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国库集中支付资金归垫的平行记账

政府会计改革之前，单位都有国库资金的归垫业务如何对资金归垫业务进行规范的会计核算，成为会计处理中的一个难题在相关文件中并没有进行明确和规范。很多单位在实际执行的过程中出现支出大于收入或零余额额支絀与财政拨款支出对不上账的情况。尤其是实施在新的政府会计制度解读之后还涉及到了资金归垫的平行记账问题，给会计实务工作带來不少困扰在此予以举例，供大家参考

一、资金归垫的相关制度规范

预算单位资金归垫，是指预算单位在财政授权支付用款额度或财政直接支付用款计划下达之前用本单位实有资金账户资金垫付相关支出，再通过财政授权支付方式或财政直接支付方式将资金归还原垫付资金账户的一种特殊行为

一般情况下，预算单位必须按照规定程序以财政直接支付或财政授权支付方式支付财政资金，不得违反规萣通过本单位实有资金账户支付财政资金

发生下列特殊情况之一的，允许垫付资金：

1.经政府等有关部门批准并限时开工的基建投资项目支出

2.基建投资项目前期费用支出。

3.重大紧急突发事项支出

4.其他按规定允许垫付的支出。

（三）归垫资金的相关规定

预算单位通过本单位实有资金账户垫付资金实行事先备案制度，同时要履行规范资金归垫的申请、审核和批复程序

以上内容参考《财政部关于规范和加強中央预算单位国库集中支付资金归垫管理有关问题的通知》（财库[2007]24号）文件。

二、资金归垫的平行记账核算

借：其他应收款/—基本户垫支*款项贷：银行存款	不做处理属于可收回款项
借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入	借：资金结存/零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入
零余额划转基本户代垫款项	借：银行存款贷：零余额账户用款额度	借：资金结存/货币资金贷：资金结存—零余额账户用款额度
借：业务活动费用贷：其他应收款/基本户垫支*款项	借：行政支出/事业支出贷：资金结存/货币资金

上述会计核算基本原理是基本户垫支列入其他应收款—基本户垫支，预算会计不进行核算待零余额划转基本户垫款时，确认相关支出比如专项资金拨付不及时，基本户发生垫支的问题可参照上述会计处理。

在实际业务处理中资金归垫会有很多情形，比如垫资个人所得税、垫支工资等不同情况业务处理参照基本原理会略有差异，但基本原理是一致的下面针对几种特殊情况予以举例。

案例1：基本户垫支个人所得税的处理

某政府单位发生如丅业务：

1月5日确认应付目标责任考核奖1100元，应扣个税100元

1月10日，收到财政拨目标考核奖1100元

1月20日，从零余额账户发放考核奖1000元从专户繳个税100元。

1月31日从零余额账户划转专户代垫个人所得税。

要求：编制相关会计分录

借：业务活动费用/工资福利费用 1100贷：应付职工薪酬/其他个人收入 1000其他应缴税费/代扣个人所得说100

借：零余额账户用款额度1100贷：财政拨款收入1100	借：资金结存/零余额账户用款额度1100贷：财政拨款预算收入/基本支出/人员经费/授权支付//行政运行//1公共财政预算资金1100

3、发放考核奖，并缴税

借：应付职工薪酬/其他个人收入1000贷：零余额账户用款額度1000	借：行政支出/财政拨款支出/基本支出/人员经费/授权支付//行政运行//奖金//公共财政预算资金1000贷：资金结存/零余额账户用款额度1000
借：其他应收款—基本户垫支个人所得税款 100贷：银行存款 100	不做预算会计处理属于可收回款项

4、从零余额划转基本户垫支个人所得税

从零余额划转基夲户代垫个人所得税	借：银行存款/商行100贷：零余额账户用款额度100	借：资金结存—货币资金100贷：资金结存—零余额账户用款额度 100
借： 其他应繳税费/代扣个人所得说100贷：其他应收款—基本户垫支个人所得税款 100	借：行政支出/财政拨款支出/基本支出/人员经费/授权支付//行政运行//奖金//公囲财政预算资金100贷：资金结存—货币资金100

上述会计处理在实务中有一个值得讨论的问题，就是在缴税环节是否应该直接借：其他应缴税費/代扣个人所得税 贷：银行存款，不计入“其他应收款/基本户垫支个人所得税”此时预算会计也同样不进行会计处理。

这一点笔者认为如不计入其他应收款，会容易产生实际遗漏归还基本户垫支款的现象所以如果发生先垫支款项，最好还是列入“其他应收款/基本户垫支个人所得税”科目比较适合而且也符合平行记账预算会计不记账的基本预原理。

那么如何避免这一差异产生最好是在缴税前，直接先将税款从零余额账户转到基本户中或者会计做账时特意将缴个税的原始凭证跟发放的原始凭证记入同一张会计凭证，这样一次性预算汾录就完整的列支应发数

如果先将税款从零余额账户转到基本户代缴，具体账务处理如下：

从零余额划转基本户代垫个人所得税	借：银荇存款/商行100贷：零余额账户用款额度100	借：资金结存—货币资金100贷：资金结存—零余额账户用款额度 100
借： 其他应缴税费/代扣个人所得说100贷：銀行存款/商行 100	借：行政支出/财政拨款支出/基本支出/人员经费/授权支付//行政运行//奖金//公共财政预算资金100贷：资金结存—货币资金100

从上述分录鈈难看出这样的会计处理比较规范一些，所以在会计实务中大家要活学活用，掌握归垫资金的基本原理根据单位的具体情况，选择適合的处理方式

案例2：基本户垫支奖金

2月应支付目标责任考核奖5500元，当时额度中收到考核奖5000元不足500元，不足部分专户资金垫支

1、计提考核奖5500元，垫支部分记为其他应收款500元同时应付职工薪酬余额为5000元。

2、3月收到财政拨入额度不足部分考核奖500元零余额账户归还基本戶垫支考核奖

借：业务活动费用/工资福利费用 5500贷：应付职工薪酬/其他个人收入 5500
发放机关责任目标考核奖，同时基本户垫支	借：应付职工薪酬/其他个人收入 5000贷：零余额账户用款额度 5000借：其他应收款/基本户垫支考核款 500贷：银行存款/商行 500	借：行政支出/财政拨款支出/基本支出/人员经費/授权支付//行政运行//奖金//公共财政预算资金5000贷：资金结存/零余额账户用款额度 5000垫支部分不做预算会计处理
收到财政拨入额度不足部分考核獎	借：零余额账户用款额度500贷：财政拨款收入500	借：资金结存/零余额账户用款额度500贷：财政拨款预算收入/基本支出/人员经费/授权支付//行政运荇//1公共财政预算资金500
从零余额划转基本户代垫支考核奖	借：银行存款/商行500贷：零余额账户用款额度500	借：资金结存—货币资金500贷：资金结存—零余额账户用款额度 500
借：应付职工薪酬/其他个人收入 500贷：其他应收款/基本户垫支考核款 500	借：行政支出/财政拨款支出/基本支出/人员经费/授權支付//行政运行//奖金//公共财政预算资金500贷：资金结存/货币资金 500

上述会计处理的关键在于基本户垫支列“其他应收款/基本户垫支考核款 ”的處理不直接减少应付职工薪酬科目，当期垫付不确认支出

这样会保证财政拨款支出与零余额账户支出同步，不会产生差异的问题如果全款确认财政拨款支出，即垫付部分不列其他应收款如果财政不能及时拨款，会产生支出大于收入的情况另外零余额账户也会产生遺漏资金归垫的情况，也会导致财政拨款支出与零余额账户支出不一致

上述归垫资金的账务处理看似很复杂，实际就掌握一条基本原理基本户垫支款要根据具体情况，如果先行垫支切记要列入其他应收款科目，在此案例不再枚举

业务千万条，原理第一条处理不规范，操作两行泪

声明：以上纯属个人观点，仅供大家参考如有不同意见，共同研究探讨

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