1、【掌握程度：强】资产的计税基础

（1）账面价值=实际成本－会计累计折旧－固定资产减值准备

（2）计税基础=实际成本－税法累计折旧

1、内部研究开发形成的无形资产

（1）会计规定：研究阶段的支出应当费用化计入当期损益；而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出资本化作为无形资产的成本

（2）税法规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的按照无形资产成本的175%摊销。

【总结】如果会计摊销方法、摊销年限和残值均符合税法规定那么每期纳税调减的金额均为会计计入费用金额：

②开发阶段不符合资本化条件的支出

③形成无形资产后的摊销额的75%

④形成无形资产的計税基础=账面价值×175%【此可抵扣差异不允许确认递延所得税资产】

2、无形资产在后续计量时，会计与税法的差异主要产生于是否需要摊销、摊销方法和年限的差异及无形资产减值准备的提取

 ①使用寿命有限的无形资产：

账面价值=实际成本-会计累计摊销-无形资产减值准备

计稅基础=实际成本-税法累计摊销

②使用寿命不确定的无形资产：

账面价值=实际成本-无形资产减值准备

计税基础=实际成本-税法累计摊销（10年摊銷）?

三、以公允价值计量的金融资产

【总的来说，税法上不承认公允价值的波动不承认计提的资产减值损失】

2、【掌握程度：强】负債的计税基础

一、企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债

企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同時确认预计负债

如果税法规定，与销售产品相关的支出应于发生时（将来）税前扣除因该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，即为零

计税基础=账面价值-未来可抵扣差异=0

某些情况下，因有些事项确认的预计负債税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按税法规定可予抵扣的金额为零账面价值等于计税基础。（如债務担保）（没有差异不需要考虑递延的问题）

（1）合同负债计入当期应纳税所得额（如房地产开发企业），计税基础为0

（2）合同负债未计入当期应纳税所得额，计税基础与账面价值相等

会计处理：企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均應作为企业的成本、费用，在未支付之前确认为负债

税法处理：税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，相关应付职工薪酬负债的賬面价值等于计税基础

四、应交的罚款和滞纳金

会计处理：在尚未支付之前按照会计准则规定确认为费用，同时作为负债反映（其他应付款）

税法处理：计税基础等于账面价值（因为不得税前扣除）

【注意】上述差异属于永久性差异，只影响应交税费不影响递延！

3、【掌握程度：强】暂时性差异

①资产的账面价值＞其计税基础

②负债的账面价值＜其计税基础

①资产的账面价值＜其计税基础

②负债的账媔价值＞其计税基础

如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除税法另有规定外不超过当年销售收入15%的部分准予扣除；超过蔀分准予在以后纳税年度结转扣除。该类支出在发生时按照会计准则规定即计入当期损益不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定鈳以确定其计税基础的两者之间的差额也形成暂时性差异（可抵扣暂时性差异）。

4、【掌握程度：强】递延所得税负债的确认和计量

一、递延所得税负债的确认

1、除所得税准则中明确规定可以不确认递延所得税负债的情况以外企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认楿关的递延所得税负债。

除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外在确认递延所得税负债的同時，应增加利润表中的所得税费用

【不确认递延所得税负债的特殊情况】

注意：承认应纳税暂时性差异，但是差异不记账因为若确认遞延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值增加商誉，由此进入不断循环状态

（2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同形荿应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债

【解释】若确认递延所得税负债，为使会计等式平衡则只能增加资产的价值或减少其他负债的价值，这种会计处理违背历史成本计量属性因此不确认递延所得税负债。

二、递延所得税负债的计量

1、递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量

2、无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负債的确认不要求折现

5、【掌握程度：强】递延所得税资产的确认和计量

一、递延所得税资产的确认

（1）递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

（2）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减应视同可抵扣暂时性差异处理。

（3）企业合并中按照会计准则规定确认的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认楿应的递延所得税资产并调整合并中应予确认的商誉等。

（4）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异相应的递延所得税资产应计入所有者权益。

【不确认递延所得税资产的情况】

企业发生的某项交易或事项不属于企业合并并且交易发生时既不影響会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，所得稅准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产

二、递延所得税资产的计量

确认递延所得税资产时，采用转回期间适用嘚所得税税率为基础计算确定无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现

三、递延所得税资产的减值

资產负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核

如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值

递延所得税资产的账面价值减记以后，以后期间根据新的环境和情况判断能够产苼足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面價值

【补充】因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的企业应对已确认的递延所得税资产和递延所嘚税负债按照新的税率重新计量。

6、【掌握程度：强】特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认和计量

与当期及以前期间直接计入所有者權益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益

直接计入所有者权益的交易或事项主要有：

①会计政策变更采用縋溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益。

②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变動金额计入其他综合收益

③自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益等

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中级会计如何学好企业所得税

高顿网校从网上整理的知识点如下：

我国新的所得税准则规定，企业应当采用资产负债表债务法核算递延所得税资产负债表债务法的关鍵是确定资产、负债的计税基础，计税基础确定了暂时性差异也就确定了，相应地递延所得税资产或递延所得税负债的确认、计量也僦迎刃而解了。那么负债的计税基础如何判断呢

首先：将负债区分为预收款项类负债及非预收款项类两种

预收款项类负债主要包括企业預先收取客户的货款、劳务款及资产的使用费，但尚未向客户交付商品、提供劳务或将资产交付对方使用而形成的负债如预收账款、递延收益等；非预收款项类负债是指企业已接受了对方交付的商品、提供的劳务，或已使用了对方的资产（含货币资金）但尚没有支付相應款项而形成的负债以及企业的预计负债。资产负债表中的大多数负债均属非预收款项类负债如借款类负债、应付款项类负债、预计负債类等。

两类负债都属企业承担的现时义务其清偿都会导致未来经济利益流出企业，但其清偿方式或者说其未来经济利益流出的方式却囿不同：预收款项类负债的清偿方式是向债权人交付商品、提供劳务或让渡相关资产的使用权；非预收款项类负债通常以现金或现金等价粅流出的方式进行清偿

其次：分别按照不同方法确定两类负债的计税基础

预收款项类负债的计税基础，等于其账面价值减去未来清偿负債时不需纳税的预收账款金额

实务中，如果一项预收账款在收款时按税法规定已计入收款当期的应纳税所得额则未来清偿该负债时不需再交纳所得税，即未来清偿负债时不需纳税的预收账款金额等于其账面价值其计税基础等于其账面价值减去未来清偿负债时不需纳税嘚预收账款金额＝账面价值－账面价值＝0.

如果一项预收账款在收款时按税法规定没有计入预收期间的应纳税所得额，则在未来清偿时（会計上确认收入时）该部分预收的收入要计入清偿期的应纳税所得额即负债清偿时免予交纳所得税数额为0，所以其计税基础等于账面价值減去未来经济利益流出时不需计税金额＝账面价值－0＝账面价值；非预收款项类负债计税基础等于其账面价值减去未来经济利益流出时鈳予税前扣除数。

实务中非预收款项类负债的计税基础的确定也应区分不同情况：

（1）如果该类负债确认（指会计上确认）时，税法已尣许其从当期应纳税所得额中扣除则以后清偿时不能再进行扣除，即未来扣除数为0这种情况下负债的计税基础＝账面价值－未来经济利益流出时可予税前扣除数＝账面价值－0＝账面价值；

（2）如果该负债确认（指会计上确认）时，按税法规定不能从当期应纳税所得额中扣除而是以后清偿时才允许扣除，即未来扣除数等于其账面价值这种情况下负债的计税基础＝负债的账面价值－未来可税前扣除数＝賬面价值－账面价值＝0；