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审计准备的工作内容有哪些
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　　导读：审计准备是指在审计机关年度审计项目计划经批准下达后，由执行部门在具体实施对某个审计项目的审计工作前所做的各项工作。
　　（一）明确审计任务，确定审计重点
　　在此阶段，审计人员应做的工作主要有：下达审计通知书、签订审计业务约定书。
　　民间审计组织在了解被审计单位的基本情况以后，考虑自身的业务胜任能力和独立性，并与委托人就审计业务的性质、审计范围达成共识后，才可签定审计业务约定书。
　　审计业务约定书是指民间审计组织与被审计单位共同签署的，以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面文件。审计业务约定书具有经济合同性质，双方一经签字认可，就具有效力，双方应共同予以执行。
　　（二）编制审计计划
　　审计计划指注册会计师为了完成各项审计任务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作规划。
　　由于审计计划是对审计工作的一种预先规划，而在执行计划时，实际情况与预期的计划可能不一致，因此，需要及时对审计计划进行修订和补充。对审计计划的修订和补充，贯穿于整个审计工作的准备和实施阶段之中。
　　审计计划分为总体审计计划和具体审计计划。
　　1.总体审计计划在编制时应包括以下内容：被审单位概况，审计目的和范围，重要性水平的确定和审计风险的评估，重要审计领域和帐户，审计工作日程和时间安排，审计人员的指派及其他有关内容。
　　2.具体审计计划内容包括：审计目标、审计程序、执行人及执行时间、审计工作底稿及索引号及其他有关内容。
　　3.编制审计计划应遵循以下步骤：
　　了解被审单位的基本情况，分析重要性，考虑审计风险，编制审计计划。
　　重要性指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
　　重要性量化指标称作重要性水平，对重要性水平的判断，是注册会计师的一种专业判断。不同的注册会计师对同一会计报表的重要性的判断可能存在差异。
　　审计风险指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括：固有风险、控制风险和检查风险。
　　审计风险之间的关系是：
　　审计风险=固有风险&控制风险&检查风险
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模糊层次分析法在审计固有风险评估中的应用
在分析审计固有风险影响因素的基础上,建立固有风险评估结构模型,并运用模糊层次分析法(Fuzzy-AHP)确定评估指标权重.最后,利用加权平均法得出经专家评估的审计项目固有风险比率.
作者单位：
华中师范大学管理学院,湖北,武汉,430079
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固有风险(Inherent risk)
　　固有风险是指在不考虑的前提下，由于内部因素和客观环境的影响，的、交易类别和整体财务报表发生重大错误的可能性。固有风险是被单位经营过程中所固有的风险，可以通过获取相关的信息，来评价被审计单位的固有风险，确定其对的影响。能够导致固有风险的因素可谓多种多样，范围已不再仅仅局限于企业的账户、本身，甚至扩展到了整个企业的及其所处客观环境。
　　一般认为，影响固有风险的因素主要有以下几个方面：(1)被审计单位所处的外部环境；(2)被审计单位的竞争能力；(3)被审计单位人员的品行和能力； (4)被审计单位的被审计经历；(5)容易产生错误和舞弊的账户或交易；(6)要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度；(7)确定账户金额时，运用估计和判断的程度；(8)容易遭受损失或被挪用的；(9)，尤其是临近发生的异常及复杂交易；(10)在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易或事项。
　　审计人员对固有风险进行综合评价的依据是上述各固有风险因素。目前审计人员进行固有风险的计量没有特定的模式，在审计实践中通常采用来评价固有风险水平。
　　固有风险水平取决于对于业务处理中的错误和舞弊的敏感程度。业务处理中的错误和舞弊引起报表失实的越多，固有风险越大，反之错误和舞弊对报表的失实影响越小，则固有风险越低。发生问题的可能性越大，固有风险水平越高；经济业务发生问题的可能性越小，固有风险越小。因此，对于不同的业务，固有风险水平也不同。
　　固有风险的产生与被审计单位有关，而与无关。固有风险的产生取决于被审计单位自身的生产经营特点、业务性质、工作人员的素质和品德等。固有风险与注册会计师的工作无关。注册会计师无法通过自己的工作来降低固有风险，而只能通过必要的来分析和判断固有风险水平。
　　固有风险水平受被审计单位外部经营环境的间接影响。被审计单位外部经营环境的变化会引起固有风险的增大。例如：由于科技的进步会使被审计单位的某些过时，这就带来了计价是否正确的风险。
　　固有风险独立存在于审计过程中，固有风险客观存在于审计过程中，并且是一种相对独立的风险。这种风险水平的大小需要经过注册会计师的认定。在对固有风险进行认定以前，通常把固有风险看做为100％，也就是说，如果没有对固有风险进行判断，未进行必要的审计程序，发表无保留意见的审计风险是100％。
　　在评价固有风险时，注册会计师要了解哪些因素影响固有风险的水平。以下是注册会计师在对固有风险进行评估时要注意的一些方面：
　　(1)经济业务的特征。不同性质与特征的经济业务所产生的固有风险水平不同。
　　财产物资对失窃的敏感性。有些财产物资，如、贵重金属材料、紧缺物资、等比更易被盗用，因而现金等容易失窃的财产物资的固有风险较大。
　　经济业务的重要性。有些业务对报表的影响构成重要性，有些业务对报表的影响不构成重要性。越是重要的事项固有风险也越大。例如：项目数额较大比较重要，而项目数额较小不太重要，那么应收账款的固有风险大于其他应收款的固有风险。
　　经济业务的复杂性。经济业务处理的过程越复杂，出错的可能性越大。例如：由于租赁资产有关计算远比的计算复杂，因此，租赁资产的“估价或分摊”认定比累计折旧的相同认定更可能出错。比较而言，处理过程较为简单的经济业务固有风险较小。
　　数据的形成过程。有些经济业务的数据是经过计算得到的，而有些经济业务的数据是经过估计得到的，或者是在估计的基础上得到的，那么通过估计得到的数据相对于经过计算得到的数据固有风险较大。
　　经济业务的常规性。某些经济业务是被审计单位常规性的经济业务，而某些经济业务是被审计单位非常规性的经济业务。非常规性的业务有时因为处理缺乏规范的程序而容易出现错误，被审计单位也容易对这些业务进行舞弊，出现问题的可能性较大，因此，这类业务的固有风险较大。
　　账户记录的变动性。某些账户记录的变动具有一定的规律，或表现较为合理，有些账户的记录变动无一定的规律，或表现不合理。例如：某项材料的明细记录长期不发生变动，则该材料发生失窃、毁损和变质的可能性较大，固有风险也就较大。
　　(2)被审计单位内部的经营环境不同所产生的固有风险水平也不同。
　　被审计单位的经营成果和。如果被审计单位的经营成果和财务状况较差，为掩饰这种情况，被审计单位常常会以虚增资产或低估来夸大财务状况和经营成果，因此，固有风险的水平较高。
　　被审计单位可能存在的。当被审计单位有可能从篡改数据资料提供虚假会计报表中得到好处时，固有风险相对较大。例如：被审计单位为表明强而有可能篡改、及有关计算所需的数据，为能从完成的中提取一定比例的奖金时，有可能。因此，当存在某些特殊的动机时，固有风险较大。管理人员的品行和能力。品行和能力较差的管理人员容易制造假象，因此，固有风险较大。相反，优秀的管理人员固有风险较小。
　　(3)被审计单位的外部经营环境。
　　和法规的变化。当税率和法规发生重大变化而对被审计单位的利益有所影响时，固有风险较大。例如：当率将要较大幅度提高时，虚增本期的可能性增大；相反当销售税率将要大幅度调低时，故意隐匿销售收入的可能性增大。
　　　　对被审计单位政策的变化。被审计单位外部对其政策发生变化时，包括经营方式、考核方式发生变化时，固有风险大小也会发生变化。例如：被审计单位为完成而提供虚假资料的可能性增加，固有风险相应增大。
　　(4)审计的情况。对被审计单位情况的了解也是判断固有风险大小的一个方面。
　　过去审计状况。在过去的审计过程中发现问题较多，则固有风险较大。因为过去审计中发现问题较多，表明被审计单位的素质较差，过去发生过的错误重复发生的可能性较大，所以，固有风险较大。
　　是否。如果过去未对被审计单位进行过审计，注册会计师对被审计单位比较陌生，并缺乏对该单位的审计经验，缺乏对该单位的深刻了解，通常将固有风险高估一些。在以后的重复审计中，由于对该被审计单位审计经验的积累，对固有风险的估计可以较低。
　　未明原因地更换注册会计师。通常注册会计师与被审计单位之间存在着良好的业务关系。如果没有充分理由地更换注册会计师，可能由于存在着对会计报表揭示的不同意见。此种情况下，对于后任注册会计师来说固有风险较高。
　　固有风险是审计风险的一个重要的组成部分，正是由于固有风险的存在，造成了审计风险的存在。固有风险同审计风险成正比例关系。在其他因素不变的情况下，固有风险越高，审计风险越大；固有风险越低，审计风险就越小。固有风险是独立于会计报表的审计而存在的，因此，注册会计师无法改变固有风险的实际水平。但是，注册会计师可以改变固有风险的估计水平。例如：注册会计师可以放弃估计固有风险处于某一适当水平，而简单估计它处于最高水平。
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基于Fuzzy-AHP方法的审计固有风险评价
近二十多年来,西方发达国家的民间审计已发展到通过评价审计风险制定审计战略计划的风险基础审计阶段.审计风险的评价,尤其是其中固有风险的评价,对审计工作的开展起着越来越重要的作用.审计固有风险是指假定不存在相关内部控制时,某一账户或业务类别单独或连同其他账户、业务类别产生重大错报或漏报的可能性.审计人员通常采用风险因素分析法,通过划分等级或打分的办法来判行断各固有风险影响要素的风险程度.但在实践中,风险程度通常难以用精确的等级或数字表示出来,而更适合于用模糊语言进行描述.因此,为了使固有风险的评价更符合实际情况,有必要在分析和评价过程中应用模糊层次分析法(Fuzzy-AHP).
作者单位：
中国人民解放军军事经济学院,武汉,430035
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