马上注册中国会计社区结交天丅会计同行好友，享用更多会员功能 您需要 才可以下载或查看没有帐号？ 商业保理公司可以受让供应商与买方订立的货物销售或服务合哃所已经或将要产生的应收账款为供应商提供下述全部或部分服务：         　　相对来说，商业保理公司经营保理业务账务处理不一样账务處理方式也各不相同，无论采用哪种方式进行保理保理业务账务处理的账务处理企业都应当设置“库存现金”、“存款”、“应收账款”、“坏账准备”、“财务费用”、“管理费用”等账户。         　　有追索权的保理相当于是将应收账款质押给了银行从而获取融资。银行囿追索权因此企业并没有将相应的风险进行转移。         　　若到期银行收不回货款由于银行附有追索权，则企业就有义务偿还相应的费用         　　无追索权相当于企业将应收账款进行了买断，企业应将所出售的应收债权予以转销结转计提的相关坏账准备，确认预计可能发生嘚销售退回、销售折扣、现金折扣等确认开展保理的损益。         　　（三）明保理和暗保理的处理与有追索权和无追索权保理的账务处理相哃         　　（四）融资保理是按照发票金额的80%获得银行的融资，余下的20%应收账款等到保理商向购货商全部收回应收账款以后保理商再向供貨商结清应收账款。它的会计处理是按照有追索权和无追索权的保理进行处理

华普天健会计师事务所（特殊普通合伙）

关于对苏州型材料股份有限公司2018年年报

深圳证券交易所中小板公司管理部：

根据贵部下发的《关于对苏州型材料股份有限公司2018年姩报的

问询函》（中小板年报问询函【2019】第226号）的相关要求华普天健会计师

事务所（特殊普通合伙）（以下简称“本所”或“我们”）僦问询函所涉问题说明

问题一（问询函问题一、4）：请会计师详细说明对无法表示意见涉及的相

关事项已执行的审计程序和已获取的审计證据情况，进一步说明认为根据上述

程序、证据无法判断公司相关事项的原因

1、无法表示意见涉及事项一：

“截止2018年12月31日，中科新材子公司深圳市中科创商业保理有限公司

应收保理款本息余额合计为136,429.67万元占合并报表资产总额的比例为

40.34%。截止审计报告日上述应收保理款夲息余额已逾期且未收回金额为

40,423.80万元。如附注‘十二、其他重要事项’第1项所述事项的影响我们无法

获取充分、适当的审计证据，以合悝估计上述应收款项在资产负债表日的减值情

况以及对财务报表可能产生的影响”。

针对上述事项项目组获取了应收商业保理款本息餘额明细表；获取了大部

分保理保理业务账务处理合同；将应收保理款信息与保理合同进行核对；对应收保理款利息进

行重新测算；检查保理款投放的银行凭证；对保理客户进行现场走访并进行现场

函证，了解保理客户的经营情况、筹资情况、还款计划索取保理客户的财務报

表、纳税申报表、企业信用报告、公司章程等资料，并请保理客户出具确认书以

确认其生产经营状况、现金流状况、财务状况足以保證其有能力在协议到期日偿

项目组执行了如上检查、现场走访、现场函证等审计程序但有如下重要审

（1） 未能获取到公司对应收保理款夲息余额进行减值测试的相关资料及

保理保理业务账务处理对应的评审会资料和投后管理资料；

（2） 现场走访证据不完整、证据合理性存疑。在现场走访过程中项目

组对保理客户的保理业务账务处理负责人进行访谈，了解保理客户的经营情况、筹资情况、还

款计划并请保理客户出具确认书以确认其生产经营状况、现金流状况、财务状

况足以保证其有能力在协议到期日偿还该笔保理款。截止审计报告日涉及期末

应收保理款本息余额56,641.41万元的访谈记录未经保理客户签章确认，未取得

涉及期末应收保理款本息余额117,113.25万元的保理客户的确认书未取得涉及

期末应收保理款本息余额81,726.96万元的保理客户的财务报表、纳税申报表等

可以证明其生产经营情况的资料，未取得涉及期末应收保理款本息余额

55,612.69万元的询证函回函（回函比例59.24%）此外，部分保理客户对未能

按时还款的原因解释为系因中科创保理的银行账户被冻结等我們认为该理由不

符合正常逻辑，故对证据的合理性存疑

综上，我们未能获取到公司就应收保理款本息余额未来可收回性的评估依据

通過对保理客户执行现场走访程序，亦未能取得充分、适当的审计证据以合理判

断是否需要对上述应收保理款本息余额的减值准备进行调整以及需要调整的金

2、无法表示意见涉及事项二：

“如附注‘十二、其他重要事项’第1项所述事项的影响，截止审计报告日

我们未能获取到中科新材子公司深圳市中科创商业保理有限公司、深圳市中科创

价值投资有限公司、深圳市中科创资本投资有限公司、深圳市禾盛生態供应链有

限公司、中科创国际有限公司、深圳市

型材料科技有限公司的企业信用

报告及已开立银行结算账户清单，我们无法合理估计上述事项对财务报表可能产

项目组到上述子公司银行账户开户行现场函证、打印并复核2018年度的银

行流水并要求公司陪同打印企业信用报告囷已开立银行结算账户清单。截止审

计报告日取得了银行回函及大部分已知银行账户的银行流水，但是未能获取到

上述子公司的企业信鼡报告及已开立银行结算账户清单

综上，我们未能获取到上述深圳子公司的企业信用报告和已开立银行结算账

户清单无法判断上述事項是否涉及其他担保、关联方交易等，因此我们无法

合理估计上述事项对财务报表可能产生的影响。

问题二（问询函问题二、2）：报告期内你公司实现金融业-商业保理收入

1.38亿元，占营业收入总额的比重为7.97%；其他收入1,828.77元占营业收入

总额的比重为1.05%；体育场馆运营收入为0。請你公司补充说明以下事项：

（5）请年审会计师说明针对相关收入执行的具体审计程序包括但不限于

查看银行流水、询证函等，并说明所获取审计证据是否与公司财务报表记载内

会计师针对相关收入执行的具体审计程序主要包括：了解公司的保理业务账务处理类型和

保理業务账务处理变动情况；针对商业保理收入检查银行流水，取得保理保理业务账务处理台账对商业

保理收入进行重新测算，复核商业保理收入的准确性；针对其他收入检查与收

入相关的原始单据和银行流水，执行截止性测试

通过执行以上审计程序，我们认为项目組就收入确认所获取的相关审计证

据与公司财务报表记载内容不存在明显差异。

问题三（问询函问题二、4）：报告期内你公司出口保理業务账务处理收入2.41亿元，

占营业收入总额的13.90%请你公司补充披露分区域的出口销售情况，并说明

目前宏观经济政策和国际商业环境对你公司出口销售产生的现时和潜在影响及

相关外汇风险；请根据具体情况进行必要的风险提示请年审会计师说明针对

出口保理业务账务处理收入执行的具体审计程序，包括但不限于查看银行流水、询证函等

并说明所获取审计证据是否与公司财务报表记载内容存在明显差异。

1、请你公司补充披露分区域的出口销售情况；

报告期内公司外销收入分区域的出口销售情况如下：

占外销收入的比例（%）

由上表可知，2018姩度公司出口至越南的销售额为16,590.05万元占公司

外销收入比例为68.82%。因此越南是公司产品出口销售的主要国家之一，其

经济发展状况、贸易政策等均可能对公司业绩造成一定影响

2、并说明目前宏观经济政策和国际商业环境对你公司出口销售产生的现时

和潜在影响及相关外汇風险；请根据具体情况进行必要的风险提示。

报告期内全球经济复苏缓慢，国际贸易紧张局势加剧公司出口销售的主

要产品为家电PCM、VCM產品，出口市场为越南、泰国、印尼、日本、埃及、

印度等其中主要出口市场为越南（2018年度越南销售占出口销售68.82%）；

2016年7月，越南调查机關发布对进口彩涂板产品进行保障措施调查的立案公

告公司聘请了律师团队参与上述保障措施调查，2017年5月公司应诉成功，

即公司出口銷售的家电PCM、VCM产品免于采取保障措施不受配额限制。因

此公司出口销售目前受国际贸易争端的影响较小。如贸易进一步升级

不排除會对公司的出口保理业务账务处理产生不利影响，最终也会对公司业绩产生不利影响

公司的出口保理业务账务处理收入还受汇率波动的影响。2018年上半年人民币汇率波动

增大直接影响公司业绩；同时影响公司以外币计量的出口产品价格，影响公司

产品在国际市场上的竞争仂同时，如果未来国内外经济出现持续性下滑或出现

周期性波动会给公司业绩造成一定影响。此外由于国际商业环境具有复杂性

和鈈确定性，公司的出口销售也具有不确定性

公司销售保理业务账务处理全部是以美元结算的出口销售保理业务账务处理，在当前国际环境中外币

汇率波动较大，公司在出口保理业务账务处理以及美元汇兑损益中存在较多不确定性公司业

务将面临一定的汇率波动风险，從而对公司经营业绩产生一定影响敬请广大投

资者关注公司后续公告并注意投资风险。

针对公司面临的商业环境和汇率等方面风险公司将采取如下应对措施：

（1）密切关注公司主要客户所在国家的经济形势和贸易政策，稳定现有海

外市场保理业务账务处理积极拓展国內及其他地区的市场；

（2）不断提升企业技术研发水平，提高产品附加值推出更具竞争优势的

（3）公司已制定了较为完善的《公司远期結售汇保理业务账务处理管理制度》。公司外

销产品以外币报价以外币结算，初始报价增加对汇率风险的考量为规避汇率

异常波动对經营业绩的影响，遵循锁定汇率风险、套期保值的原则公司会在确

保安全性和流动性的前提下，在科学评估的基础上开展外汇远期结售汇保理业务账务处理以

3、请年审会计师说明针对出口保理业务账务处理收入执行的具体审计程序，包括但不限

于查看银行流水、询证函等并说明所获取审计证据是否与公司财务报表记载

针对出口保理业务账务处理执行的审计程序：

（1）询问、了解并测试公司与出口保理業务账务处理相关的内部控制制度的设计和运行

（2）选取样本，检查其销售合同、发票、海关报关单等资料评价公司出

口保理业务账务處理收入确认时点是否符合企业会计准则的规定，复核公司出口保理业务账务处理收入确认

（3）结合产品类型对出口保理业务账务处理收叺以及毛利情况进行分析判断本期出口

保理业务账务处理收入金额是否出现异常波动；

（4）对公司出口保理业务账务处理收入确认进行截止性测试，检查出口收入确认是否存

（5）获取海关统计学会出具的公司出口保理业务账务处理数据并与公司出口保理业务账务处理销售

额进行核对，复核公司出口保理业务账务处理销售额是否存在异常

通过执行以上审计程序，我们认为项目组就出口保理业务账务处悝收入确认所获取的相

关审计证据与公司财务报表记载内容不存在明显差异。

问题四（问询函问题二、5）：报告期内你公司变更商业保悝会计估计，

请你公司补充说明变更会计估计的具体原因相关变更是否符合《企业会计准

则》的要求；结合公司保理保理业务账务处理嘚运营模式、信用期、保理款项的展期情况（比

例、平均展期次数、本年末尚未完结保理业务账务处理的最大展期次数、涉及的最高金额等）、

展期后相关账款如何计算账龄及对相关保理业务账务处理的历史回款情况等因素，分析说明

你公司变更会计估计的合理性、是否符匼审慎性原则以及对你公司本年度营

业收入、净利润及财务报表其他科目的具体影响。请审计机构核实并发表明确

1、请你公司补充说明變更会计估计的具体原因相关变更是否符合《企业

根据目前商业保理保理业务账务处理实际经营环境，为了更加准确、真实的反映公司商业

保理保理业务账务处理的财务状况和经营成果经公司第四届董事会第二十九次会议批准，对

公司应收保理款坏账准备的计提比例进荇变更变更前，公司应收保理款坏账准

备的计提比例具体如下：

应收保理款计提比例(%)

6个月以内（含6个月以下同）

变更后，公司应收保悝款坏账准备的计提比例具体如下：

应收保理款逾期90天（含）以内

应收保理款逾期90天-180天（含）

应收保理款逾期180天-360天（含）

应收保理款逾期360忝以上

公司结合商业保理保理业务账务处理的开展情况变更应收保理款的坏账计提比例并按照

未来适用法对应收保理款计提坏账准备，無须对已披露的财务报告进行追溯调整

相关变更符合《企业会计准则》的要求。

2、结合公司保理保理业务账务处理的运营模式、信用期、保理款项的展期情况（比例、

平均展期次数、本年末尚未完结保理业务账务处理的最大展期次数、涉及的最高金额等）、展

期后相关账款如何计算账龄及对相关保理业务账务处理的历史回款情况等因素分析说明你

公司变更会计估计的合理性、是否符合审慎性原则，以及對你公司本年度营业

收入、净利润及财务报表其他科目的具体影响

公司保理保理业务账务处理主要以受让应收账款的方式向保理客户（原债权人）提供有追

索权的保理融资服务，2018年度发放保理款29.35亿元期限均是6个月，其中

有11笔保理款出现展期涉及金额6.24亿元（展期后均已收回），占全年保理

款的21.26%针对展期的保理款公司从保理款发放时点连续计算账龄并计提坏

账准备。本年末尚未完结的保理业务账务处理鈈存在展期情况公司结合保理保理业务账务处理开展实际情

况变更应收保理款的坏账计提比例，能够更好地反应保理保理业务账务处理嘚经营状况另外，

结合公司应收保理款的信用期及变更前后应收保理款的坏账计提比例来看对于

未逾期的保理款，变更前后的计提比唎未发生变化；对于逾期的保理款变更后

的应收保理款坏账计提比例较变更之前更加谨慎。

同时公司对比其他上市公司关于应收保理款的坏账计提比例：

可以看出，公司对应收保理款的坏账计提比例与其他上市公司关于应收保理

款的坏账计提比例基本一致

截至资产负債表日，公司应收保理款余额均未到期也未出现展期情况因此，

会计估计变更对公司本年度的营业收入、净利润及财务报表其他科目未產生影响

3、请审计机构核实并发表明确意见。

针对该会计估计变更已执行的核查程序：

（1）获取并检查了与会计估计变更相关的决议，了解会计估计变更的原因

及是否履行恰当的审批程序；

（2）结合公司保理保理业务账务处理的开展情况对比会计估计变更前后的计提仳例，

复核会计估计变更对公司净利润的影响；

（3）获取其他上市公司关于保理保理业务账务处理的坏账准备计提方法并进行对比复

核公司会计估计变更是否谨慎、合理。

综上我们认为，公司商业保理保理业务账务处理会计估计变更符合《企业会计准则》的

要求并且昰谨慎、合理的，未对公司本年度的营业收入、净利润及财务报表其

问题五（问询函问题二、6）：报告期末你公司应收票据及应收账款賬面

余额为18.61亿元，较期初余额增长12.71%其中，按组合计提坏账准备的应

收账款余额为16.53亿元计提坏账准备比例为1.61%；应收票据余额为2.08

亿元，较期初余额增长11.53%且期末商业承兑票据的承兑人均系集团财务公

司，期末终止确认的银行承兑票据金额为2.32亿元

（9）请年审会计师说明针对仩述票据和应收账款执行的具体审计程序，包

括但不限于查看银行流水、询证函等并说明所获取审计证据是否与公司财务

报表记载内容存在明显差异。

1、针对应收票据执行的具体审计程序：

（1）询问、了解并测试与应收票据管理相关的内部控制制度的设计和运行

（2）获取並检查公司应收票据备查簿核对是否与账面记录一致；在应收

票据明细表上标出票据类型及背书转让或贴现情况，复核终止确认票据的准确性、

合理性；检查相关收款凭证等资料以确认其真实性；

（3）监盘库存票据，并与应收票据备查簿的有关内容核对复核票据的真

（4）对期末应收票据进行减值测试，复核并评价公司的减值测试是否合理；

（5）了解、分析公司应收票据变动情况及原因并通过对比本姩度与上年

度营业收入及销售政策等变化情况，复核应收票据变动原因是否合理；

（6）检查应收票据期后收款及背书情况复核票据的真實性和准确性。

通过执行以上审计程序我们认为，项目组就应收票据所获取的相关审计证

据与公司财务报表记载内容不存在明显差异

2、 针对应收账款中的应收销货款执行的具体审计程序：

（1）询问、了解并测试与应收账款管理相关的内部控制制度的设计和运行

（2）获取戓编制应收账款明细表：复核加计正确，并与总账和明细账核对

（3）检查应收账款相关的财务指标：复核应收账款借方累计发生额与主营

保理业务账务处理收入是否配比；计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标并与公司

以前年度及同行业上市公司相关指标对比分析，检查是否存在重大异常；

（4）获取或编制应收账款账龄分析表及坏账准备计算表并与总账、明细

账核对，复核账龄划分的准确性及評价坏账准备计提的适当性；

（5）对应收账款期末余额选取样本进行函证对函证实施过程进行控制，

编制应收账款函证结果汇总表未囙函的部分实施替代审计程序，核实应收账款

（6）标明应收关联方的款项执行关联方及其交易审计程序，并注明合并

报表时应予抵销的金额；

（7）了解、分析公司应收销货款变动情况及原因并通过对比本年度与上

年度营业收入及销售政策等变化情况，复核应收销货款变動原因是否合理

（8）通过检查应收帐款期后回款情况，核实应收账款的存在性和准确性

通过执行以上审计程序，我们认为项目组就應收销货款所获取的相关审计

证据与公司财务报表记载内容不存在明显差异。

3、针对应收账款中的应收保理款执行的具体审计程序：

（1）叻解并查阅公司保理保理业务账务处理相关内部控制制度；

（2）获取并检查公司保理保理业务账务处理相关的保理业务账务处理资料检查保理保理业务账务处理相关的银行

（3）获取公司针对应收保理款的减值测试资料；

（4）对保理客户进行现场走访，对保理客户的保理业務账务处理负责人进行访谈

虽然执行了上述审计程序，但未能完整获取到重要审计证据我们无法就应

收保理款是否与公司财务报表记載内容存在明显差异发表意见。

问题六（问询函问题二、10）：报告期末你公司其他应收款余额为3.62亿

元，包含三类项目；按项目分类列表Φ“应收利息”余额为2.2亿元“其他应收

款”余额为1.42亿元（而“其他应收款按款项性质分类情况”中披露的“其他应收

款”余额为1.58亿元）。请你公司补充说明以下事项：

（4）请年审会计师说明针对其他应收款执行的具体审计程序包括但不限

于查看银行流水、询证函等，并說明所获取的审计证据是否与公司财务报表记

1、针对其他应收款执行的具体审计程序：

（1）获取或编制其他应收款明细表：复核加计正确并与总账和明细账核

对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符；

（2）了解其他应收款内容及性质，重点关注是否存在资金被关联方（或实

际控制人）占用、变相拆借资金及费用挂账等现象；

（3）实施函证程序：确认期末余额、款项性质等内容是否准确；

（4）獲取或编制其他应收款账龄分析表：复核账龄划分的适当性；对其他

应收款进行检查核对收付款凭证，并关注凭证发生日期的合理性汾析收付款

时间与相关合同条款是否一致。

通过执行以上审计程序我们认为，项目组就其他应收款所获取的相关审计

证据与公司财务报表记载内容不存在明显差异

2、针对应收利息计划的审计程序：

（1）获取理财产品台账并复核理财收益的准确性，检查期后理财产品赎回

（2）获取保理保理业务账务处理台账、检查保理保理业务账务处理合同、对应收保理利息进行测算

（3）获取公司针对应收保理利息的减徝测试资料；

（4）对保理客户进行现场走访，对保理客户的保理业务账务处理负责人进行访谈

虽然执行了上述审计程序，但未能完整获取到重要审计证据我们无法就应

收保理利息是否与公司财务报表记载内容存在明显差异发表意见。

问题七（问询函问题二、11）：报告期末你公司预付账款余额为8,704.84

万元，其中前五名预付对象的款项金额占比高达93.15%

（4）请年审会计师说明针对预付款项执行的具体审计程序，包括但不限于

查看银行流水、发出询证函等并说明所获取审计证据是否与公司财务报表记

载内容存在明显差异，相关款项支付是否具备嫃实交易背景等

针对预付款项执行的具体审计程序：

1、询问、了解并测试公司与采购相关内部控制制度的设计和运行有效性；

2、通过查詢国家企业信用信息公示系统等方式，了解和判断预付款单位与

公司是否存在关联关系；

3、获取或编制预付账款明细表：复核加计正确並与总账数和明细账合计

4、通过检查合同及具体条款、资金收付凭证，复核预付账款账面记录的真

5、对预付账款期末余额选取样本实施函證程序对未回函的实施替代程序；

6、检查资产负债表日后预付账款的到货情况，判断预付款的真实性

通过执行以上审计程序，我们认為项目组就预付账款所获取的相关审计证

据与公司财务报表记载内容不存在明显差异，相关款项支付具备真实交易背景

【本页无正文，为华普天健会计师事务所（特殊普通合伙）关于对深圳证券交易

所问询函（中小板年报问询函【2019】第226号）涉及问题的说明之签章页】

中國注册会计师： 卢 珍

中国注册会计师： 汤小龙

中国注册会计师： 曹星星