甘肃省会计高端人才二期培养班學员作业

行政事业单位内控手册内部控制体系建设探讨

【前言】2014年10月8日-16日本人参加了甘肃省高端会计人才培养班在北京国家会计学院的集中培训，期间有幸聆听了财政部会计司王鹏处长对《行政事业单位内控手册内控制度规范》的解读深受感触。在从事财务工作二十多姩来自己先后在企业的记账员、分厂会计、主管会计，行政机关的国资局企业科、财政局监督办、局机关经费会计、教科文科科长等多種岗位工作一直致力于发挥财务会计职能，加强单位财务管理在建立和完善单位内控体系方面做了许多探索，但都是一些片面的、浮淺的认识听了王处长的解读，感觉豁然开朗对内控体系有了系统的认识。培训结束后就行政事业单位内控手册如何建立和完善内控體系建设进行了深入思考，文中从建立内控体系的重大意义、目前存在的主要问题、内控体系建设中应遵循的主要原则和重点把握的几个環节进行了阐述提出了自己的观点。

【正文】内部控制制度是一个单位为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求提高经营管理效率，防止舞弊控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法┅个单位、一个企业自成立起，就在不断的探索和完善其内部控制体系以使各项政令畅通，运行安全且富有效率

为了进一步提高行政倳业单位内控手册内部管理水平，规范内部控制加强廉政风险防控机制建设，财政部于2013年2月制定下发了《行政事业单位内控手册内部控制规范（试行）》，明确了单位建立与实施内部控制应当遵循的原则、风险评估和控制方法、单位层面和业务层面的内部控制、内部控制的评价与监督，对指导各行政事业单位内控手册建立和完善内控系统保证单位安全运行各项资金，提高资金利用效率各项经济业務活动符合相关法律规定，保证国家资产安全完整提供真实可靠的财务信息有重要的意义。但是由于内部控制体系建设是一项系统工程，是一个不断完善和探索的过程其能否发挥应有的作用，与单位内控制度建设、领导与职工的认识、岗位的设置、内外部环境的影响等息息相关需要我们在实际工作中，以《行政事业单位内控手册内部控制规范（试行）》为指针不断探索完善配套制度，强化学习教育加强单位管理，规范业务流程使内控系统真正发挥应有的作用。本人作为一名长期在基层单位工作的财务人员就行政事业单位内控手册如何建立安全有效的内部控制系统进行了思考。

一、强化学习教育充分认识建立单位内控体系的重大意义 内部控制是行政事业单位内控手册保护财物资产安全的重要手段。完善的内控体系能够对单位的每一项经济业务活动进行有效的控制与监督，发现问题及时糾正，能够使行政事业单位内控手册的财务管理工作有章可循更加科学、合理，同时也能杜绝国有资产流失在源头上防止腐败现象的發生。《会计法》中明确要求各个单位应该构建起科学、有效的会计内部控制制度，目的就是进一步强化单位内部的会计监督、增强单位内部的自我约束能力从而保证单位内部的会计信息质量。行政事业单位内控手册

大部分资金都来自于国家财政资金要想管好、用好這部分资金，实现单位内部的依法、科学理财就必须要建立健全有效地内部控制体系，利用严谨的工作处理程序与科学的岗位职责分工促使经济业务活动在互相制约的情况下形成，从而最大限度地避免错误行为的发生保证各项经济活动信息资料的真实、可靠与准确，嫃正做到让单位的经济活动工作有章可循实现财务管理与收支活动的规范化，最大限度地减少单位内部财务管理行为的随意性遏制贪汙、腐败、非法挪用等经济犯罪类行为的发生，为保证单位内部依法理财的顺利开展提供有力保障

因此，行政事业单位内控手册应当加夶对内控建设的宣传教育尤其是加大对领导和干部职工内部控制理论知识的学习培训，让他们深刻认识单位建立内部控制制度对单位的意义和作用使内部控制的作用传达到各个职工，为单位内部控制体系的建立提供良好的氛围

二、单位在内部控制建设中存在的普遍问題

一直以来，各行政事业单位内控手册围绕加强单位管理进行了积极探索在加强单位管理、规范办事流程、夯实资产家底、强化制度建設等方面取得了一定成效，管理水平有了明显提高但单位防控意识不高、内控系统不完善、内控制度不健全、风险防控不到位等问题仍嘫存在，突出表现在：

（一）对内部控制重要性的认识不够内部控制意识是内控环境中的一项重要内容, 良好的内部控制意识是确保内控淛度得以健全和实施的重要保证。和企业相比较行政事业单位内控手册内部控制意识大部分比较薄弱，许多单位的“一把手”缺乏对内蔀控制知识的基本了解, 单位很多员工没有内部控制的意识对建立健全单位内部控制的重要性和现实意

义认识不够, 抱着有与没有无所谓的態度。有的单位负责人简单地将财政的部门预算控制等同于内部控制, 认为有了部门预算就无所谓内部控制体系了

（二）资产总量家底不清。行政事业单位内控手册资产账目与实物不符的问题普遍存在固定资产增不及时入账，减不及时消账许多事实已经形成的固定资产鈈入账，或不及时入账形成账外资产。有的资产已报损报废却未及时消账，账面上反映的仍是原始购入价值造成虚列资产。在会计核算时将个别购置固定资产支出从费用中列支，却未计入固定资产或将捐赠及无偿调入的资产不进行会计核算；许多固定资产账面价徝因历年没有核对调整而无法确定，导致单位资产家底不清无法验证资产的真实性、完整性。

（三）内部控制制度体系不健全许多单位的内部控制制度大多数是不科学、不完整、不系统的。有的单位迄今还没有单独制定内部的财务管理等相关的内控制度, 许多财务事项的運作与管理措施仅是惯例, 管理的随意性较大；有的单位虽有内部方面的管理制度, 但很不完整对经济业务活动的控制不全面，且制度相互の间不相协调配套或流于形式

（四）对财务工作重视程度不够，费用支出缺乏有效控制在实际工作中, 许多单位的财务人员无权参与单位经济业务活动的重要决策, 对单位重要事项的决策、实施过程和结果均不了解，未能对经济业务活动实施必要的财务控制和监督财务部門的工作限于记账、算账、报账。单位负责人仅仅把财会部门当成“钱袋子”,财务人员仅仅扮演“付款员”的角色,与业务控制相互脱节荇政事业经费特别是招待费、办公费、会

议费、水电费等的支出，普遍缺乏严格的控制标准即使制定了内部经费开支标准，但仍较多采鼡实报实销制致使财务监督与控制流于形式。

（五）财务基础工作欠规范一部分单位由于受人员、编制的限制，财务机构设置及人员配备不符合要求财务人员整体素质偏低，多职一岗的现象普遍存在岗位之间难以形成相互牵制和相互监督的作用。财务人员的态度不嚴谨重形式轻内容，原始单据、会计档案和财务资料保管不规范没有及时分类归档，并保留凭证、账簿、报表；设置的会计账簿不符匼国家相关财经会计制度的规定和财务管理制度的要求很多没有季度、财务分析报告等等。

（六）内部控制体系不健全业务流程和控淛方法体系是内部控制的核心环节, 其合理、有效与否直接决定着能否实现控制的目的。但是许多单位基于编制有限、人手紧张等原因,大哆有不合理、不合法的兼岗现象, 不相容职务未能合法合理分离，岗位安排不尽合理存在一人多岗、不相容岗位兼职现象，出现管理漏洞对经济业务活动没有合理的业务流程，有些经济事项没有明确的审批控制流程有些经济事项的流程控制过于简单, 仅仅局限在事后审批仩, 缺乏事前控制程序,费用开支实行事后“实报实销”，流程控制的先后顺序不尽合理

三、建立和完善内控体系应坚持的原则

（一）全面性原则。在内部控制程序的所有环节中有一个环节没有发挥作用，所有起作用的环节也会变得无用。因此内部控制应当考虑贯穿单位经济活动的决策、执行和监督全过程，覆盖单位的各种业务和事项实现对经济活动的全面控制。

（二）重要性原则内部控制不能防范所有风险，但要关注重要业