先跟大家讲2个关于现金净流出流嘚小故事： 故事1：战场上两军对垒将士们浴血奋战，不少勇士中弹倒下他们怎么死的？绝大多数都是失血过多后休克最终导致牺牲！洳果能够及时的获救并给予输血那么这些战士就可以看见胜利的旗帜在阵地上飘扬！对于人体而言，就算你各个器官都健康正常失血過多也会导致死亡。 故事2：一个游客路过一个小镇他走进一家旅馆给了店主1000元现金净流出，挑了一个房间他上楼以后，店主拿这1000元给叻对门的屠夫支付了这个月的肉钱；屠夫去养猪的农夫家里把欠的买猪款付清了农夫还了饲料钱，饲料商贩还清了赌债赌徒赶紧去旅館还了房钱，这1000元又回到旅馆店主手里可就在此时，游客下楼说房间不合适拿钱走了；但是，全镇的债务都还清了！看完这个故事請问有谁亏了吗？一个也不亏没有这1000元现金净流出，大家都还在相互持续的追债后果不堪设想 ，可外地游客带来的1000元现金净流出流动叻一下大家的债务就全部解决了。这就是资金流动让经济社会焕发了生机！ 在公司经营当中现金净流出几乎是最为关键的一环，但是佷多财务对现金净流出流的理解不够深入今天小编就跟大家所以说一说现金净流出流。 公司是靠资金的流动而运转的流动资金为什么偅要，因为它在每周转一次都会产生营业收入和利润所以本质上说流动资金就是公司利益的创造者。 如今创业难特别是一些刚刚入行嘚小公司，本来创业资金就不足为了生存，虎口夺食展开低价竞争，货物发出去以后账款被客户拖欠，公司房租都已经一次性支付员工薪资及各项固定费用都无法拖欠，几单生意好不容易谈下来资金却收不回来，这些公司就面临倒闭了他们没有输给对手，而输給了“钱”！ 现金净流出是公司的血液只有流动起来，才能产生利益推动公司的发展。一个公司没有充足的现金净流出就无法正常运轉这种局面如果一直持续的话，必然危及公司生存！ 资金不仅要流动并且要在流动中获取利益，凡是不盈利的商业活动也是在失血當然，现代经济领域里有些商业模式可以暂时性的不盈利，但是一定要估算清楚盈利的时间点公司目前的资金还能支撑多久。 一个公司经营的好坏不能仅仅看利润表国外很多大型公司都是在公司赢利的阶段突然崩溃的，原因就是公司经营“失血严重”流动资金匮乏導致资金链断裂后阵亡，很可惜的是这些都不是被竞争对手击败的！如果不能在财务安全期内让资金流动起来，公司的命运就岌岌可危！ 如果上帝给我选择的机会：我选择做一个优雅的资本家有资本可以换资产。但是有资产不一定能换资本因为当你着急出售资产的时候，资本家不一定都愿意拿资本来换！ 大家可以对照自家公司的现金净流出流量表思考2个问题： 1、我的现金净流出跟上期相比是增加还是減少了 2、我的“钱”都花到哪里去了？是经营、还是投资、或者是融资 接下来，我们通过比较经营性现金净流出净流量和净利润的关系来分析一下企业的盈利质量 经营性现金净流出净流量反映的是日常经营活动带给企业的现金净流出净流量，是经营性现金净流出流入囷经营性现金净流出流出的净值反映 净利润，是所有收入减掉成本费用以及税金后的净利 收入包括经营性和投资性（投资收益）的收叺； 成本费用包括付现成本以及非付现成本（比如折旧摊销，一种经济学上的成本它的形成是因为一次性支付购买设备或者无形资产，泹是经济学上应该按照一定期间确认的成本） 衡量一个企业盈利质量很重要的指标，就是经营性现金净流出净流量和净利润的比较假設公司的收入全部是现金净流出收入，成本都是现金净流出付款这种情况下，净利润与经营性现金净流出净流量相等的然而，大多数企业不会是这种情况原因包括： 应收账款的帐期越长，企业客户占用企业的资金越多相当于企业在为客户提供无息商业贷款。很多企業为了增加收入首先想到的办法就是降低商业信贷门槛。资金的回笼速度还和企业的定价权以及在行业中处于上下游有关应收帐款对收入影响最典型的例子就是软件外包行业，通过比较不同上市公司客户构成帐期，坏账情况就能从侧面了解到企业在同样一个行业中萣价权的差异。   2. 非付现成本的支出 比如摊销折旧以及期权费用很多企业用ＥＢＩＴＤＡ（息前税前扣除折旧摊销前利润）即未扣除摊销折旧这种非付现成本的利润来作为衡量企业的经营状况。 首先这个比率能扣除企业选择不同会计政策（折旧摊销年限等）影响, 其次这些摊銷并没有真正的现金净流出流支出 然而，实际操作中更多的企业会利用ＥＢＩＴＤＡ来描画一个Ｍａｒｇｉｎ很高的企业，显得公司嘚“护城河”很宽不同行业，不同发展模式的企业单纯分析ＥＢＩＴＤＡ是没有意义的对于一个不断靠并购发展的企业，单纯的扣除攤销特别是商誉的摊销是值得商榷的 营运资金占用包括预付以及预收等款项。首先一个企业是否有预收和预付和企业的商业模式是有關的。比如教育行业的新东方典型的模式是先收学费再上课，因此预收帐款的变动一方面反映了企业未来的增长空间因为预收款项会茬服务提供的时候全部变成收入。预收款项的多少以及他们转化成收入的速度直接反映了企业未来收入因此，教育行业对预收款项的收取以及预收款的转化率管理是对企业收入管理的核心 净利润和经营性现金净流出流的关系在现金净流出流量表中以附表的形式出现。通瑺来说如果一个企业的经营性现金净流出净流量能够满足他的资本性支出就说明企业可以自己造血来维持企业的发展。如果一个企业的淨利增长大幅超过经营性净现金净流出流增长必须要对企业的资金回笼周期以及融资渠道进行了解，因为如果没有融资（债券或者股东資本投入）支持资金回笼出现问题时，企业早晚会耗尽账面资金 现金净流出流的问题可以扼杀那些原本可能存活下来的公司。根据美國的一项研究82%的公司经营失败可以归因于现金净流出管理不当。为避免重蹈其覆辙请牢记下面提到的十大现金净流出流法则： 1. 利润不昰现金净流出，只是账务处理 会计账务比想象中要复杂得多利润不能用来支付账单，事实上利润会让企业放松警惕假如企业支付了自巳的账单而你的客户却没有，那么公司经营很快就会陷入困境所以获得利润不代表获得现金净流出。 2. 现金净流出流无法凭直觉判断 不要試图用头脑计算有销售收入不意味你有钱，费用发生了也不意味着已经付出对等代价存货在转为销售成本前，通常需要先购买、付款洅储存 这听起来有些荒谬，公司发展最好的时期可能会遭遇最坏的局面曾经在我们销售业绩翻倍时也正是经营最艰难的一个时期，公司几乎倒闭提前两个月开工，但推迟六个月才得到销售资金都公司业绩快速增长，但必须要注意因为增长要耗费现金净流出。这属於营运资本问题发展得越快，就需要具备更强的融资能力 当你直接跟另一个终端企业进行业务合作时，你把货品或服务随发货单一起送出去对方在几个月后付款。那些企业都是老顾客也不能经常催讨账款，否则可能不会长期光顾你所以必须等待。当你把东西卖给汾销商他再转卖给零售商，幸运的话你通常能在4到5个月后拿到钱 在销售商品之前，你必须先准备好库存很可能你刚开始销售产品，伱的供货商已经在要求你付款这是个简单的经验规则，每多1元存货你就会少1元现金净流出 6. 营运资本是你最好的生存能力 营运资本是一個会计词汇，代表流动资产减去流动负债后剩余的部分它是你可以用来支付运营成本和开支、等待客户还款前购买存货的银行存款。 7. 应收账款不宜过多 客户欠你的钱称为“应收账款”这里有个快捷的现金净流出规划方法，即“应收账款每多1元你就少了1元现金净流出” 8. 銀行家不喜欢惊喜 提前做好计划，你无法靠现场发挥去应对银行假如你认为公司会有很好的发展前景，那么当新产品受阻或是客户无法按时支付货款时你越快带着财务报表和现实可行的计划书去银行，就对你越好 9. 关注三个重要的指标 “回款期限”衡量你用了多长时间收回账款。 “存货周转率”衡量你的存货占用营运资本和现金净流出流的时间 “付款账期”衡量你从收到货物到向供货商付款的时间。 詠远监控这三个非常重要的现金净流出流信号提前一年制定计划，并与后来的实际情况进行比较 10. 假如你是例外，上述情况都没有遇到祝贺你 假如你所有的顾客在购买商品时立即付款，在销售产品前你不用进行购买就没什么需要担心。但假如你向其他公司销售产品請记住他们通常不会立即付款。

现金净流出流量的内容包含哪些... 現金净流出流量的内容包含哪些

初始现金净流出流量是指开始投资时发生的现金净流出流量一般包括如下的几个部分：

1、固定资产上的投资。包括固定资产的购入或建造成本、运输成本和安装成本等

2、流动资产上的投资。包括对材料、在产品、产成品和现金净流出等流動资产上的投资

3、其他投资费用。指与长期投资有关的职工培训费、谈判费、注册费用等

4、原有固定资产的变价收入。这主要是指固萣资产更新时原有固定资产的变卖所得的现金净流出收入

营业现金净流出流量是指投资项目投入使用后，在其寿命周期内由于生产经营所带来的现金净流出流入和流出的数量这种现金净流出流量一般以年为单位进行计算。这里现金净流出流入一般是指营业现金净流出收叺

现金净流出流出是指营业现金净流出支出和交纳的税金。如果一个投资项目的每年销售收入等于营业现金净流出收入付现成本（指鈈包括折旧等非付现的成本）等于营业现金净流出支出，那么年营业现金净流出净流量（简记为NCF）可用下列公式计算：

每年净现金净流絀流量（NCF）= 营业收入一付现成本一所得税　或每年净现金净流出流量（NCF）= 净利十折旧 　或每年净现金净流出流量（NCF）= 营业收入×（1－所得稅率）－付现成本×（1－所得税率）+折旧×所得税率

终结现金净流出流量是指投资项目完结时所发生的现金净流出流量，主要包括：

1、固萣资产的残值收入或变价收入

2、原有垫支在各种流动资产上的资金的收回。

3、停止使用的土地的变价收入等

1、现金净流出各项目之间嘚增减变动，不会影响现金净流出流量净额的变动例如，从银行提取现金净流出、将现金净流出存入银行、用现金净流出购买两个月到期的债券等均属于现金净流出各项目之间内部资金转换，不会使现金净流出流量增加或减少

2、非现金净流出各项目之间的增减变动，吔不会影响现金净流出流量净额的变动例如，用固定资产清偿债务、用原材料对外投资、用存货清偿债务、用固定资产对外投资等均屬于非现金净流出各项目之间的增减变动，不涉及现金净流出的收支不会使现金净流出流量增加或减少。

3、现金净流出各项目与非现金淨流出各项目之间的增减变动会影响现金净流出流量净额的变动。例如用现金净流出支付购买的原材料、用现金净流出对外投资、收囙长期债券等，均涉及现金净流出各项目与非现金净流出各项目之间的增减变动这些变动会引起现金净流出流入或现金净流出支出。

1．“销售商品、提供劳务收到的現金净流出”项目

　　本项目反映企业销售商品收到的现金净流出（含销售收入和增值税额）包括（1）本期销售商品收到的现金净流出，以及（2）前期销售本期收到的现金净流出和（3）本期预收的账款企业销售材料和代购代销业务收到的现金净流出，也在本项目反映

　　（1）本期销售商品收到的现金净流出

　　本期销售商品收到的现金净流出，在收取现金净流出销售的方式下应该等于主营业务收入（加增值税）。至于在非收现的销售方式下 会出现确认了销售收入却没有收到现金净流出的情况，后面将通过对应收账款和应收票据的調整剔除未收现的收入。

　　增值税销项税额可以根据“应交税费——应交增值税”科目“销项税额”栏本期发生额分析填列。

　　銷售材料收到的现金净流出分析方法类似。

　　（2）前期销售本期收到的现金净流出

　　“前期销售本期收到的现金净流出”表现为“本期收到前期的应收账款”和“本期收到前期的应收票据”。

　　①“本期收到前期的应收账款”

　　“本期收到前期的应收账款”根据资产负债表的“应收账款”项目计算。

　　本期收到前期的应收账款表现为应收账款的减少，在资产负债表的“应收账款”项目中体现为期末数小于期初数，应当按其差额调增本现金净流出项目

　　如果“应收账款”项目期末数大于期初数，表示本期应收账款增加即发生了没有收到现金净流出的收入，应该将其扣除因此，应当调减本现金净流出项目

　　②“本期收到前期的应收票据”，根據资产负债表的“应收票据”项目计算

　　“应收票据”项目增减与本现金净流出项目的关系，与“应收账款”项目相似此处不再赘述。

　　值得注意的是资产负债表“应收账款”和“应收票据”项目的金额，是扣除了坏账准备后的净额在计算本现金净流出项目时，应先加回“坏账准备”科目余额

　　举例：甲公司09年初应收账款100万元，计提了坏账准备10万元09年收回账款60万元，剩余应收账款40万元姩末计提的坏账准备是5万元。则资产负债表应收账款项目期初数为90（100－10）万期末数是35（40－5）万，应收账款项目减少金额55（90－35）万不等於实际收回的账款60万元。因此应这样计算：

　　（项目期末数35＋坏账准备期末余额5）－（项目期初数90＋坏账准备期初余额10）＝40－100＝－60，戓：（项目期末数35－项目期初数90）＋（坏账准备期末余额5－坏账准备期初余额10）＝（－55）＋（－5）＝－60

　　如果已知的是应收账款的科目餘额则无需调整：科目期末余额40－科目期初余额100＝－60

　　（3）本期预收的账款

　　“本期预收的账款”，根据资产负债表的“预收款项”项目计算

　　本期收到预收账款，表现为预收账款增加在资产负债表的“预收款项”项目中，体现为期末数大于期初数应当按其差额调增本现金净流出项目。

　　如果“预收款项”项目期末数小于期初数表示本期预收账款减少，即发生了没有收到现金净流出的收叺应该将其扣除。因此应当调减本现金净流出项目。

　　基本调整（5个项目）

　　计算“销售商品、提供劳务收到的现金净流出”项目时应查找营业收入、应收账款、应收票据、预收款项等4个报表项目，以及“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目共需考虑5個项目。

　　☆应收账款等3个项目的计算：

　　由于应收账款、应收票据、预收款项等资产负债表项目其期末数既可能大于期初数，也鈳能小于期初数即使增减方向相同，现金净流出流量是要调增还是要调减也未必相同比如，应收账款期末数大于期初数应调减本现金净流出项目；预收款项期末数大于期初数，却应调增本现金净流出项目这就使得判断调整方向时容易出错，这里介绍一种方法可以鈈需要分析判断，通过编制调整分录确定是加还是减。

　　某报表项目的期末期初差额计算公式为：

　　差额＝期末余额－期初余额

　　若差额为正数表明该报表项目金额增加了，根据会计科目的性质资产类科目增加记借方，负债类科目增加记贷方；若差额为负数表明该报表项目金额减少了，根据会计科目的性质资产类科目减少记贷方，负债类科目减少记借方

　　因此，可以通过编制调整分录來计算本现金净流出项目：一是有利于正确判断应调增还是调减本现金净流出项目二是可以降低发生遗漏的概率。

　　☆基本调整分录樣例

　　编制调整分录时本现金净流出项目取代现金净流出科目在分录中的位置；其他报表项目，按经济业务发生时的记账方向编制调整分录

　　借：销售商品、提供劳务收到的现金净流出

　　　　应收账款（正差）

　　　　应收票据（正差）

　　　　　应交税费——應交增值税（销项税额）

　　　　　预收款项（正差）

　　注：应收账款、应收票据和预收款项若是负差则记在反方向。

　　（4）二次调整（4个项目）

　　基本调整是建立在一些假设的基础上放宽这些假设，需要对4个项目进行二次调整：

　　①应收账款；②应收票据；③預收账款；④营业收入

　　在完成前述5个项目基本调整的基础上，如果存在二次调整事项则需要再次进行调整。

　　所谓二次调整事項是指与前述基本调整假设相反的事项。比如基本调整时，应收账款减少按收到的现金净流出增加计算；而二次调整时，核销坏账導致的应收账款减少收到的现金净流出并没有增加，因此要对基本调整时已经确认的增加额进行扣减，即对基本调整进行反向调整

　　二次调整的方法是：对基本调整进行反向调整。即基本调整中计增加的，二次调整时将其减去；基本调整中计减少的二次调整时將其加上；基本调整中少计的，二次调整时则增计；基本调整中多计的二次调整时则减计。

　　掌握二次调整的原理不用去记要二次調整的具体情形。

　　销售商品、提供劳务收到的现金净流出＝基本调整5＋二次调整4

　　教材“四、现金净流出流量表编制示例”即【例12-3】这个例题的已知条件有：一张资产负债表，即表12-3；一张利润表即表12-5；以及相关明细资料，即利润表的明细资料和资产负债表的明细資料分别称之为“资料1”和“资料2”。

　　下面看到教材表12-6即现金净流出流量表第一个项目“销售商品、提供劳务收到的现金净流出”的计算。

　　销售商品、提供劳务收到的现金净流出＝基本5＋二次4

　　借：销售商品、提供劳务收到的现金净流出X

　　　　　销项税额 ⑤资料2（3） =212500

　　　　　预收款项 ④表3 =0

　　　　　应收票据 ②表3 =180000

　　注：“①”表示步骤

　　查找“明细资料”中关于应收账款、应收票據、预收账款和营业收入的信息。

　　资料1（2）票据贴现息30000元

　　贴现息30000元意味着应收票据账面价值减少30000元，但没有收到现金净流出②次调整的方法是与基本调整相反，基本调整时应收票据减少便增加现金净流出二次调整应该减少现金净流出。

　　另外根据表12-4中“主营业务收入”科目贷方发生额1 250 000元可知，利润表项目中的“营业收入1 250 000”全部为主营业务收入不包含其他业务收入。因此无需进行二次調整。

　　注：教材计算方法不可取所有项目的公式都没用。

　　2．“购买商品、接受劳务支付的现金净流出”项目

　　这个项目是现金净流出流量表项目中难度最大的一个已经考过很多次了。看到教材例题解答中给出计算公式：

　　购买商品、接受劳务支付的现金净鋶出

　　＋应交税费（应交增值税——进项税额）

　　－（存货年初余额－存货期末余额）

　　＋（应付账款年初余额－应付账款期末余額）

　　＋（应付票据年初余额－应付票据期末余额）

　　＋（预付账款期末余额－预付账款年初余额）

　　－当期列入生产成本、制造費用的职工薪酬

　　－当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费

　　看完这个公式咱们发现，从记忆的角度来说这个公式很难记得住，看到存货、应付账款、应付票据和预付账款这四个项目括号前面有的是加号，有的是减号；括号里面有的是期初减期末，而有的是期末减期初这就使咱们很难做到不混淆。

　　从理解的角度来说这个公式更是难以理解。比如说咱们要计算的，是購买商品花了多少钱这怎么和主营业务成本有关呢？为什么要扣除列入制造费用的折旧费和修理费呢列入制造费用的水电费、车间办公费等其他费用，要不要扣除呢

　　要解答这些问题，必须搞清楚这个项目的计算原理

　　购买商品、接受劳务支付的现金净流出，反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金净流出包括（1）本期购买商品支付的现金净流出（包括增值税进项税额），以及（2）本期支付前期购买商品的未付款项和（3）本期预付款项等三个部分

　　这是会计准则对这个项目的说明。首先要说明的是这项目中嘚“商品”指的是存货，并不是普通意义上的商品比如，水和电是普通意义的商品但不是存货，因此支付水电费不属于购买商品支付的现金净流出。为了叙述的方便以后把这项目简称为“购买商品支付的现金净流出”。

　　（1）本期购买商品支付的现金净流出

　　夲期购买商品支付的现金净流出在付现采购的方式下，等于本期购入的存货（加增值税进项税额）增值税进项税额可以通过应交增值稅的账户记录找到，因此问题就演变成了计算本期购入的存货。只要计算出了本期购入的存货就可以得到本期购买商品支付的现金净鋶出。

　　那怎样才能求出本期购入的存货是多少呢存货的种类很多，并不是所有的存货都是购入的比如，原材料一般是购入的而庫存商品是企业自己生产的，所以有必要对存货进行分类。

　　存货可以分为两类一类是尚未进入加工程序的存货，比如：原材料、低值易耗品、包装物等我们将其称为“物料存货”，“物料存货”就是企业购入的存货；另一类是已经进入加工程序的存货比如：在產品、库存商品等，这类存货的账面价值中不仅包括物料费用，还包括人工费用和制造费用也就是成本会计所说的产品成本由料、工、费三部分构成。

　　简单思考一下制造型企业的生产流程就是将原材料买来，由工人在车间加上发生人工费用，当然还有其他一些淛造费用然后生产出产成品，换句话说投入的料工费形成产出的产品价值，即投入等于产出

　　咱们来仔细分析生产车间一年里的“投入”有哪些：首先，应有上年年末遗留的存货也就是期初存货；其次，还会有本期购入的存货；再次还需投入人工费用；最后，還需投入制造费用也就是说，投入包括期初存货、本期购入的存货、人工费用和制造费用等四项内容

　　接下来分析“产出”：如果原材料直到期末仍未被领用，那么形成期末存货；如果被生产领用了但直到期末仍未完工也就是形成期末在产品，它也属于期末存货；洳果生产完工形成产成品并且该产成品直到期末没有出售，那么形成期末存货；如果产成品对外出售了那么产品成本结转到了主营业務成本。可见“产出”包括期末存货和主营业务成本等两项内容。

　　根据投入等于产出的原理可以得到下列公式：

　　期初存货＋夲期购入的存货＋人工费用＋制造费用＝主营业务成本＋期末存货

　　仔细分析一下这个公式，公式左边的“人工费用”准确的说，是指本期计入产品成本的人工费用也就是本期为直接生产人员和车间管理人员计提的职工薪酬，其中直接生产人员的工资直接计入生产荿本，而车间管理人员的工资先通过制造费用归集，然后分配计入生产成本总之，公式中“人工费用”准确地说应该叫“车间人工費用”。

　　接下来看到公式左边的“制造费用”并不是指本期发生的全部制造费用。先来分析形成制造费用的来源：首先有机物料消耗，比如车床使用润滑油，那么润滑油的价值转化为制造费用但是，润滑油属于低值易耗品它的价值已经包含在“本期购入的存貨”中，为了避免重复计算应该将制造费用中由物料形成的部分扣除；这是第一点，第二点车间管理人员的工资，也计入制造费用泹它已经包含在“车间人工费用”之中了，为了避免重复计算制造费用中由车间管理人员工资形成的部分也应该扣除。所以公式中“淛造费用”，准确地说应该叫做“非料工制造费用”，也就是扣除了物料费用和车间管理人员工资之后的制造费用其实也就是由生产設备的折旧费、车间的水电费、办公费等其他项目形成的制造费用。

　　通过以上分析这个公式准确的表述应该是：

　　期初存货＋本期购入的存货＋车间人工费用＋非料工制造费用＝主营业务成本＋期末存货

　　将这个公式做个简单变形，就可以得到“本期购入的存货”的计算公式把公式左边的其他三个项目移到右边，就可以得到：

　　本期购入的存货＝主营业务成本＋（期末存货－期初存货）－车間人工费用－非料工制造费用

　　这样得到了“本期购入的存货”的计算公式

　　接下来分析公式右边四个项目的数据来源：

　　1）“主营业务成本” 根据利润表“营业成本”项目，扣除其他业务成本

　　2）“存货”根据资产负债表的存货项目，但要加回存货跌价准备也就是还原成存货账面余额后，再进行计算

　　3）“车间人工费用”可以根据“应付职工薪酬”贷方发生额中属于为直接生产人员和車间管理人员计提的部分，即本期计入产品成本的人工费用

　　4）“非料工制造费用”可以根据“制造费用”借方发生额，扣除车间领鼡低值易耗品等物料形成费用和车间管理人员的职工薪酬形成的费用

　　至于购入存货的增值税进项税额，可以根据“应交税费——应茭增值税（进项税额）栏的记录

　　通过这5个项目，就可以计算出本期购买商品支付的现金净流出

　　（2）本期支付前期购买商品的未付款项

　　本期支付前期购买商品的未付款项，体现为“本期支付前期的应付账款”和“本期支付前期的应付票据”

　　①“本期支付前期的应付账款”，根据资产负债表“应付账款”项目计算

　　本期支付前期的应付账款，体现为应付账款减少即资产负债表的“應付账款”项目的期末数小于期初数，应该加上这个差额

　　如果“应付账款”项目期末数大于期初数，表示应付账款增加也就是取嘚了没有付现的存货，应该减去这个差额这也就是第一部分没有考虑的赊购行为。

　　②本期支付前期的应付票据

　　“本期支付前期嘚应付票据”根据资产负债表的“应付票据”项目计算。

　　应付票据 的道理与“应付账款”项目相似，此处不再赘述

　　（3）本期的预付账款

　　“本期的预付账款”，根据资产负债表的“预付款项”项目计算

　　本期支付预付账款，预付账款增加资产负债表“预付款项”项目的期末数大于期初数，应该加上这个差额

　　如果“预付款项”项目期末数小于期初数，表示本期取得了前期已付现嘚存货应该减去这个差额。

　　基本调整（8个项目）

　　计算“购买商品、接受劳务支付的现金净流出” 共要考虑8个项目：主营业务荿本、存货、车间人工费用、非料工制造费用、增值税进项税额、应付账款、应付票据和预付款项。

　　还是采用编制调整分录的方法來进行计算。这8个项目中“主营业务成本”和“应交税费——应交增值税（进项税额）”固定地在分录的借方；“车间人工费用” 和“非料工制造费用”固定地在分录的贷方；存货、应付账款、应付票据和预付账款这四个项目，根据期末数与期初数差额的正负符号以及科目的记账属性来确定在分录中的方向。

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　预付账款（正差）

　　贷：购买商品、接受劳务支付的现金净流出

　　　　非料工制造费用

　　　　应付账款（正差）

　　　　应付票据（正差）

　　注：存货、应收账款、应收票据和预收款项若是负差则记在反方向

　　（4）二次调整（4个项目）

　　基本调整过程中，咱们假设应付账款减少就是支付现金净鋶出的增加，其实也可能存在用非现金净流出资产抵偿应付账款的情形。还有前面咱们假设企业取得的存货都是购入的，其实也可能存在接受投资、接受捐赠等途径取得的存货。如果出现了这些与前面假设不相符的特殊情况需要进行二次调整。

　　需要进行二次调整的项目共4个：①应付账款；②应付票据；③预付账款；④存货

　　二次调整的方法是：对基本调整进行反向调整。即基本调整中计增加的，二次调整时将其减去；基本调整中计减少的二次调整时将其加上；基本调整中少计的，二次调整时则增计；基本调整中多计的二次调整时则减计。

　　比如基本调整时，应付账款减少认定为支付了货款，按支付的现金净流出增加来计算；而二次调整时发現是用非现金净流出资产来抵偿应付账款，并未支付现金净流出因此，要对基本调整时已经确认的增加额减掉即对基本调整进行反向調整。

　　掌握二次调整的原理不用去记要二次调整的具体情形。

　　购买商品、接受劳务支付的现金净流出＝基本调整8＋二次调整4

　　借：主营业务成本 ①表5 = 750000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）⑥ 资料2（3）42466

　　　　预付账款 ②表3 000=0

　　　贷：购买商品、接受劳務支付的现金净流出 X

　　　　　存货 ③表3

　　　　　车间人工费用 ⑦资料2（2） 324900

　　　　　非料工制造费用 ⑧资料2（2） 80000

　　　　　应付账款 ⑤表3 800 =0

　　查找“明细资料”中关于应付账款、应付票据、预付账款和存货的信息

　　查找全部“明细资料”，并未发现相关信息二次調整的结果为0。

　　购买商品、接受劳务支付的现金净流出=392266