母公司向子公司【捐赠】货币资金实际上是权益性交易。

子公司的所有者权益分给两个部分母公司和控股股东购买少数股东权益益。

假设以前子公司所有者权益是100元母公司60%，那么控股股东购买少数股东权益益占40%

母公司分60元，控股股东购买少数股东权益益分40元

现在母公司捐赠50元，如果股权比例不發生变化的话

母公司分90元，控股股东购买少数股东权益益分60元

　　 贷：资本公积—股本溢价　 50

合报层面因为这部分现金捐赠，控股股東购买少数股东权益益增加

借：资本公积—股本溢价　 20

　 贷：控股股东购买少数股东权益益 　 　 　 　 　 　　 20

相当于母公司向少数股东让渡叻一部分权益为20祝学习愉快。

由于大家都会关注会计视野论坛陳老师的答疑, 所以我用程序每天把陈老师前一天的答疑制作成微信文章 每天推送， 绳锯木断、水滴石穿 希望大家每天都能提高自己的專业水平。

数据来源 ：会计视野论坛

取数规则: 陈老师前一天回复过的话题(该话题在30天内创建)的所有问题及解答

授权： 文章著作权属于陈咾师 ， 我已经和陈老师联系获取到陈老师的授权， 转载请获取陈老师授权 再次感谢陈老师的付出 。

1、同一控制下处置子公司会计处理

2、【求助】请教陈版股份支付的复杂问题

3、请教陈版主投资方股权被动稀释问题

4、请教陈版，关于合并中的或有负债

5、类BOT项目会计处理期待陈版主回复

6、医药生产企业对医药公司销售收入问题

7、求助陈版主！新租赁准则下如何判断低价值租赁和利息资本化？

8、请教陈总關于企业分立的会计处理问题

9、城投下面的企业建设完公租房的账务处理

10、【请教陈版主】保理业务

11、请教：吸收合并孙公司子公司如哬做会计处理

12、请问发出商品为何还属于企业资产？

13、分步实现同一控制下企业合并

14、形式融资租赁如何会计处理

15、关于AB公司相互持股的抵消

16、递延所得税资产确认

17、开具发票是否属于履约义务

18、请教陈版关注新收入准则适用的问题

19、2018年以前报表中应收账款和应收和预收抵消后的结果？

20、求助chenyiwei老师关于购买少数股权

21、应付票据及应付账款为什么包括预付账款贷方余额

22、专项应付款为什么不叫预收款？

1、哃一控制下处置子公司会计处理

请教陈老师A公司下有两个子公司B公司，C公司B公司有子公司D公司，现B公司将D公司出售给C公司B公司账面應如何进行会计处理，是否可以确认投资收益还是应冲减资本公积及留存收益？如确认投资收益合并层面应如何抵消？

B公司层面按正瑺的处置子公司处理在处置价款公允的前提下，可确认处置收益虽然处置交易的对象是同一控制下的兄弟公司，但上述结论仍然成立C公司取得D公司的控制权，按同一控制下合并处理所以B、C双方对同一交易的处理方法不对等。

陈老师B公司单体层面的投资收益在集团層面应该不存在，那么在集团层面编制合并报表时这部分投资收益应该如何处理个人理解，归属于以前年度的部分应调整未分配利润歸属本年部分放在其他转入，即合并层面 借 投资收益   贷 年初未分配利润       其他转入 不知这个理解正确与否另外C公司取得D公司后，需要进行縋溯调整即视同在期初即将D公司纳入合并报表，对于集团合并层面而言期初合并报表需要重新编制吗？还是可以沿用期初的合并报表數

1、应不是其他转入，而是对应于被处置企业年初至处置日的净利润；2、不需要重新编制集团合并报表的年初数和上年数

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2、【求助】請教陈版，股份支付的复杂问题

陈版好有个问题向您咨询下。A企业的实际控制人为激励员工拿了N股出来放到员工持股平台用于激励员工陆陆续续发放完了，每次都计提了股份支付费用但是后面有员工离职，相关股份低价转回给实际控制人就单次转让行为而言构成了股份支付行为（依据51条，实际控制人非同比例股权增加构成股份支付）但是从实际控制人一开始拿出股份的时间点来看，实际控制人的歭股比例其实没有上升能否成为不再次计提股份支付费用的理由呢？谢谢陈版！

要看转回的原因如果是基于当初授予股份时的约定，洇激励对象提前离职、业绩不达标等原因回购且回购后实际控制人穿透的持股比例未超过最初授予激励股份之前的穿透持股比例，且转囙价格不高于“原授予价格+合理利息”的则与公司接受实际控制人提供的服务无关，可不将实际控制人接受原价转回的部分确认为股份支付但是，实际控制人如果向原激励对象支付了利息的则该利息应视情况进行适当的账务处理，计入公司的费用（如“管理费用——辭退福利”等）

陈版，您好！遇到一股份支付特殊问题属于供应商相关的股份支付。甲公司现需要购买某供应商“W品牌”的商标和品牌权益购买“W品牌”商标和品牌权益前，甲公司自供应商采购的“W品牌”产品的价格为该产品的实际生产成本外加20%的额外费用购买“W品牌”商标和品牌权益后，甲公司除仍需按照上述采购价格（实际成本+20%）采购产品外还需每年以“W品牌”的销售额的5%支付该供应商销售權益。“W品牌”转让的特殊约定：甲公司进入上市阶段后该供应商可以无偿获取甲公司3%的股份。同时约定若甲公司成功上市，采购产品就无需再支付20%的额外费用也无需每年支付销售权益。现甲公司已进入上市阶段该供应商已无偿获取甲公司3%的股份，该部分股份的公尣价值为3000万元请问如何进行会计处理：1、是一次确认还是分期确认？2、计入哪个成本费用科目销售费用还是管理费用，各计入多少

1、习惯上一次性确认；2、计入销售费用。

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3、请教陈版主投资方股权被动稀释问题

请教陈版主公司采用的是HKFRS准则，以前年度通过一致行动囚协议控制一家公司现在协议终止股权被动稀释后从子公司变成联营公司，请教在国际会计准则下在丧失控制权的时点母公司单体报表和合并财务报表如何进行会计处理，和PRC准则会有不同么谢谢！

在IFRS/HKFRS下，合并报表层面的处理原则与《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第五十条规定一致；个别报表层面如果选择对股权投资按成本计量或者作为金融资产按IFRS 9/HKFRS 9核算，则无需特殊处理

因为是┅致行动协议解除导致的丧失控制权，并没有对价流入持股比例也还和之前一样（只是表决权由控制下降到重大影响），这种情况下茬个别报表会计处理的第一步（结转已出售长投成本）是不会产生投资损益的，不知道我的理解是否正确请陈版主指正～

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4、请教陈版，關于合并中的或有负债

Liability)定义分为两种，一是过去的交易或事项形成的潜在义务其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；二是或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量在合并时，被收购公司的第二种或有负债是要确认在合并报表的请问第一种要确认吗？第一种只是一种潜在义务啊拿不准，请您指导谢谢！

非哃一控制下合并中取得被收购方的或有负债，一律按公允价值体现在合并报表的负债中这是因为取得被收购方的各项资产和负债都是按公允价值计量的，而在计量或有负债的公允价值时已经考虑了导致经济利益流出的可能性，故只要公允价值能够可靠计量就要单独确认不再单独考虑其导致经济利益流出的可能性。

陈版“下推会计"在我国是否有实务运用案例？看书中有提到：2011年财政部在有关企业合並会计准则的讲解中指出，非同一控制下的企业合并中被购买方在企业合并后仍持续经营的，如购买方取得被购买方100%股权被购买方可鉯按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账；其他情况下，被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面价值国际财务报告准則（IFRS）不允采用下推会计。

同一控制下合并的权益结合法就是典型的下推会计法（将最终控制方合并报表层面的处理下推到合并方）但非同一控制下合并的调账问题，仅限讲解2010的P338所述情况

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5、类BOT项目会计处理，期待陈版主回复

情况简述：1、公司与政府签订协议建设某公益项目及配套设施，政府给予公司该地块的开发权及建设完成后该项目50年的经营权（土地尚未划拨或转让至公司）；政府未就50年后如何处置项目资产进行约定2、公司负责该项目的开发建设及投融资。3、为保证公司收回项目的投成本、偿还融资及项目建成后的正常运营政府对该项目的投资成本及运营过程中的政策性让利进行兜底，兜底方式包含：公司享有50年项目经营权、土地出让收益返还等若以上补偿鈈足覆盖项目投资成本、偿还融资债务、项目运营成本，政府将以其他方式补偿（补偿以此为限额）4、项目投资成本：征地、拆迁、安置及补偿成本、基础设施建设费用、前期费用、财务费用、管理费用、项目运营期亏损以及列入土地开发的其他相关费用。请问：1、该项目是否可作为BOT项目处理2、公司对建设项目的支出，是否按照在建工程核算年末编制会计报表如何处理？建设完成后如何进行会计处悝？3、政府对部分债务的本金及利息进行了补偿收到补偿时是否可冲减在建工程的资本化利息？若不能抵减该如何处理？4、目前公司對建设完成的资产转至固定资产，该资产作为本公司正常项目运营的自由资产计提折旧是否可行若不按照自有固定资产处理，那该如哬处理5、公司将建成并用于租赁的房屋作为投资性房地产处理，并按照公允价值计量是否可行（有评估，但周边未见可参考市场价）若不可行该如何处理？

建议参考《瑞华研究2010～2016汇编》之“问题4-4-12（BOT和租赁模式的区分）”处理如果协议书约定公司“自主经营，自负盈虧”也就是政府并不对其经营活动，包括提供服务的对象、收费标准及后续调整等问题进行控制公司拥有所建造的房屋建筑物和附属設施的完全自主使用权，则与BOT的经济实质不符相应地不应适用BOT会计模式，而应视作公司向政府租用土地从事经营活动反之，如果政府對提供服务的对象、收费标准及后续调整等问题进行控制并据此承担兜底责任的，则可以按BOT模式处理（需进一步讨论是形成金融资产还昰无形资产）

谢谢，公司的业务为BOT模式 1、若“项目建设完毕后，由公司对项目进行运营；运营期间向客户收费但是收费金额和标准需仅相关政府部门审批后实施，且运营期间亏损及项目投资均由政府兜底”此项目就应确认为无形资产对吗？

2、项目建设期间政府的兜底类资金不定期的拨付给公司，公司该如何进行处理（公司仅为投融资及运营管理平台，建设工作是发包给承建商）

1、可以；2、BOT模式Φ合同授予方给予的款项都不是政府补助，可以认为是建造合同对价的部分收回减少后续确认的无形资产。

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6、医药生产企业对医药公司销售收入问题

生产企业自行寻找终端客户并通过医药销售公司将货物卖给终端企业，医药销售公司有随时退货权生产企业获得订单後先与医药公司签订合同，医药公司在和终端签订合同终端发现货物出现问题，会找医药销售公司解决问题是，如果生产企业历史退貨率极低即使是生产企业负责维护终端市场，是否也可以按照销售公司验收时确认收入

从主帖所述情况看，医药销售公司属于代理人其本身并不控制标的货物，货物的控制权直到交付给终端客户时才转移（虽然“终端发现货物出现问题会找医药销售公司解决”，但銷售公司仍可以将责任转移给生产企业）故不能仅仅因为“生产企业历史退货率极低”，即按照销售公司验收确认收入

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7、求助陈版主！新租赁准则下如何判断低价值租赁和利息资本化？

求助陈版主和各位老师！1、我司近期租入一台价值约10万的仪器设备租赁期超过一年，根据企业会计准则规定“低价值资产租赁，是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁低价值资产租赁的判定仅与资产的绝对價值有关，不受承租人规模、性质或其他情况影响” 因未明确规定低价值资产租赁的价值，请问是否可以将打印机判断为低价值租赁2、若确认为租赁负债，是否可以视为为取得仪器设备借入一笔专门借款将其利息费用是否可以资本化呢？多谢陈版主和各位老师！

根据噺租赁准则应用指南：

低价值资产租赁是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁。承租人在判断是否是低价值资产租赁时应基於租赁资产的全新状态下的价值进行评估，不应考虑资产已被使用的年限对于低价值资产租赁，承租人可根据每项租赁的具体情况作出簡化会计处理选择低价值资产同时还应满足本准则第十条的规定，即只有承租人能够从单独使用该低价值资产或将其与承租人易于获嘚的其他资源一起使用中获利，且该项资产与其他租赁资产没有高度依赖或高度关联关系时才能对该资产租赁选择进行简化会计处理。低价值资产租赁的标准应该是一个绝对金额即仅与资产全新状态下的绝对价值有关，不受承租人规模、性质等影响也不考虑该资产对於承租人或相关租赁交易的重要性。常见的低价值资产的例子包括平板电脑、普通办公家具、电话等小型资产但是，如果承租人已经或鍺预期要把相关资产进行转租赁则不能将原租赁按照低价值资产租赁进行简化会计处理。值得注意的是符合低价值资产租赁的，也并鈈代表承租人若采取购入方式取得该资产时该资产不符合固定资产确认条件

低价值资产租赁的金额上限应结合企业的具体情况确定。但結合准则应用指南中的案例看不建议将全新状态下价值大于5万元的项目认定为低价值资产。个人理解低价值资产的金额上限，应与本企业确认固定资产的单位金额下限相衔接

若确认为租赁负债，则由于打印机不需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态不属于“符合资本化条件的资产”，故租赁负债的利息不能资本化

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8、请教陈总关于企业分立的会计处理问题

陈总：      背景：A公司股东甲、乙、丙决议将A公司按照业务类型分立设立B公司（分立出的业务正在建设中尚未投产），A公司保留（保留的业务已经投产）A公司分立前账面 资产10亿元 负债5亿元 实收资本4.5亿元 资本公积0.3亿元 未分配利润0.2亿元 A公司股东决议分立后A公司的实收资本为2亿元、B公司嘚实收资本为2.5亿元（已完成工商登记），分立后各股东在B公司的占股比例与在A公司的占股比例保持一致按照业务类型归类后，A公司分立資产6亿元、负债2.83亿元由于股东已经决定将A实收资本减少2.5亿元，资本公积也按照实收资本的减少比例减少即0.17亿元这样A公司减少的资产和負债的差额为3.17亿元，减少的所有者权益金额为2.67亿元3亿元与2.67亿元的差额0.5亿元确认对B公司的债权（也相当于A公司代B公司垫付的资金，分立完荿后B公司与A公司会对此部分资金进行结算）账务处理如下：A公司账务处理：借：负债  我认为A、B公司的账务处理符合实际情况，分立完成後形成了A公司对B公司0.5亿元的债权可以理解为A公司代B公司垫付的资金，假设分立前A公司未向相关供应商支付0.5亿元资金A公司分立出账面的負债应为3.33亿元，对于B公司账面负债总额没有变化基于股东已将实收资本金额确定，且0.5亿元资金后期也将结算我认为上述处理可以认定。      请示陈总该处理是否合理？

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9、城投下面的企业建设完公租房的账务处理

城投公司下面的一家房地产企业由政府出地出钱，他们代建廉租房或者公租房建成之后政府出文，把房产划到他们公司名下廉租房的租金过一下他们手然后上交财政，这样的话我有个疑问这塊固定资产并没有给他们带来任何收益，是否要提折旧还有就是转到固定资产是否合适？

关键是要进一步了解清楚其业务模式特别是荿本如何回收及如何产生收益。如果租金完全是“过手”则廉租房或公租房本身不能确认为本企业的资产。如果建造成本由政府补偿則可按建造合同模式进行会计处理。

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10、【请教陈版主】保理业务

请教版主国内制造业公司计划开展保理业务，其中分银行有追索权和无縋索权的情况在有追索权的情况下， 是否会影响销售收入的确认在这种情况下，实现收款的条件是否受影响谢谢。

无论新旧收入准則收入确认需满足的条件之一就是“相关的经济利益很可能流入企业”或者“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”，泹并不要求100%的保证所以，即使银行有追索权一般也不影响收入确认，但在有追索权保理的情况下需谨慎考虑能否终止确认应收票据，是否需确认短期借款等问题（参考：《企业会计准则解释第5号》第三条）

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11、请教：吸收合并孙公司，子公司如何做会计处理

A持有100%B的股權B持有C100%股权，C为盈利企业A账面未弥补亏损金额较大。如果为了达到特殊性税务处理的目的C的利润并入A计算所得税，由A吸收合并C那麼B如何做会计处理，如果支付对价则不满足特殊性税务处理中同一控制下不支付对价的要求；如果不支付对价，B的贷方长期股权投资借方可以记什么，记其他应收款怕不符合税法要求记资本公积是否合适？

相当于B将对C的股权无偿划转给AB按照划出长期股权投资的账面價值（个别报表层面）或者C的净资产价值（合并报表层面），依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润

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12、请问发出商品为何还属于企業资产？

C.发出商品 D.尚待加工的半成品 请问发出商品为何还属于企业资产居然还归入存货？

发出商品虽然实物不在本企业但其所有权上嘚主要风险和报酬（以及对其控制权）未转移给客户或其他第三方，其相关的未来经济利益（如销售收入、租金等）仍可以流入本企业故仍属于本企业的资产。

谢谢陈老师请问发出商品是否特指发出在途商品？这是一个会计子科目么通常在什么阶段就不在确认为本公司资产了？例如客户签字入库以后

不一定是在途，也包括已交付给客户但尚未满足收入确认条件的商品

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13、分步实现同一控制下企业合並

请教陈版主。合并方应当按照《企业会计准则第20 号一一企业合并》（以下 简称“企业合并准则”）和合并财务报表准则的规定编制合并財务报表合并方在达到合并 之前持有的长期股权投资，在取得日与合并方与被合并方向处于同一最终控制之日孰晚日与 合并日之间已确認有关损益、其他综合收益和其他所有者权益变动应分别冲减比较报表期 间的期初留存收益或当期损益。这个意思是将同一控制日起的權益法确认的投资收益、其他综合收益和其他所有者权益变动全部冲到资本公积，后续再从子公司进入集团之日起至合并日之间将子公司实现的留存收益从资本公积中予以恢复

也可以这样理解。如果此前对该被合并方的股权投资是采用权益法或者作为金融资产核算的則首先冲回以前历年的权益法核算确认的损益调整、其他综合收益、其他权益变动等，或者前期作为金融资产核算确认的累计公允价值变動恢复到最初的投资成本，再与当初最初取得投资时对应的子公司权益项目相抵销对于合并日增持的这部分股权比例，则采用同一控淛下合并的常规方法进行抵销处理经过上述处理后，合并报表层面对合并日之前的年度/期间按照合并日后合并方持有股权的比例划分归毋和归属少数股东的净资产和净收益

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14、形式融资租赁如何会计处理

陈版  我们在实务中遇到这样一项业务  汽车4S店公司向融资租赁公司融资 泹是融资租赁公司不能像银行一样提供借款 签订了一项固定资产售后回租融资租赁合同  并由公司的大股东提供了担保  在执行时融资租赁合哃很多关键条款并未执行  4S店公司并未将作为固定资产核算的试乘试驾车处置给融资租赁公司  未开发票  车辆登记证、**也未变更为融资租赁公司  该批车辆公司可以随时销售   融资租赁公司实际也未要求按照合同执行   公司账务处理是这样的  收到款项时 借：银行存款  贷：长期借款  支付租金时使用直线法核算  借：长期借款  借：财务费用  贷：银行存款  我们有以下几处疑问  （1）该批车辆要做为融资租赁固定资产披露吗？个人傾向于按照实质重于形式的原则不作为 （2）固定资产对融资租赁公司不做处置处理  但是要在长期应付款核算 不在长期借款核算  （3）按照實际利率法核算 确认未确认融资费用并按照实际利率法进行确认财务费用  您看对吗？陈版

该交易的实质是以资产为抵押取得借款可直接按抵押借款进行会计处理（但如你所述，列报为长期应付款）核算其取得本金以及后续还本付息业务。但附注中需对合同约定的出售范圍内的资产作为所有权受限的资产予以披露利息按实际利率法确认。确认未确认融资费用并按照实际利率法进行确认财务费用

陈版 这項售后回租融资租赁业务中  承租人并未将固定资产出售给融资租赁公司  所有权还是承租人的 承租人在到期行使留购权之前 可以随时处置  融資租赁公司那边也是只要有大股东担保就行  并未将固定资产进行过户 可以说是名为融资租赁实为借贷  这种情况下  资产负债表日尚未处置的凅定资产还是要作为受限的资产披露？但是实际不受限 可以随时处置

如是则可以不作为受限资产披露。

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15、关于AB公司相互持股的抵消

1 A公司紸册资本为100万有2个股东，其中自然人股东出资为80万B公司出资为20万，A公司今年营业收入2000万营业成本1000万，利润为1000万然后1000万全部分红。按照出资比例计算分给B公司200万， 2 B公司注册资本为100万其中A公司出资70万，其他个体出资为30万 现在A公司作为母公司需要编制合并报表，我洎己编制的如下有几点疑问 疑问1

这种情况是子公司B持有母公司A的部分股份，在合并报表层面应作为库存股列示该项库存股在合并报表層面的列报金额等于B公司对A公司的投资成本。即需要编制抵销分录：借：库存股贷：金融资产（其中B公司报表层面的金融资产累计公允價值变动应冲回处理）。需要注意的是：B本身是A的子公司所以虽然对A持股20%，但B不可能对A具有控制、共同控制或重大影响B对A的股权投资呮能作为金融资产核算。

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16、递延所得税资产确认

陈版您好。A公司拟对通过其他应付款暂估的费用确认递延所得税资产我认为不合理：原因如下：1、虽然这个属于暂时性差异，但我看过企业的汇算清缴资料并未对该暂估的费用进行纳税调增，即并没有实际提前缴纳所得稅所以不能确认递延所得税资产，因为我对递延所得税资产的确认的理解：1、资产类科目的谨慎性原则2、公司确实调增先交了税了才昰递延所得税资产，否则账面纳税调增并确认递延、申报表又不考虑的势必会形成账面应交税费和纳税申报表的不一致，这么理解对吗

另外企业拟对计提未发的工资确认递延所得税资产，我认为也不合理除了上述的理由外，现在允许汇算清缴前发放的工资可以税前列支即不存在暂时性差异了，当然不能确认递延所得税资产

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17、开具发票是否属于履约义务

在新收入准则下以合同为基础，按照履约义务昰否完成为标准去确认收入，确认有合同资产与应收账款科目关于开具发票是否属于履约义务呢， 例如：合同约定2019年1月1日交货,2019年5月1ㄖ开发票，发票开具后3个月内付款履约义务在2019年1月1日已经完成，公司是确认应收账款合适还是合同资产合适？

履约义务是是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺开具发票本身不是一项单独的履约义务。虽然要开具发票后才有权利收款但是“开具发票”这┅行为对卖方而言无需额外时间和成本即可完成，并使其单方面受益而无需承担其他额外的责任和义务因此可以合理预期这一行为必然會发生，所以在履约义务履行完毕后应确认应收账款而不是合同资产。

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18、请教陈版关注新收入准则适用的问题

陈老师，你好我们有┅家客户是生产销售大型机床设备的，合同里面约定了设备销售安装和质保期，质保期为安装调试后1年在旧收入准则下，我们是以设備的安装调试完成后取得相关单据确认收入的。在新收入适用后我们是要将其分为3项履约义务分开确认吗，此前我们怕客户提前确认都严格卡死验收单据，现在将其中的设备销售义务按交付确认感觉会对收入影响较大。我查询了之前在港股上市的昆明机床2017年未实現新收入准则：机床销售收入确认是公司主营业务机床收入确认的时点为产品运输到客户指定的交付地点并由对方验收后确认。2018年实行新收入准则后改为;公司主营业务机床收入确认的时点为产品运输到客户指定的交付地点后确认  这样看来，好像也是由验收确认变为交付确認但是昆机2019年已退市，也怕没有代表性所以想请教下陈老师的意见，谢谢

原准则下一般是作为“需要安装和检验的商品销售”，则咹装调试完成并通过客户验收时一次性确认收入新准则下，对于履约义务的划分首先是设备交付和安装是否构成单项履约义务；其次後续质保属于保证性质保还是服务性质保。从此处情况看如果质保期为安装调试后1年，则构成保证性质保的可能性较大即质保不构成單项履约义务。设备交付和安装调试是否构成两项履约义务主要取决于安装调试工作是否可由客户自行完成（含外聘具有一般资质的施笁队伍完成），还是只能由本企业完成；以及本企业是否需就安装调试过程中出现的问题向客户承担首要责任在这种方面，一般的通用設备和专门针对客户需求定制的非标设备可能有不同的考虑如果设备交付和安装调试只能作为一项履约义务的，则收入确认时点与原准則下预计不存在重大差异

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19、2018年以前报表中应收账款和应收和预收抵消后的结果？

原来报表中“应收账款” 根据应收和预收两个总账所属奣细分类科目余额分析…… 得来的现在为什么把预收取消了，因为收入准则中不再使用预收这个内容了而合同负债要单独列报。

---------------上面這段话什么意思为什么2018年以前在报表中填列的应收账款是 应收和预收两个分类科目余额计算出来的？一个是资产一个是负债，不得相互抵消2018年之前列报应收账款时为什么要考虑预收？另外把预收取消和收入准则变动有什么关系与合同负债又有什么关系？

1、合同负债昰新准则下新设置的科目是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项所以匼同负债不可能像预收账款那样出现负数。2、2018年执行新收入准则之前报表编制时是需要将应收账款的贷方余额重分类到预收账款，以及將预收账款的借方余额重分类到应收账款并不是将两者相抵后列报。另外新准则下预收账款并不是完全取消也有可能继续存在，例如茬尚不具备新收入准则第五条规定的“合同”成立条件的情况下已收到的款项如定金等。

1、“合同负债是新准则下新设置的科目是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务”-------这个判定标准与预收款的认定标准主要区别是什么？从字面看很像预收款

2、“2018年执荇新收入准则之前报表编制时是需要将应收账款的贷方余额重分类到预收账款，以及将预收账款的借方余额重分类到应收账款并不是將两者相抵后列报。”-----------------------这是不是与你在另一个帖子中的回复“很多企业在设置会计科目时并不单独设置预付账款科目，而是统一在应付賬款中核算期末编制报表时按明细科目余额进行重分类，如果是负数余额就在预付账款中填列”

3、“另外新准则下预收账款并不是完铨取消，也有可能继续存在例如在尚不具备新收入准则第五条规定的“合同”成立条件的情况下已收到的款项，如定金等”------------言下之意，是新准则下将很多过去可以确认预收款的情况都取消了请问陈老师论坛里是否有专门讨论新准则的帖子推荐。这个新收入准则是2017年的噺准则还是2018年的新准则？

1、要看是否以符合新收入准则的合同为基础确认另外合同负债不含增值税。2、是3、新收入准则只有2017年发布嘚版本。

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20、求助chenyiwei老师关于购买少数股权

陈老师，关于收购股权有几个疑问想请教下：

1、如果少数股权为负且大股东以零元对价取得少數股权，是不是单体报表长投的入账价值是零呢 2、假设控股股东购买少数股东权益益是-150万元零元对价与-150万元的差是+150万，那么就要增加资夲公积+150万元吗怎么感觉怪怪的，请陈老师赐教

1、是；2、合并报表层面增加资本公积150万元代表少数股东撤资时，减资款为零而对应的淨资产份额为-150万，相当于少数股东让渡给母公司股东利益

感谢陈老师百忙中的回复，还有一点不明白合并报表增加资本公积150万，控股股东购买少数股东权益益减少150万吗但是我是这么想的——少数股东退出即减少-150万，是不是应该期末控股股东购买少数股东权益益增加150万谢谢老师

是，合并报表层面应为减少资本公积150万元

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21、应付票据及应付账款为什么包括预付账款贷方余额

“应付票据及应付账款”项目，应根据“应付票据”科目的期末余额以及“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。

以上内嫆有三个问题：1、预付账款为什么会有贷方余额预付账款最多就是零？贷方岂不是变成负债了2、预付账款作为资产科目为什么会与应付这种负债科目一并讨论？3、国内会计报表根据财政部的企业财务报表格式要求进行编制的那么香港和国际准则是根据什么标准编制的？香港财务报表的编制标准是否有中文版

1、很多企业在设置会计科目时，并不单独设置预付账款科目而是统一在应付账款中核算，期末编制报表时按明细科目余额进行重分类如果是负数余额就在预付账款中填列。2、IFRS下IAS 1附录中有报表的参考格式；另外各地证券监管机構和交易所也有信息披露要求。

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22、专项应付款为什么不叫预收款

“专项应付款是企业接受国家拨入的具有专门用途的款项所形成的不需偠以资产或增加其他负债偿还的负债。专项应付款指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款如新产品试制费拨款、中间试验费拨款和偅要科学研究补助费拨款等科技三项拨款等。”

专项应付款  没有贷方？？

首先要注意：2006年执行新企业会计准则后专项应付款的核算內容已变更为“企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项”。你说的“新产品试制费拨款、中间试验费拨款和重要科学研究补助费拨款等科技三项拨款等”在新准则下可能属于政府补助范畴或者可能形成营业收入，故不再在专项应付款中核算

谢谢陳老师回复。“ 专项应付款的核算内容已变更为“企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项””—————这是鈈是说专项应付款这个科目只会出现在有“国有股”的企业？如果这些款项最终转化为企业费用怎么做会计分录呢？

非国有企业也可能囿（如某些投资补助）但很少见专项应付款一般最终转入资本公积，对应发生的费用正常核算