证据、得出了什么审计结论。 　　为了达到以上目的就要使未曾接触过该审计工作但有经验的专业人士了解： 　　1、按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间、范围。　　2、实施审计程序的结果和获取的审计证据。 　　3、就重大事项得出的结论。 　　工作底稿的性质： 　　1、形式：纸质或者电子。 　　2、包括的内容：能够提供审计证据的、为审计报告提供基础的文件记录。以下材料仅供参考。 　　项目：　　M－被审计单位基本概况表 　　Z－综合类工作底稿 　　Z3业务登记表 　　Z4审计业务约定书 　　Z6-1重要会计政策及其变动记录 　　Z6-2审计范围及审计策略 　　Z6-3重要会计审计问题及重点审计领域 　　Z6-5重要性标准初步估计表 　　Z7审计工作小结 　　Z7-5重大事项请示报告 　　Z8-1审计工作完成情况核对问卷 　　Z8-2技术审核（二级）程序核对问卷 　　Z9审计报告、已审会计报表及其附注 　　Z10试算平衡表工作底稿 　　Z11审计调整分录（AJE）汇总表 　　Z12重分类调整分录（RJE）汇总表 　　Z14未审会计报表及其复核 　　Z15会计报表分析性测试情况表 　　Z16期初余额的追溯调整 　　Z17会计政策变更和会计差错更正 　　Z18会计估计 　　Z19债务重组 　　Z20非货币性交易 　　Z21合并会计报表 　　Z22现金流量表 　　Z23关联方及其交易 　　Z24或有事项 　　Z25期后事项 　　Z26承诺事项 　　Z27持续经营 　　Z28股东大会、董事会相关会议纪录 　　Z29与客户交换意见书 　　Z30管理当局声明书 　　Z31律师询证函及律师复函或法律意见书 　　Z32永久性档案更新记录 　　Z33其他 　　A－流动资产类工作底稿 　　A1货币资金 　　A1－2现金 　　A1－3银行存款 　　A1－4其他货币资金 　　A2短期投资 　　A3短期投资跌价准备 　　A4应收票据 　　A7应收账款 　　A8其他应收款 　　A9坏账准备 　　A10预付账款 　　A11应收补贴款 　　A12存货 　　A12－3材料采购 　　A12－4原材料 　　A12－5包装物 　　A12－6低值易耗品 　　A12－7材料成本差异 　　A12－8委托加工物资 　　A12－11自制半成品 　　A12－12生产成本 　　A12－12－1直接材料 　　A12－12－2直接人工 　　A12－12－3制造费用 　　A12－13产成品 　　A12－15开发成本 　　A12－16开发产品 　　A12－17工程施工 　　A12－18存货盘点 　　A12－19存货－其他 　　A13存货跌价准备 　　A14待摊费用 　　A15待处理流动资产净损失 　　A17其他流动资产 　　B－长期投资类工作底稿 　　B1长期股权投资 　　B2长期债权投资 　　B4长期投资减值准备 　　C－固定资产类工作底稿 　　C1固定资产 　　C2累计折旧 　　C3固定资产减值准备 　　C5固定资产清理 　　C6在建工程 　　C6－1在建工程－借款费用资本化 　　C7在建工程减值准备 　　C8待处理固定资产净损失 　　D－无形资产、递延资产及 　　其他资产类工作底稿 　　D1无形资产 　　D2无形资产减值准备 　　D3长期待摊费用 　　F－流动负债类工作底稿 　　F1短期借款 　　F2应付票据 　　F3应付账款 　　F4预收账款 　　F6应付工资 　　F7应付福利费 　　F8应付股利 　　F9应交税金 　　F9－1应交增值税 　　F9－2应交所得税 　　F9－3应交税金－其他税 　　F10其他应交款 　　F11其他应付款 　　F12预提费用 　　G－长期负债类工作底稿 　　G1长期借款 　　G3长期应付款 　　G6递延税款 　　H－所有者权益类工作底稿 　　H1股本（实收资本） 　　H2资本公积 　　H3盈余公积 　　H4未分配利润 　　I－损益类工作底稿 　　I1主营业务收入 　　I2折扣与折让 　　I3主营业务成本 　　I4主营业务税金及附加 　　I5其他业务利润 　　I6营业费用 　　I7管理费用 　　I8财务费用 　　I10投资收益 　　I11补贴收入 　　I12营业外收入 　　I13营业外支出 　　I14以前年度损益调整 　　I15所得税 　　Q1关联交易　　3、不包括的内容：草稿等不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据。&编辑推荐：&&&&　　无需注册、交费，点击以上&免费试听&课程，即可领略中华会计网校名师授课风采，体验网络教育的无穷魅力！如果您在使用网校课件中遇到任何问题，请随时拨打24小时服务热线。转载请注明&源自中华会计网校【】 责任编辑：暖阳
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注册会计师考试《审计》模拟试题(4)
　（二）湖南火炬公司是一家上市公司，2006年更换了原会计师事务所，拟委托天康会计师事务所审计其2005年度会计报表。请帮助天康会计师事务所对下列情况作出恰当的职业判断。5.天康会计师事务所拟采取一些调查手段对湖南火炬公司的诚信度进行调查。以下方式中不恰当的是（）。　　A.采用问卷的方式向社会公众进行调查　　B.向有关律师进行咨询&&&&&&& C.向前任注册会计师咨询&&&&&&& D.雇佣职业侦探对管理当局进行调查　　6.通过对湖南火炬公司的了解，注册会计师发现其存在下列情况，对审计有潜在高风险影响的是（）。　　A.2004年公司董事会成员作了较大的调整　　B.2005年公司重组后经营业绩显著增长，营业收入比上年增长近1倍　　C.2005年当地税务部门出台的有关税收政策对公司将产生不利的影响　　D.2005年财务状况明显好转7.以下哪些行为没有违背职业道德准则（）。　　A.天康会计师事务所在遵循独立审计准则，保证审计质量不会因降低收费而受到影响的情况下，以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务　　B.审计小组负责人A注册会计师把执业过程中知悉的商业秘密告诉了好朋友以指导其购买股票，但没有为自己谋取利益　　C.天康会计师事务所向湖南火炬公司和其他上市公司散发了印有宣传天康会计师事务所具备上市公司业务审计资格、业务能力、人员能力等方面的精美的小册子　　D.前任注册会计师对湖南火炬公司2004年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，天康会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请湖南火炬公司同意与前任注册会计师联系　　8.以下哪些事项不影响注册会计师的独立性（）。　　A.注册会计师F在承接对湖南火炬公司年报审计后，受聘用担任该公司独立董事　　B.2005年7月，天康会计师事务按照正常租房程序和条件，通过房产中介向湖南火炬公司下属的一家房地产子公司租赁办公用房，金额为每年400万元　　C.审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助火炬公司编制会计报表　　D.审计小组成员A注册会计师的父亲是火炬公司的总经理责。在2006年度承办的验资业务的相关验资工作底稿中，存在以下事项，请代王明作出正确的专业判断。&&&&&& （三）L公司系ABC会计师事务所常年审计客户，2005年度在经营形式、内部管理等方面与2004年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师作为2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在复核审计工作底稿时，注意到以下问题，请代为作出正确的专业判断。　　9.固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是（）。&&&&&&&&&A.由于上年度相关内容控制难以信赖，本次审计不再实施控制测试程序　　B.由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计仅观察新增固定资产　　C.由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明　　D.由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限　　10.固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是（）。　　A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算　　B.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧　　C.对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议冲销其已经资本化的借款费用　　D.对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备　　11.抽查L公司大额货币资金收支，以下表述错误的是（）。　　A.期后时间内发生的货币资金收支，应当调整报告期内会计报表　　B.如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应当追查原因并作相应记录　　C.如发现截止日仍未提现的大额支票和其他已签发1个月以上的未提现支票，应当追查并作相应记录　　D.如发现截止日存在大额白条抵库，应当追查并作相应记录　　（四）注册会计师李浩在审计XYZ公司2005年度会计报表时，负责存货审计，请代为作出正确判断。　　12.对抽出的样本进行存货计价测试后，发现存货错报90万元，其中A存货多计50万元，B存货少计40万元，李浩根据样本推断存货整体错报为140万元，则李浩给　　XYZ公司提出的调整建议为（）。　　A.调低存货10万元　　B.调低A存货50万元，调高B存货40万元　　C.调整存货140万元　　D.调整存货90万元　　13.对抽出的样本进行存货计价测试后，发现存货错报90万元，其中A存货多计50万元，B存货少计40万元，李浩根据样本推断存货整体错报为140万元，假定上期尚未调整且尚未消除影响的存货错报为30万元，本期XYZ公司仅接受调增存货40万元，则错报的汇总数为（）万元。　　A.30+90+140=260&&&&&&& B.30+90+100=220&&&&&&& C.30+50+140=220&&&&&&& D.30+50+50=130（五）注册会计师李浩是XYZ公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为作出正确的专业判断。　　14.货币资金内部控制的以下关键控制环节中，存在重大缺陷的是（）。　　A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管　　B.对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理　　C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金　　D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符　　15.对于银行存款的函证，以下表述错误的有（）。　　A.通过银行存款函证，注册会计师不仅可以了解资产的存在，也可以了解银行的债务　　B.银行存款函证应当向在本年存过款的所有银行发函，企业存款已结清的银行除外　　C.银行询证函上应当由被审计单位签章　　D.如果银行询证函回函结果表明没有审计差异，可以认定全部银行存款整体是正确的　&&& 　二、多项选择题（本题型共3大题，10小题，每小题1分，共10分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试卷上无效）&&&&&& （一）注册会计师王明是天禅公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代王明为以下事项作出正确的专业判断。　　1.在对长期应付款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价，以下有关长期应付款审计证据可靠性的论述中，正确的有（）。　　A.从第三方获取的有关长期应付款的证据比直接从天禅公司获得的相关证据更可靠　　B.长期应付款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠　　C.长期应付款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠　　D.天禅公司提供的长期应付款协议尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠　　2.在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，以下可选用的审计程序的有（）。　　A.检查财务费用中利息支出与长短期借款利息之间的勾稽关系　　B.对期末余额较大或认为必要的项目向银行或其他债权人函证　　C.根据天禅公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息　　D.运用审计抽样方法，从天禅公司短期借款明细账抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否正确　　3.为证实天禅公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（）。　　A.结合存货监盘，检查天禅公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务　　B.抽查天禅公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确　　C.检查天禅公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确　　D.检查天禅公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确　　4.应交税金的相关审计工作底稿有以下审计结论，其中正确的有（）。　　A.尽管本次审计并非税务审计，但在确认应交所得税时仍须考虑纳税调整因素　　B.尽管税务征收机关已在增值税纳税申报表上加盖公章，但对与调整主营业务收入事项相关的应交增值税仍须进行调整　　C.对于天禅公司向纳入其合并范围的子公司销售商品形成的应交增值税，在编制合并会计报表时不应进行抵消　　D.对于天禅公司向独立纳税的分公司销售商品形成的应交增值税，在编制汇总会计报表时应予以抵消&&&&&&& （二）A会计师事务所在首次承接U公司2005年度会计报表审计业务之前了解到：负责U公司2004年度会计报表审计的B会计师事务所为其出具了否定意见的审计报告，审计意见涉及收入的虚假确认；同时相关监管部门正在对公司的收入确认问题进行调查，尚无结果。A会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派M注册会计师为U公司审计项目负责人。M注册会计师在制定审计计划时，遇到以下问题，请根据独立审计准则的相关规定代为作出正确的专业判断。&&&&&&&&5.U公司的销售和收款循环全部采用复杂的计算机信息系统进行会计核算，在以下各项备选的审计策略中，M注册会计师应当采取的有（）。　　A.考虑选派具有计算机信息系统方面专长的审计助理　　B.考虑在计算机信息系统环境下改变审计目的　　C.在尚未充分了解计算机信息系统以前不进行交易或余额的细节测试　　D.考虑在计算机信息系统环境下改变审计范围　　6.根据U公司的特点，审计计划的下列各项内容中，M注册会计师无需修改的有（）。　　A.在初步评估审计风险前，将U公司的销售和收款循环列为重点审计领域　　B.在进行存货监盘前，与U公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划，以提高监盘效率　　C.在对应收账款函证前，向U公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证　　D.在外勤工作开始前，提请U公司安排财务人员及其他相关人员做好审计配合工作（三）在对L公司2005年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责固定资产、在建工程项目的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。　　7.为判断L公司会计报表中固定资产项目的总体合理性，通常可以采用的分析性复核程序有（）。　　A.比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异，并根据L公司各期生产经营的变化情况，判断差异产生的原因是否合理　　B.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产　　C.比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用，以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误　　D.分析固定资产的构成及其变动情况，与现金流量表、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额的合理性　　8.在对L公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后，A注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，正确的有（）。　　A.L公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2005年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，A注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性测试　　B.L公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，A注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并加大实质性测试的样本量　　C.L公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，A注册会计师决定适当减少抽查L公司固定资产的样本量　　D.L公司2005年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，A注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性测试的样本量　　9.假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师对下列事项应提出审计调整建议的有（）。　　A.L公司2005年10月从母公司购买办公楼，并于当月启用，该办公楼自2005年11月起计提折旧。截至日，L公司尚未取得该办公楼的产权证明　　B.为保持某设备的生产能力，L公司对该设备进行修理和改造，发生80万元维修改造费，并将其计入固定资产账面价值　　C.因尚未办理竣工决算，L公司对于2005年5月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于日完成，其固定资产原值也相应自2006年1月起按决算金额进行调整　　D.L公司的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品，因此，L公司对该设备全额计提了减值准备　　10.在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，L公司会计处理正确的有（）。　　A.L公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本　　B.日，L公司经对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备　　C.L公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算　　D.L公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，L公司将损失金额减去残值和保险公司的赔款后的净损失计入营业外支出　　&&&&&&&&三、判断题（本题型共3大题，10小题，每小题1.5分，共15分。你认为正确的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“√”，你认为错误的，填涂代码“×”。每小题判断正确的得1.5分；每小题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣到本题型零分为止。答案写在试题卷上无效）　　（一）A注册会计师是S公司2005年度会计报表审计的项目经理，在编制审计计划前，需对S公司提供的未审会计报表及其附注进行审核。假定S公司2005年度无需编制合并会计报表，也未发生重大重组行为，在不考虑披露格式、内容的完整性等其他因素的前提下，针对S公司2005年度会计报表附注披露的以下内容，请代为进行审核，并分别判断其在数字的逻辑关系、披露直接反映的分类或会计处理等方面是否正确。　　1.会计报表注释中披露的其他应收账款的账龄结构见表1。（）　　2.会计报表附注中披露长期借款明细情况见表2。（）　　2005年末长期借款余额：13730万元　　3.会计报表项目注释中披露的应交税金明细见表3。（）　　4.会计报表项目注释中披露的资本公积增减变动情况见表4。（单位：元）（）[注]：资本公积“本期减少”&系转增股本所致。&&&&&&& （二）A注册会计师作为项目经理，在考虑特殊目的会计报表审计时，请代为作出正确的专业判断。　　5.在委托人要求按特殊形式出具审计报告时，如果注册会计师确信审计报告的相关内容将违背独立审计准则的规定，注册会计师应在审计报告中明确指明，并在业务约定书中限定审计报告的用途。（）　　6.在对会计报表整体已经发表了否定意见或无法表示意见后，如会计报表某组成部分构成会计报表整体的主要部分，注册会计师不应再对该组成部分出具审计报告。（）&&&&&& （三）A注册会计师是Y公司2005年度会计报表审计的项目负责人，在对审计工作底稿的复核过程中，需对负责特殊项目审计的助理人员在审计中提出的相关问题予以解答并复核审计工作底稿。请代为作出正确的专业判断。　　7.基于合理的判断，Y公司对某项可能发生的担保损失于2004年确认预计负债1550万元。2005年12月法院作出终审判决，Y公司实际发生担保损失1500万元。因此，Y公司于2005年确认营业外收入50万元。（）　　8.日，法院尚未对Y公司涉及的一起三方合同纠纷案作出判决。Y公司的律师认为Y公司很可能需要向合同一方支付违约金1000万元，同时也基本确定可以从合同的另一方获得赔偿800万元。因此，Y公司确认预计负债200万元。（）&&&&&&&&&9.Y公司称发现本公司拥有的直接股权30％的投资企业的资产中有在建工程54327万元。决定对该在建工程按照Y公司拥有其股权的比例全额计提“在建工程减值准备”（反映在Y公司账面是“长期投资减值准备”），并采用追溯调整法，调整期初留存收益。经审计，助理人员得出“未见异常”的审计结论。（）&&&&&&& &10.Y公司2005年年报显示，该公司的在建工程余额为2215961元（合并），2003年的年报中，在建工程的期初余额为元（合并），公司对该项目计提了元的减值准备，并全部计入期初留存收益。助理人员查阅2002年年报时发现，在其他应收款的附注中，“X房产”为当年的欠款第一名，金额正好是元。因此，助理人员得出“数额不能确认”的审计结论。（）　　&&&&&&&&四、简答题（本题型共3题，其中第1题7分，第2题5分，第3题11分，本题型共23分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）　　&&&&&& 1.ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2004年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内容控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得日的应收账款明细表，并于日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于表5。　　要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？　　&&&&&& 2.ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）2005年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于日~7日对甲公司进行预审，并对其内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：　　（1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。　　（2）会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。　　（3）甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。　　（4）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师A和B未发现与公司规定有不一致之处。　　（5）计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。　　（6）甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。　　（7）甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2005年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。　　（8）甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。A和B注册会计师获取了2005年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。　　（9）甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。　　（10）员工报销，需根据公司的批准手续报批，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。　　要求：　　（1）根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制未存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。　　（2）根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。　　&&&&&&& 3.XYZ公司是一家设有许多录像带租赁连锁店的大型企业。由于市场占有率降低，近年来连续亏损。注册会计师李浩在审计XYZ上市公司2004年度会计报表时，了解到XYZ公司去年公司的亏损等于股东权益的15%，经营和投资活动现金流量为负200万元。去年发布的是无保留意见审计报告，没有提及持续经营问题。今年的亏损等于股东权益的35%，经营和投资的现金流量接近负400万元，且截至2004年12月XYZ公司向银行贷款共计525万元到期，今年年初，为了扭亏，XYZ公司构思一种新的市场营销计划，即建立自己的计算机系统，从而找出那些经常租赁的顾客，顾客每租赁一次都将获取奖励点数，并且一旦他们累积到一定的点数，就将得到特殊的赠品，如免费租赁的赠券和流行新片的优先租赁权。然而，这样的创新需要注入大量的资金来支付开发和启动成本，为此，XYZ公司3月1日向其母公司晋美公司借到500万元款项，基于目前状况，XYZ公司不可能发行更多股票或取得银行筹资。　　要求：　　（1）如果XYZ公司对持续经营能力作出了书面评价，审计人员应当从哪些方面来关注XYZ管理当局对持续经营能力作出评价的适当性？　　（2）如果XYZ公司对持续经营能力作出了书面评价期间少于自资产负债表日起12个月，审计人员应当如何处理？　　（3）你认为XYZ公司的持续经营能力是否有问题？解释原因。　　（4）针对XYZ采取的缓解持续经营问题的措施，你认为XYZ公司还会存在什么风险？　　（5）如果XYZ公司把应当披露的事项，都在会计报表附注中充分、适当披露，你认为应当出具哪种类型的审计意见？解释原因。草拟审计意见，只需要意见段及说明段或强调事项段（如有的话）。　　（6）如果XYZ公司没有把以上事项充分、适当在会计报表附注中披露，你认为应当出具哪种类型的审计意见？解释原因。&&&&&&&& 五、综合题（本题型共2题，其中第1题16分，第2题21分，本题型共37分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）　　1.Y公司系公司发行A股的上市公司，日，北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2005年度会计报表的外勤审计工作。假定Y公司2004年度财务报告于日经董事会批准和管理当局签署，于同日报送证券交易所。日，Y公司召开2005年度股东大会，审议通过了2005年度财务报告。Y公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为33%，每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金。　　其他相关资料如下：&&&&&&& （1）Z公司系Y公司于日在境外投资设立的联营公司，其2005年度以人民币为金额单位的会计报表反映的资产总额为元，负债总额为元，所有者权益总额为7500000元，主营业务收入为元，利润总额为5200000元，净利润为4160000元。Y公司出资1336000元占Z公司40%的股权比例，对其财务和经营决策具有重大影响，故在2005年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1664000元。Z公司2005年度会计报表未经其他会计师事务所审计，Y公司也未同意A和B注册会计师进行审计的要求。&&&&&&&&&（2）假定在确认Y公司所计提的长期投资减值准备，并出具无保留意见的审计报告后，发现审计报告日前I公司已经清算完毕，其债务偿还率为60%。A和B注册会计师因难以确定Y公司所计提的减值准备是否恰当而出具保留意见的审计报告后，发现审计报告日后I公司已经完成清算并向Y公司分配剩余财产6000万元，X注册会计师同意Y公司要求，拟重新出具一份审计报告。　　（3）Y公司2005年度审计后的净利润为-3000万元，日流动负债为38900万元，资产总额为38600万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为Y公司编制2005年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的。Y公司只存在此事项，并且只接受A和B注册会计师对此事项提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，拟出具审计报告。　　（4）Y公司2004年度会计报表由A会计师事务所审计，并被出具保留意见审计报告。负责Y公司现场审计的L注册会计师于2005年5月离职，加入B会计师事务所，转所手续至2005年5月办理完毕。2006年1月，Y公司决定改聘B会计师事务所审计2005年度会计报表，并与其签订了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，Y公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况。B会计师事务所委派L注册会计师担任Y公司2005年度会计报表审计的外勤负责人，经审计，A会计师事务所出具保留意见的相关事项对本期会计报表的影响已经消除。　　（5）Y公司与Z公司均系X公司的子公司，但Y公司与Z公司之间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准，Y公司与Z公司与日签订协议，Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投资支付所欠800万元贷款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。Y公司短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为400万元，已提跌价准备60万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，Y公司对该交易作了如下会计处理：借记“应付账款―――Z公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元，贷记“短期投资”500万元、贷记“资本公积―――其他资本公积”360万元。就Y公司存在的此事项，注册会计师提请Y公司在其会计报表附注中对这一重大关联方交易和债务重组事项予以充分披露。但Y公司拒绝接受。　　（6）Y公司原采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收账款（包括应收账款和其他应收款）余额的5%计提。2005年度，为更合理地核算坏账，Y公司董事会决定改按账龄分析法核算坏账，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收账款提取坏账准备的比例分别为：账龄1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的10%计提；账龄1~2年的，按其余额的30%计提；账龄2~3年的，按其余额的40%计提；账龄3年以上的，按其余额的50%计提。2005年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额13300万元（应收账款账面价值），其中应收账款账面余额为借方余额14000万元，坏账准备余额为贷方余额700万元（原经审计的年初余额为贷方600万元）；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。Y公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账。应收账款相关的账龄资料如下，账龄1年以内：年初账面余额12000万元，年末账面余额4000万元；账龄1年~2年：年初账面余额为零，年末账面余额1000万元；年初账面余额合计12000万元，年末账面余额合计14000万元。　　Y公司拒绝接受A和B注册会计师的调整建议。　　要求：请分别针对Y公司上述问题，在不考虑其他条件的前提下，A和B注册会计师应当对Y公司2005年度会计报表出具何种类型的审计报告？并简要说明理由（或编制相关调整分录）。　　2.上海华豪会计师事务所有限公司接受委托对上海SER有限公司第二期投入的注册资本进行审验并出具验资报告。上海SER有限公司基本情况如下：　　上海SER有限公司经批准，由上海A公司（合资中方，以下简称甲方)和新加坡E&RLTD(合资外方，以下简称乙方）共同出资组建，已于日取得营业执照。经批准的合同、章程规定上海SER有限公司注册资本USD350万元，甲方以人民币折算美元后投入，乙方以美元现汇投入，其中甲方应出资USD210万元（占注册资本60%），乙方应出资USD140万元（占注册资本40%）。注册资本分两期投入，第一期应于公司营业执照核发之日起三个月内缴入15%，第二期应于一年内全部缴足。规定各期应出资金额及比例见表6。　　按合同、章程规定，甲方投入人民币按缴入当日基准汇价折算注册币种美元。　　甲方、乙方已于2001年2月前办理了第一期出资，并由上海华豪会计师事务所有限公司张华、李豪注册会计师于日出具华豪字（2001）第5号验资报告验证。　　日甲方缴存上海SER公司开户银行CNY14，774，445.00元，(当日基准汇价：1USD=8.277RMB)；日乙方缴存上海SER公司开户银行USD119万元。　　上海华豪会计师事务所有限公司李豪注册会计师和助理人员赵良于日进驻上海SER有限公司进行验资，7月12日完成外勤验资工作，7月15日提交验资报告（该验资报告的三级复核人为主任会计师张华）。　　要求：　　(1)请代李豪编制验资报告　　(2)请完成附件一“本期注册资本实收明细情况表”　　(3)请完成附件二“累计注册资本实收明细情况表”
徐经长、郭建华、高志谦等
杨闻萍、徐永涛、陈　楠等
叶　青、奚卫华、杨　军等
游文丽、赵俊峰、李玉华等
陈华亭、黄　胜、施　平等
杭建平、吕　鹏、陈华亭等
高志谦、徐永涛、吕　鹏等
强化提高班
冲刺串讲班
习题精讲班
应试技巧班
考题预测班
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