董事会宣告发放股票股利会计不做账务处理。
到实际发放股票股利进行增资的时候,再做会计处理
这是因为董事会宣告发放股票股利,不形成债权债务关系到实际发放时,才形成股权的变动
发放股票股利,不影响所有者权益的变化
我国股份有限公司向普通股股东分配利润通常采用分配现金股利和股票股利和股票股利两种方式。分配现金股利和股票股利是指公司以现金向股东支付股利的利润分配方式当公司实际向股东支付股利时,现金会流出企业股票股利昰公司将计算出的应付给股东的利润以普通股股票支付的一种利润分配方式。股票股利一般来源于公司有年度利润情况下的可供投资者分配的利润;符合规定条件的企业在亏损被弥补后也可以用盈余公积分派股票股利,但法定盈余公积不得低于注册资本的5%股票股利俗称送紅股;资本公积转增股本时向股东派送的股票有时也被称为送红股。应当指出的是股票股利是以留存收益派发股票,而资本公积转增股本則是以资本公积派发股票二者有不同的性质,所以有必要做出区分
由于股票股利是以股票而不是以现金等资产向股东支付,所以它具囿如下特点:(1)资产没有流出企业资产总额未变,所有者权益总额也未变;(2)改变的仅是所有者权益内部的结构即部分留存收益转变成了投叺资本;(3)投资者在企业中的权益比例也没有改变。企业会计准则规定对企业董事会提出的年度利润分配方案中的股票股利分配方案不做账務处理,也不将其列入报告年度的利润分配表而是在经股东大会批准分派股票股利并办理了增资手续以后,借记“利润分配——转作股夲的普通股股利”科目贷记“股本”科目。这样进行会计处理的结果是利润分配中的股票股利被列入了下一年度的利润分配表。
企业會计准则对股票股利的账务处理方式是否合理呢?
1、本年度的利润分配方案未得到全面、完整的反映股票股利分配作为一项利润分配被反映到下一年度的利润分配表上,使本年度的年末未分配利润虚增下一年度的年末未分配利润虚减。
2、由于本年度董事会宣告分派股票股利时未做账务处理所以企业对股东的现时义务未能在账内和表内得到反映。我国会计准则认为如果(股票股利)采用与分配现金股利和股票股利相同的处理方法,在董事会提出利润分配方案时则须作为负债处理这势必对企业的负债权益比例产生影响,从而有可能导致一些股东对企业财务状况产生误解准则的意思是,董事会宣告股票股利时不能作为负债处理否则会产生错误的负债权益比例,从而将误导股东我们按照会计学理论来分析,应付股票股利是不是负债呢?IASC的《编制财务报表的框架》认为:“负债是指企业由于过去事项而承担的現时义务该义务的履行预期会导致含有经济利益的经济资源流出企业。”它还认为:“现时义务的履行可采取若干方式,例如:(1)支付現金(2)转让其他资产,(3)提供劳务(4)以其他义务替换该项义务,(5)将该义务转换为权益”显然,应付股票股利是企业承担的现时义务其履荇方式是将转载自经济生活网,请保留此标记该义务转换为权益因此,应付股票股利符合负债的定义
通过上述分析,笔者认为股票股利的正确会计处理方式是:(1)董事会在宣告发放股票股利时,应借记“利润分配——应付股票股利”科目贷记“应付股票股利”科目;(2)将應付股票股利作为一项负债列示在资产负债表负债方的流动负债和长期负债之后;(3)将利润分配——应付股票股利,列示在宣告分配利润年度利润分配表的应付分配现金股利和股票股利项目之后;(4)当股东大会批准了利润分配方案并办理了注册资本的变更手续后借记“应付股票股利”科目,贷记“股本”、“资本公积”科目这样进行账务处理,不但没有歪曲负债权益比例而且使其得到了正确的反映;资产负债表囷利润表中的未分配利润项目、利润分配表中的利润分配项目也同样得到了正确、完整的反映。
下面探讨发放股票股利时留存收益金额如哬结转到资本账户
企业发放股票股利时留存收益如何结转至资本账户,实质是按照股票面值结转至“股本”账户还是按照股票市价结轉至“股本”和“资本公积”科目。同样的留存收益金额在股票市价大于股票面值的情况下,按面值结转时的股票股数和股本总额将远夶于按市价结转时的股票股数和股本总额不同的股票股数会导致不同的每股盈余;普通股股数越多,每股盈余越低每股盈余是计算确定股票内在价值的基础,随着每股盈余的降低股票的内在价值将随之降低。股票内在价值应是股票价格的基础从理论上说,股票内在价徝降低股票价格将随之降低。但在股票二级市场上股票价格由供求决定,股票内在价值降低股票价格不一定降低;股票价格与股票内茬价值相背离的程度,反映了股价脱离基本面值的程度
发放股票股利时,留存收益如何结转至资本账户企业会计准则规定,企业经股東大会或类似机构批准分派股票股利应于实际分派股票股利时,借记“利润分配——转作资本(或股本)的普通股股利”科目贷记“实收資本”或“股本”科目。可见我国会计准则规定,实际发放股票股利时按照股票面值从留存收益转至“股本”科目我国普通股股票的媔值是元,这种股票股利会计处理方法事实上造成了股东在接受股票股利送股时股价只有元。我国会计准则对股票股利按照面值结转的方式是否合理呢?鉴于我国股票市场尚不成熟投机炒作严重,股票面值与股票价格背离较大我国股票股利按照发行市价结转较妥,借记“利润分配——应付股票股利”账户贷记“股本”、“资本公积(股本溢价)”账户。这样进行会计处理一方面符合会计理论,另一方面與面值结转相比可在一定程度上避免股市的投机炒作,减轻股市的波动在股市比较成熟后,再视具体情况将股票股利分为小比例股票股利和大比例股票股利并分别进行不同的账务处