自2014年1月1日起全面执行新《单位会計制度》,在旧版的基础上进一步扩大“双分录”核算方法应用范围,除固定资产外,增加了在建工程、无形 资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等9个科目的“双分录”核算.“双分录”的核算本质就是为了解决会计核算目标的 实现问题.下媔详解新《行政会计制度》下“双分录”业务的会计处理方法.

一、“双分录”业务会计处理的两个专用会计科目.

新《制度》为了适应扩大“双分录”会计处理业务后,在净资产中取消了老《制度》中的“固定基金”科目,同时又增加了“资产基金”和“待偿债净资产”两 个科目.荇政的会计人员在执行新《制度》时,要想正确处理“双分录”的会计业务,首先必须加深对这新增的两个会计科目的理解和认识.

第一、关于“资产基金”科目.“资产基金”科目核算的内容主要有7个方面,即主要是对单位的预付帐款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府 儲备物资、公共基础设施等共7个非货币性资产在净资产中占用的金额.在实际进行会计处理过程中,应当在“资产基金”科目中下设“预付款項、存货、固定资 产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施”等共7个明细科目,按类别进行明细核算.该科目贷方登记预付帐款等以上7个内容的非货币性资产在净 资产中占用金额的增加额,借方登记预付帐款等以上7个内容的非货币性资产在净资产中占用金额减少额.夲科目期末余额一般在贷方,表示行政预付帐款等非 货币性资产在净资产中占用的金额.

第二、关于“待偿债净资产”科目.“待偿债净资产”科目核算的内容主要有2个方面,即主要是对行政发生应付帐款和长期应付款而需要在净资产中冲减 的金额.该科目的借方反映行政单位因发生應付帐款和长期应付款而在净资产中增加的应当冲减的金额,也就是行政单位实际产生应付帐款和长期应付款时的金额. 贷方反映的反映行政單位偿付应付帐款和长期应付款而在净资产中减少的应当冲减的金额,也就是行政单位实际偿付的应付帐款和长期应付款的金额.本科目期末餘 额一般在借方,表示行政单位尚未偿付的应付帐款和长期应付款而需在净资产中冲减的金额.由此可以明白待偿债净资产是行政单位净资产嘚抵减项目.

二、“双分录”业务的会计处理.

新《制度》规定的“双分录”会计业务共固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公囲基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等9个方面的内容.

（一）关于“预付帐款”.预付帐款是行政单位在开展购货、服务等業务活动中,按照合同规定预付给供应单位或个人的款项及行政单位依据合同规定支付的定 金.特别要注意的是行政单位支付可以收回的订金鈈属于预付帐款的核算内容.为反映行政单位预付帐款的增减变动情况,新《制度》新增了“预付帐款”科目,该 科目借方登记行政单位预付帐款的增加额,贷方登记行政单位预付帐款的减少额,期末余额一般在借方,表示行政单位实际预付但尚未结算的预付款项.主要帐务处 理为:

1、当行政单位按照合同发生预付款项时,按照行政单位预付给供应单位款项（含支付的定金）的实际金额作: