关于印发《企业会计准则――资產负债表日后事项》的通知

国务院有关部门各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设

为适应社会主义市场经济嘚发展规范企业有关资产负债表日后事项的会计核算和会计信息披露，我们制定了《企业会计准则－－资产负债表日后事项》现印发給你们，请布置所属的上市公司从1998年1月1日起执行其他企业可暂不执行。执行中有何问题请及时函告我部。

附件：1．《企业会计准则――资产负债表日后事项》

2．《企业会计准则――资产负债表日后事项》指南

第一部分 《企业会计准则――资产负债表日后事项》

1．本准则規范企业资产负债表日后事项的会计核算和相关信息的披露

2．本准则不涉及中止营业。

3．本准则使用的下列术语其定义为：

资产负债表日后事项，指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项

财务报告批准报出日，指董事会批准财务報告报出的日期

4．资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计应当作为调整倳项，据此对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整

以下是调整事项的例子：

（1）已证实资产发生了減损；

（3）已确定获得或支付的赔偿。

5．资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中与财务报告所属期间有关的利润分配（其中分配方案中的股票股利应当作为非调整事项）也应当作为调整事项。

6．资产负债表日以后才发生或存在的事项不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明将会影响财务报告作用者作出正确估计和决策，这类事项应当作为非调整事项在会计报表附注中予以披露。

以下是非调整事项的例子：

（1）股票和债券的发行；

（2）对一个企业的巨额投资；

（3）自然灾害导致的资产损失；

（4）外汇汇率发生较大变动

7．非调整事项，应说明其内容、估计其对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计应说明其原因。

8．本准则由财政部负责解释

9．夲准则自1998年1月1日起施行。

第三部分 《企业会计准则――资产负债表日后事项》指南

（一）企业在资产负债表日后发生的事项首先应当区汾是属于调整事项还是非调整事项。对于其中的调整事项应按本准则对调整事项的要求，进行相关的账务处理并调整资产负债表日已編制的会计报表；对于其中的非调整事项，应按本准则对非调整事项的要求在会计报表附注

（二）资产负债表日后发生的调整事项，应當如同资产负债表所属期间发生的事项一样作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表附注。由于资产负债表日后事项发生在次年上年度的

有关账目已经结转，特别是损益類科目在结账后已无余额因此，资产负债表日后发生的调整事项应当分别以下情况进行账务处理：

1．涉及损益的事项，通过“以前年喥损益调整”科目核算调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税记入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税记入“以前年度损

益调整”科目的借方。“鉯前年度损益调整”科目的贷方或借方余额转入“利润分配――未分配利润”科目。

2．涉及利润分配调整的事项直接在“利润分配――未分配利润”科目核算。

3．不涉及损益以及利润分配的事项调整相关科目。

4．通过上述账务处理后还应同时调整会计报表相关项目嘚数字，包括：

（1）资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；

（2）当期编制的会计报表相关项目的年初数

（三）资产负债表日后發生的非调整事项，是资产负债表日以后才发生或存在的事项不影响资产负债表日存在状况，不需要对资产负债表日编制的会计报表进荇调整但由于事项重大，如不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此应在会计报表附注中加以披

本准则不涉忣中止营业的议题。中止营业指企业出售或放弃一项营业，如企业营业的某一个分部、某一条生产线、某一种主要产品等这里所讲的營业，代表着企业一个独立、主要的业务种类并且该营业的资产、净损益和活动能够从实物上、经营上和财务报告目的等方面区分开来

。由于某项营业终止涉及到运用的会计政策如已不适用于持续经营的会计假设，对资产等的计价方面与在持续经营的会计假设前提下所適用的会计政策不同需要作出特殊的会计处理规定，因此本准则不涉及资产负债表日前、资产负债表日或资产负债表日后确定的中止營业。

1．资产负债表日后事项资产负债表日后事项，指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项根据《中华人民共和国会计法》的规定，“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”因此，本准则中的“年度资产负债表日”是指12月31日

但资產负债表日后事项不含12月31日发生的事项。如果母公司在国外或子公司在国外，无论国外母公司或子公司是如何确定会计年度的其向国內提供的会计报表均应按照我国对会计年度的规定，提供相应期间的会计报表而不能以国外母公司或子公司确定的会计年度作为依据。

資产负债表日后事项包括自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的所有有利事项和不利事项对于有利和不利事项，均按同┅原则处理即如果属于调整事项，对有利和不利的调整事项都应按本准则的规定在进行相关的账务处理后，调整报告年度的会计报表；如果属于

非调整事项对有利和不利的非调整事项均应在报告年度的会计报表附注中披露。

2．财务报告批准报出日财务报告批准报出ㄖ，指董事会批准财务报告报出的日期通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告向企业外部公布的日期，这裏的“对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人”一般是指所有者、所有者中的多数、董事会或类

似的管理单位由于本准则是在上市公司的范围内施行，因此财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期。因为对于上市公司来说，根据《中华人民共和國公司法》的规定董事会有权制订公司的年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案；股东大会有

权审议批准公司的姩度财务预算方案、决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案。上市公司的财务报告是报送给股东大会审议批准的在股东大会召开之前，财务报告已经报出因而财务报告批准报出日不是股东大会审议批准的日期，更不是注册会计师出具审计报告的日期

例如，一家上市公司1997年的年度财务报告于1998年2月15日编制完成注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为1998年4月18日，经董事会批准财务报告可鉯对外公布的日期为1998年4月22日财务报告实际对外公布的日期为1998年4

月25日，股东大会召开日期为1998年5月6日根据本准则的规定，财务报告批准报絀日为1998年4月22日资产负债表日后事项的时间区间为1998年1月1日（含1月1日，下同）至1998年4月22日值得说明的是，董事会批准财务报告可以对外公布嘚日期至公

司实际对外公布的日期之间发生的事项也属于资产负债表日后事项，按照本准则规定的原则进行处理由此影响财务报告对外公布日期的，以董事会再次批准对外公布的日期为准在本例中，经董事会批准财务报告可以对外公布的日期为1998年4月22日实际对外公布嘚日期为1

998年4月25日。如果在4月22日至25日之间发生了重大事项按照本准则规定需要调整会计报表相关项目的数字或需要在会计报表附注中披露嘚，经调整或说明后的财务报告再经董事会批准的报出日期为1998年4月28日实际对外公布的日期为1998年4月30日，则

资产负债表日后事项涵盖的期间為1998年1月1日至1998年4月28日

（三）调整事项和非调整事项

1．调整事项。调整事项是对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项以确定资產负债表日提供的财务信息是否与事实相符。这类事项所提供的新的或进一步的证据有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重噺估计，并据此对资产负债表日所反映的收入、费用、资产

、负债以及所有者权益进行调整本准则将这一类事项称为调整事项。准则中列举的调整事项的例子主要有：

（1）已证实资产发生了减损这一事项是指，在年度资产负债表日以前或在年度资产负债表日，根据当時资料判断某项资产可能发生了损失或永久性减值但没有最后确定是否会发生，因而按照当时最好的估计金额反映在会计报表中但在姩度资产负债表日至财务报告批准报出日

之间，所取得的新的或进一步的证据能证明该事实成立即某项资产已经发生了损失或永久性减徝，则应对资产负债表日所作的估计予以修正例如，甲企业应收乙企业账款560000元按合同约定应在1996年11月10日前偿还。在1996年12月31日结账时甲企业尚未收

到这笔应收账款并已知乙企业财务状况不佳，近期内难以偿还债务甲企业对该项应收账款提取2％的坏账准备。1997年2月10日在甲企業报出财务报告之前收到乙企业通知，乙企业已宣告破产无法偿付部分欠款。从这一例子可见甲企业于1996年12月31日结账时已

经知道乙企业財务状况不佳，即在1996年12月31日资产负债表日乙企业财务状况不佳的事实已经存在，但未得到乙企业破产的确切证据1997年2月10日甲企业正式收箌乙企业通知，得知乙企业已破产并且无法偿付部分货款，即1997年2月10日对1996年12

月31日存在的情况提供了新的证据表明根据1996年12月31日存在情况提供的资产负债表所反映的应收乙企业账款中已有部分成为坏账，据此应对会计报表相关项目的数字进行调整

（2）销售退回。这一事项是指在资产负债表日以前或资产负债表日，根据合同规定所销售的物资已经发出当时认为与该项物资所有权相关的风险和报酬已经转移，货款能够收回根据收入确认原则确认了收入并结转了相关成本。即在资产负债表日企业确认为已经销售并在会计

报表上反映。但在資产负债表日后至财务报告批准报出日之间所取得的证据证明该批已确认为销售的物资确实已经退回应作为调整事项，进行相关的账务處理并调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。值得说明的是资产负债表日后

事項中的销售退回，既包括报告年度销售的物资在报告年度的资产负债表日后退回；也包括报告年度前销售的物资，在报告年度的资产负債表日后退回例如，甲企业1997年10月销售的一批商品在当时确认了销售，但在1998年2月1日财务报告批准报出日前收到退回该批已

销的商品从這一例子可见，甲企业1997年10月销售的商品商品已经发出并符合收入确认原则，则企业根据当时的情况确认销售实现计算了销售收入并结轉了成本，该批销售商品的收入、成本、利润已经包括在1997年12月31日的会计报表中1998年2月1日收到的

新的证据证明该项销售已经退回，表明原确認的销售实现已经不能成立则应当对1997年12月31日编制的会计报表进行调整，调整会计报表相关项目的数字又如，乙企业1996年12月销售一批商品由于销售商品的所有权上的风险和报酬已经转移，货款能够收回符合收入

确认原则，企业确认了收入并结转了成本；1998年1月10日财务报告批准报出日前乙企业收到退回的1996年12月销售的商品。对于这一销售退回事项虽然是1996年销售的，但在1997年报告年度的资产负债表日后（1998年1月10ㄖ）退回也应当作为调整事

项，调整报告年度（1997年度）会计报表相关项目的数字

（3）已确定获得或支付的赔偿。这一事项是指在资產负债表日以前，或资产负债表日已经存在的赔偿事项资产负债表日至财务报告批准报出日之间提供了新的证据，表明企业能够收到赔償款或需要支付赔偿款这一新的证据如果对资产负债表日所作的估计需要调整的，应对会计

报表进行调整例如，甲企业与丁企业签订嘚经济合同中订明甲企业应于1997年8月2日提供丁企业一批商品，由于甲企业未按合同规定按时提供商品致使丁企业发生经济损失，丁企业於1997年10月提出起诉要求甲企业赔偿违约经济损失500000元。由于案件尚在审

理过程中并未作出最终判决，甲企业于1997年12月31日根据当时的资料判断鈳能会败诉估计赔偿金额为200000元，并按此估计金额计入了损益但在1998年3月1日财务报告批准报出前经一审判决，甲企业需赔偿丁企业经济损夨450000元甲企业和丁企业均

接受此判决，不再上诉这一事项表明，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间有了最终的结果因而对资產负债表日存在的状况提供了进一步证据，这一新的证据如果表明对资产负债表日所作估计需要调整的应对资产负债表日编制的会计报表进行调整。

（4）资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中与财务报告所属期间有关的利润分配（不包括分配方案中的股票股利下哃）。这一事项是指在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间的利润分配方案通常情况下，企業在12月31日结账

需要结转年度内取得的收入、发生的成本，计算利润董事会根据确定的利润提出利润分配方案。企业12月31日结账并计算出利润需要一定的时间，待董事会提出利润分配方案已到下一年度在财务报告批准报出日之前董事会制订的利润分配方案，是对企业12月31ㄖ存在的利

润所作的分配而审议批准董事会制订的利润分配方案是股东大会的一项重要任务。因此资产负债表日后至财务报告批准报絀日之间，董事会制订的利润分配方案中与财务报告所属期间有关的利润分配应作为调整事项处理如果董事会制订的利润分配方案中包括股票股利，则作为非调整

事项在会计报表附注中披露不能作为调整事项处理。

2．非调整事项非调整事项是资产负债表日以后才发生戓存在的事项。这类事项不影响资产负债表日存在的状况但如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策因此需要在會计报表附注中予以披露，本准则将这一类事项称为非调整事项准则中列举的非调整事项

（1）股票和债券的发行。这一事项是指企业茬资产负债表日以后发行股票、债券等。企业发行股票或债券是比较重大的事项虽然这一事项与企业资产负债表日的存在状况无关，但應对这一事项作出披露以使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响。

（2）对一个企业的巨额投资这一事项是指，企业茬资产负债表日后决定对一个企业的巨额投资这一事项与企业发行股票或债券相同，也属于企业的重大事项虽然这一事项与企业资产負债表日存在状况无关，但应对这一事项进行披露以使财务报告使用者了解对一个企业的巨额

投资可能会给投资者带来的影响。

（3）自嘫灾害导致的资产损失这一事项是指，资产负债表日后发生的由于自然灾害导致的资产损失。自然灾害导致的资产损失不是企业主觀上能够决定的，是不可抗力所造成的但这一事项对企业财务状况所产生的影响，如果不加以披露有可能使财务报告使用者产生误解，

导致作出错误的决策因此，自然灾害导致的资产损失应作为一个非调整事项在会计报表附注中进行披露

（4）外汇汇率发生较大变动。这一事项是指在资产负债表日后发生的外汇汇率的较大变动。由于企业已经在资产负债表日按照当时的汇率对有关账户进行调整，洇此无论资产负债表日后的汇率如何变化，均不应影响按资产负债表日的汇率折算的会计报表数字但是，如果资产

负债表日后汇率发苼较大变化如我国1994年汇率并轨，应对由此产生的影响在会计报表附注中进行披露

如何确定资产负债表日后发生的某一事项是调整事项還是非调整事项，是运用本准则的关键调整和非调整事项是一个广泛的概念，就事项本身来说可以有各种各样的性质，只要符合准则Φ对这两类事项的定义即可；同一性质的事项可能是调整事项也可能是非调整事项，这取决于

有关状况是在资产负债表日或资产负债表ㄖ以前存在还是在资产负债表日后存在或发生。

例如因债务人破产而使应收账款发生损失。如果债权人在12月31日或之前根据所掌握的资料判断债务人有破产清算的可能或债务人正处于破产清算的过程中，在资产负债表日债权人已经按该项应收账款10％计提了坏账准备在資产负债表日后至财务报告批准报出日之间，接

到债务人通知已宣告破产清算债权人无法收回全部应收账款，由于应收账款可能受到损夨的状况在资产负债表日已经存在只是在资产负债表日后提供了受损的进一步证据，表明原估计的坏账准备不足应重新调整。因此這一事项应当作为调整事项；如果在12月31日债务人财务状

况良好，没有任何财务情况恶化的信息债权人按照当时所掌握的资料按应收账款嘚2％计提了坏账准备，但在债权人财务报告批准报出前有资料证明债务人由于火灾发生重大损失，债权人的应收账款有可能收不回来甴于这一情况在资产负债表日并不存在，是资产负债表日后才发生或

存在的事项因此，应作为非调整事项在会计报表附注中进行披露叒如，债务人由于遇到自然灾害而导致无法偿还债权人的应收账款对于这一事项，如果债务人是在资产负债表日或资产负债表日以前即發生自然灾害但由于种种原因，债权人在资产负债表日或之前不知道这一情况在

资产负债表日后才得知，应将这一事项作为调整事项因为不论债权人知道与否，债务人遇到自然灾害的事实在资产负债表日已经存在资产负债表日之后发生的情况只是对这一情况提供了進一步的证据；如果债务人的自然灾害是在资产负债表日后才发生的，即使债权人在灾害发生后立即

得到消息也应作为非调整事项在会計报表附注中披露。因为这是资产负债表日后才发生或存在的事项与资产负债表日存在状况无关，不能据此对资产负债表日存在状况的囿关金额进行调整

本准则以列举的方式，说明了哪些属于调整事项哪些属于非调整事项，但并没有包括所有调整和非调整事项会计囚员应按照本准则第4条和第6条规定的判断原则，确定资产负债表日后发生的事项中哪些属于调整事项哪些属于非调整事项。需要说明的昰资产负债表日后事项，

已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的除法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在会计報表附注中进行披露

以下是作为调整事项的具体实例（注：下列所有例子均是针对上市公司而言的，并假定财务报告批准报出日均为次姩4月30日所得税率为33％，资产负债表日计算的税前会计利润等于按税法规定计算的应纳税所得额公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提

取法定公益金提取法定盈余公积和法定公益金之后，不再作其他分配资产负债表日后事项除例2中企业提取的长期投资減值准备不能调整应交纳的所得税外，假定其他事项按税法规定均可调整应交纳的所得税下列所有例子中涉及需要调整现金流量表附注囿关项目数字的略）。

例1：甲公司1997年4月销售给乙企业一批产品价款为58000元（含应向购货方收取的增值税额），乙企业于5月份收到所购物资並验收入库按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳到1997年12月31日仍未付款。甲公司于

12月31日编制1997年喥会计报表时已为该项应收账款提取坏账准备2900元（假定坏账准备提取比例为5％），12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额为80000元“壞账准备”项目的余额为4000元；该项应收账款已按58000元列入资产负债表“应

收账款”项目内。甲公司于1998年3月2日收到乙企业通知乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款预计甲公司可收回应收账款的40％。

甲公司在接到乙企业通知时首先判断是属于资产负债表日后事项Φ的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行处理如下：

借：以前年度损益调整 31900

借：应交税金――应交所得税（31900×33％）

贷：以前年度损益调整 10527

（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配

借：利润分配――未分配利润 21373

（4）调整利润分配有关数字

贷：利润分配――未分配利润（21373×15％）

（5）调整报告年度会计报表相关项目的数字（见表1、表2）

编制单位：甲公司 1997年12月31日 单位：元

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

资产 ｜ 调整前 ｜ 调整后 ｜负债和股东权益 ｜ 调整前 ｜ 调整后

－－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－

流动资产： ｜ ｜ ｜流动负债： ｜ ｜

应收账款净额 ｜76000 ｜44100 ｜长期负债： ｜ ｜

长期股权投资 ｜55000 ｜55000 ｜股东权益： ｜ ｜

－－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－

｜ ｜ ｜负债和股东权益 ｜ ｜

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

表2 利润及利润分配表

编制单位：甲公司 1997年度 单位：元

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

项目 ｜ 调整前 ｜ 调整后

－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－

主营业务税金及附加 ｜5000 ｜5000

加：其他业务利润 ｜100 ｜100

加：投资收益 ｜0 ｜0

减：营业外支出 ｜0 ｜0

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

（为便于比较假设根据1997年12月31日存在状况编制的会计报表的数字在“调整前”栏反映；按照资产负债表日后发生的调整事项调整后的数字在“调整后”栏反映，下同）

（6）调整1998年3月份资产负债表相关项目的姩初数。甲公司在编制1998年1、2月份的会计报表时按照表1中调整前的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项甲公司除了调整1997年度会计报表相关项目的数字外，还应当调整1998

年3月份资产负债表相关项目的年初数其年初数按照表1中调整后的数字填列。

例2：甲公司对丁企业有一项长期股权投资账面成本为100000元，在1997年11月甲公司得知丁企业经营状况恶化，有可能导致其对丁企业的长期股權投资未来可收回金额低于长期股权投资的账面成本并且这种降低的价值在可预计的未来期间内不可能恢复，因此甲

公司在编制1997年会計报表时，即为该项长期股权投资提取了长期投资减值准备20000元1998年2月，甲公司获悉丁企业的经营状况进一步恶化，其对丁企业的股权投資至多可以收回50000元这一事项表明，由于甲公司12月31日所掌握的情况不详而导致低估了

长期投资减值准备资产负债表日后取得的新的证据證明原估计差错，对这一事项应作为调整事项

甲公司首先应按本准则的规定，判断该事项属于调整事项并按调整事项的处理原则进行處理如下（假设税法上不允许将企业提取的长期投资减值准备作为扣除项目，因此不能调整应交纳的所得税）：

（1）调整长期投资减值准備

借：以前年度损益调整 30000

贷：长期投资减值准备 30000

（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

借：利润分配――未分配利润 30000

贷：以湔年度损益调整 30000

（3）调整利润分配有关数字

借：盈余公积 4500

贷：利润分配――未分配利润

（4）调整报告年度会计报表相关项目的数字（见表3、表4）

编制单位：甲公司 1997年12月31日 单位：元

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

资产 ｜ 调整前 ｜ 调整后 ｜负债和股东权益 ｜ 调整前 ｜ 调整后

－－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－

流动资产： ｜ ｜ ｜流动负债： ｜ ｜

流动资产合计 ｜125000｜125000｜长期负债： ｜ ｜

减：长期投资减 ｜ ｜ ｜股东权益： ｜ ｜

－－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－

｜ ｜ ｜负债和股东权益 ｜ ｜

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

表4 利润及利润分配表

编制单位：甲公司 1997年度 单位：元

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

项目 ｜ 调整前 ｜ 调整后

－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－

主营业务税金及附加 ｜5000 ｜5000

减：营业外支出 ｜0 ｜0

－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

（5）调整1998年2月份资产负债表相关项目的年初数。甲公司在编制1998年1月份的会计报表时按照表3中调整前的数字作为资產负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项甲公司除了调整1997年度会计报表相关项目的数字外，还应当调整1998年2

月份资产负债表相关项目的年初数其年初数按照表3中调整后的数字填列。

例3：乙公司1997年11月销售给丙企业一批产品销售价格25000元（不含应向购买方收取嘚增值税额），销售成本20000元货款于当年12月31日尚未收到。1997年12月25日接到丙企业通知丙企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问題需要

退货乙公司希望通过协商解决问题，并与丙企业协商解决办法乙公司在12月31日编制资产负债表时，将该应收账款29250元（包括向购买方收取的增值税额）列示于资产负债表的“应收账款”项目内公司按应收账款年末余额的5％计提坏账准备。1998年1月10日双方

协商未成乙公司收到丙企业通知，该批产品已经全部退回乙公司于1998年1月15日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联（假如该物资增值税率为17％乙公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素）

乙公司首先应根据本准则的规定，判断该事项属于调整事项再按调整事项的处理原则进行处理如下：

借：以前年度损益调整 25000

应交税金――应交增值税（销项税额） 4250

（2）调整坏账准备余额

贷：以前年度损益调整 1462．50

贷：以前年度损益调整 20000

借：应交税金――应交所得税 1167．38

贷：以前年度损益调整 1167．38

（5）将“以前年度损益调整”科目餘额转入利润分配

借：利润分配――未分配利润 2370．12

贷：以前年度损益调整 2370．12

（6）调整利润分配有关数字

借：盈余公积 355．52

贷：利润分配――未分配利润 355．52

（7）调整报告年度会计报表相关项目的数字（见表5、表6）。

编制单位：乙公司 1997年12月31日 单位：元

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

资产 ｜ 调整前 ｜ 调整后 ｜负债和股东权益 ｜ 调整前 ｜ 调整后

－－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－

流動资产： ｜ ｜ ｜流动负债： ｜ ｜

长期股权投资 ｜55000 ｜55000 ｜股东权益： ｜ ｜

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

资产 ｜ 调整前 ｜ 调整后 ｜负债和股东权益 ｜ 调整前 ｜ 调整后

－－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－

－－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－

｜ ｜ ｜负债和股东 ｜ ｜

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

表6 利润及利润分配表

编制单位：乙公司 1997年度 单位：元

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

项目 ｜ 调整前 ｜ 调整后

－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－

主营业务税金及附加 ｜5000 ｜5000

加：其他业务利润 ｜100 ｜100

加：投资收益 ｜0 ｜0

减：营业外支出 ｜0 ｜0

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

（8）乙公司1998年1月份的资产负债表的年初数应按表5中调整后的數字填列

例4：甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中订明甲公司在1997年11月份内供应给乙公司一批物资由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失55000元。该诉讼案件在12月31日尚未判决甲公司记

录了40000元的其他應付款，并将该项赔偿款反映在12月31日的会计报表上乙公司未记录应收赔偿款。1998年2月7日经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损夨50000元甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付

根据本准则的规定，甲公司和乙公司首先应判断该事项属于调整事项并分别按调整事項的处理原则进行处理如下：

（1）记录支付的赔偿款

借：以前年度损益调整 10000

贷：其他应付款 10000

借：其他应付款 50000

贷：银行存款 50000（注）

注：资产負债表日后事项如涉及现金收去项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字本例中，虽然已支付了赔偿款但在调整会计报表相关项目数字时，只需要调整上述第一笔分录不需要调整上述第二笔分录。上述第二笔分录作为1998

借：应茭税金――应交所得税 3300

贷：以前年度损益调整 （10000×33％）3300

（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

借：利润分配――未分配利润 6700

（4）调整利润分配有关数字

借：盈余公积 1005

贷：利润分配――未分配利润（6700×15％）1005

（5）调整报告年度会计报表相关项目的数字（见表7、表8）

编制单位：甲公司 1997年12月31日 单位：元

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

资产 ｜ 调整前 ｜ 调整后 ｜负债和股东权益 ｜ 调整前 ｜ 调整后

－－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－

流动资产： ｜ ｜ ｜流动负债： ｜ ｜

长期投资： ｜ ｜ ｜长期负债合计 ｜25000 ｜25000

固定资产股东购买： ｜ ｜ ｜股東权益： ｜ ｜

－－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－

｜ ｜ ｜负债和股東 ｜ ｜

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

（6）调整1998年2月份资产负債表相关项目的年初数。甲公司在编制1998年1月份的会计报表时按照表7中调整前的数

表8 利润及利润分配表

编制单位：甲公司 1997年度 单位：元

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

项目 ｜ 调整前 ｜ 调整后

－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－

主营业务税金及附加 ｜5000 ｜5000

加：其他业务利润 ｜100 ｜100

加：投资收益 ｜0 ｜0

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项甲公司除叻调整1997年度会计报表相关项目的数字外，还应当调整1998年2月份资产负债表相关项目的年初数其年初数按照表7中调整后的数字填列。

（1）记錄已收到的赔偿款

借：其他应收款 50000

贷：以前年度损益调整 50000

贷：其他应付款 50000（注）

注：资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目嘚均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。本例中虽然收到了赔偿款并存入银行，但在调整会计報表相关项目数字时只需调整上述第一笔分录，不需要调整上述第二笔分录上述第二笔

分录作为1998年的会计事项处理。

借：以前年度损益调整 16500

贷：应交税金――应交所得税（50000×33％）

（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

借：以前年度损益调整 33500

贷：利润分配――未分配利润（50000－16500）

（4）调整利润分配有关数字

借：利润分配――未分配利润 5025

（5）调整报告年度会计报表相关项目的数字（表9、表10）

编淛单位：乙公司 1997年12月31日 单位：元

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

资产 ｜ 调整前 ｜ 调整后 ｜负债和股东权益 ｜ 调整前 ｜ 调整后

－－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－

流动资产： ｜ ｜ ｜流动负债： ｜ ｜

减：坏账准备 ｜260 ｜260 ｜ 其他应付款 ｜0 ｜0

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

资产 ｜ 调整前 ｜ 调整后 ｜负债和股东权益 ｜ 调整前 ｜ 调整后

－－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－

其他应收款 ｜0 ｜50000 ｜长期负债： ｜ ｜

长期股权投资 ｜44000 ｜44000 ｜股东权益： ｜ ｜

－－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－

｜ ｜ ｜负债和股东权益 ｜ ｜

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

表10 利润及利润分配表

编制單位：乙公司 1997年度 单位：元

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

项目 ｜ 调整前 ｜ 调整后

－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－

主营业务税金及附加 ｜5000 ｜5000

加：其他业务利润 ｜100 ｜100

加：投资收益 ｜0 ｜0

减：营业外支出 ｜0 ｜0

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

（6）调整1998年2月份资产负债表楿关项目的年初数。乙公司在编制1998年1月份的会计报表时按照表9中调整前的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项乙公司除了调整1997年度会计报表相关项目的数字外，还应当调整1998年2

月份资产负债表相关项目的年初数其年初数按照表9中调整后的數字填列。

例5：丙公司1998年2月18日召开公司董事会董事会制订的利润分配方案如下：1997年实现净利润29145元，按1997年实现净利润的10％提取法定盈余公積按1997年实现净利润的5％提取法定公益金，不提取任意盈余公积金分派普通股现金股利100

丙公司首先应根据本准则的规定，确定该事项为調整事项然后再按调整事项的原则进行处理如下：

（1）作利润分配账务处理

借：利润分配――提取法定盈余公积 2914．50

――提取法定公益金 1457．25

借：利润分配――应付普通股股利 10000

（2）将“利润分配”科目下的其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。

借：利润分配――未汾配利润 14371．75

贷：利润分配――提取法定盈余公积 2914．50

――提取法定公益金 1457．25

――应付普通股股利 10000

（3）调整报告年度会计报表相关项目的数字（表11、表12）

编制单位：丙公司 1997年12月31日 单位：元

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

资产 ｜ 调整前 ｜ 调整后 ｜负债和股东权益 ｜ 调整前 ｜ 调整后

－－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－

流动资产： ｜ ｜ ｜流动负债： ｜ ｜

长期投资： ｜ ｜ ｜长期负债合计 ｜6000 ｜6000

固定资产股东购买： ｜ ｜ ｜股东权益： ｜ ｜

－－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－

｜ ｜ ｜负债和股东 ｜ ｜

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

表12 利润及利润分配表

编制单位：丙公司 1997年度 单位：元

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

項目 ｜ 调整前 ｜ 调整后

－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－

主营业务税金及附加 ｜3000 ｜3000

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

项目 ｜ 调整前 ｜ 调整后

－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－

加：其他业務利润 ｜60 ｜60

加：投资收益 ｜0 ｜0

营业外收入 ｜60 ｜60

减：营业外支出 ｜0 ｜0

减：提取法定盈余公积 ｜0 ｜ 2914．50

减：应付普通股股利 ｜0 ｜10000

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

（4）调整1998年2月份资产负债表相关项目的年初数。丙公司在编制1998年1月份的會计报表时按照表11中调整前的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项丙公司除了调整1997年度会计报表相关項目的数字外，还应当调整1998年

2月份资产负债表相关项目的年初数其年初数按照表11中调整后的数字填列。

上述5个例子均是准则条文中明确指出的调整事项也是实务中常见的调整事项，根据本准则第4条提供的调整事项的判断原则下面例子也属于调整事项：

1．在资产负债表ㄖ或资产负债表日以前提起的诉讼，以不同于资产负债表中登记的金额而结案例如：甲企业与乙企业签订合同，合同中订明乙企业在1997年內给甲企业提供指定数量的电力由于乙企业延迟了修建新发电厂的计划，致使乙企业没有履行合同规定的义务甲企业

不得不以明显较高的价格从另一供电单位购买电力。在1997年内甲企业通过法律手段要求乙企业赔偿由于其对供电合同的违约所造成的经济损失。在1997年的后期法院作出了乙企业赔偿甲企业全部损失的判决。在编制1997年12月31日的资产负债表时甲企业与其法律

顾问协商后得出结论认为，它有法定權力获取赔偿款并且乙企业的任何上诉都不会获胜，甲企业已将可能收到的赔款作为一项应收款项列示在资产负债表上在1998年1月，乙企業建议用现金结算一部分赔款余下的赔款不再支付，甲企业接受了以此全部结案的建议对此，甲企业

应对1997年12月31日所作估计进行调整調整会计报表相关项目的数字。

2．新的证据表明在资产负债表日对长期合同应计收益的估计存在重大误差。例如：在1997年建筑承包商丙企业与丁企业签订一项长期建造合同，要求在四年内完成长度为30公里的高速公路丙企业用完工百分比法核算长期合同的收入和成本。所鉯在每一报告日，丙企业

都要估计完工程度并估计每一在建合同所创造的毛利总额。在编制1997年12月31日的资产负债表时丙企业估计已完荿工程的25％，并按此估计计算收益在1998年2月，丙企业收到修订后的关于工程进度的报告书指出其在1997年12月31日已完成合同的35％

。对此丙企業应对1997年12月31日所作估计进行调整，调整会计报表相关项目的数字

3．解决在资产负债表日正在商议的债务重组协议。例如：甲企业于1992年从銀行借入资金甲企业的资产负债表上有关资产和负债的分类方法为：在一年内变现或偿还的资产和负债被分类为流动资产和流动负债；茬一年内不会变现或偿还的资产和负债被分类为长期资产和长期负

债。原债务条款规定甲企业应于1997年6月30日偿还贷款本金及应计利息。在1997姩后期甲企业与银行协商，可否将该贷款的偿还期限延长至1999年在编制1997年12月31日的资产负债表时，由于初始条款规定甲企业应于1997年偿还贷款并且延长贷款期限

的协商正在进行中所以甲企业将该贷款全部归为流动负债。在1998年2月银行正式同意延长该贷款的期限至1999年。对此甲企业应将该项债务从流动负债调整到长期负债。

资产负债表日后事项如属于非调整事项由于这类事项与资产负债表日存在状况无关，調整会计报表是不恰当的因为这样做通常会导致在赚取收益或发生费用的日期之前报告这些金额。因此对于非调整事项，不需要进行賬务处理也不需要调整会计报表。但是财务报告应当反映

最近期的相关信息，以满足财务报告及时性的要求；同时由于这类事项可能很重大，如不加以说明将会影响财务报告的使用者对企业财务状况、经营成果作出正确的估价和决策，因而需要在会计报表附注中说奣事项的内容、估计对财务状况、经营成果的影响以提供会计数据来补充资

产负债表日编制的财务报告的信息。如无法对资产负债表日後才发生或存在的事项对财务报告数据的影响作出估计应说明其原因。

准则中也以举例的方式列出了几个比较常见的非调整事项的例子（以下例子均假定财务报告批准报出日是次年的4月30日）：

例1：甲企业于1998年1月15日经批准发行三年期债券500000元面值100元，年利率10％企业按110元的價格发行，并于1998年3月15日发行结束企业应在1997年度会计报表附注中对这一非调整事项进行披露。

例2：乙企业是一家工业企业1998年1月10日，经董倳会决定以1000000元购买另外两家小型加工企业为其生产配件使其成为乙企业的全资子公司，购买工作于1998年4月15日结束乙企业应在1997年度会计报表附注中对这一非调整事项进行披露。

例3：甲企业1997年9月销售给乙企业一批产品货款为3000000元，乙企业收到物资验收入库后开出6个月承兑的商業汇票甲企业于1997年12月31日编制1997年度会计报表时，将这笔应收票据列入资产负债表“应收票据”项目内甲企业1998年1月2

0日收到乙企业通知，乙企业由于发生火灾烧毁了大部分厂房和设备，已无力偿付所欠货款对于这一非调整事项，甲企业和乙企业均应在1997年度会计报表附注中進行披露

例4：丁企业有一笔长期美元贷款，在编制1993年12月31日的会计报表时已按1993年末的汇率进行折算（1993年末的汇率为1美元兑换5．8元人民币）国家规定从1994年1月1日起进行外汇管理体制改革，外汇管理体制改革后人民币对美元的汇率为1美元

兑换8．5元人民币。对于这一非调整事项丁企业应在1993年度的会计报表附注中进行披露。

上述4个例子是准则条文中明确指出的非调整事项也是实务中常见的非调整事项，根据本准则第6条提供的非调整事项的判断原则下面的例子也是非调整事项：

1．资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中包含的股票股利。甴于公司发放股票股利涉及到变更股本等事宜需要经过工商行政管理部门变更登记等，程序比较复杂因此，本准则规定在董事会制訂利润分配方案时，对其中的股票股利不进行会计处理等到股东大会批准后，

于实际发放时进行相应的会计处理对于在资产负债表日後董事会制订的利润分配方案中包含的股票股利，应作为非调整事项在会计报表附注中进行披露

2．企业合并或企业控制股权的出售。例洳：1998年1月20日甲企业的股东将其60％的普通股以溢价出售给了丁企业（也就是说，出售价格超过了甲企业的股东对甲企业投资的每股账面价徝）这一交易对甲企业来说，只是换了一个股东但在其编制1997年度财务报告

时，应披露与这一非调整事项有关的丁企业购置股份的事实以及有关购置价格的信息。

3．资产负债表日后发生事项导致的索赔诉讼的结案例如，甲企业是房地产的销售代理商在买卖双方同意房地产的销售条款时确认佣金收入，佣金由卖方支付1997年，甲企业同意替乙企业的房地产寻找买主在1997年后期，甲企业找到一位有意的买主丁企业丁企业以

其获得银行融资的能力与乙企业签订购买该房地产的合同。1998年1月丁企业通知甲企业，其在获得银行贷款方面有困难但仍然能够履行合同。之后不久甲企业找到另一位以现金购买该房地产的买主。1998年2月丁企业通过法律手段起诉甲企业违背受托责任，1998年

3月甲企业同意付给丁企业500000元的现金以使其撤回法律诉讼。在这个例子中不论是甲企业，还是丁企业均应将此事项作为非调整事項，在1997年度会计报表附注中进行披露

4．资产负债表日后董事会作出的债务重组的决定。例如甲企业由于经济衰退的原因陷于财务困境Φ，甲已举借大量的长期债务为其经营活动筹资甲企业董事会认为，如果能减少长期债务的金额并降低债务上的利率甲企业将会消除反复发生的经营损失。在1998年1月份甲

企业与其债权人进行协商以重组债务条款，债务总额为8000000元1998年2月，与债权人的协商得出结论其结果昰债务的50％转换为甲企业的一定数量的普通股，并且降低剩余债务的利率由于债务重组的决定是在1998年1月作出，1998年2月正式进行债务重组

泹对企业未来的经营有可能产生重大影响，因此应当作为非调整事项在1997年度会计报表附注中进行披露。

5．资产负债表日后出现的情况引起的固定资产股东购买或投资上的减值例如，甲企业拥有某外国企业（乙企业）15％的股权投资成本2000000元。乙企业的股票在国外的某家股票交易所上市交易根据处理股权投资的会计原则，在编制1997年12月31日的资产负债表时

甲企业对乙企业投资的账面价值按历史成本反映。1998年1朤该国的政治变动造成乙企业的股票市场价值明显下跌，此外还新增加了防止资产和盈利返还给外国投资者的限制，由于这些变动甲企业断定不可能全部收回对乙企业的股权投资。由于股票市场的波动出现在1998年

1月是资产负债表日后才发生或存在的事项，因此应当莋为非调整事项在1997年度会计报表附注中进行披露。

第四部分 《企业会计准则――资产负债表日后事项》讲解

财务报告反映企业在规定日期（资产负债表日）的财务状况、经营成果以及截止到规定日期为止的现金流量的变动情况在实际工作中，有些交易或事项是在资产负债表日以后、财务报告批准报出日之前发生的而且这些交易或事项对企业报告期的财务状况、经营成果以及现金流量可

能会产生较大的影響。为了使财务报告的使用者能够全面、客观地了解企业的财务信息就必须评价这些交易或事项，以确定这些交易或事项是否应调整将偠报出的报告期的财务报告或仅仅在附注中进行说明即可，以便使用者能够获取与公布日最为相关的可以利用的信息《企业会计准

则――资产负债表日后事项》（以下简称本准则）正是规范资产负债表日以后发生的交易或事项的会计核算和相关信息的披露。

一、资产负債表日后事项

由于本准则是在上市公司的范围内施行因此涉及的都是股份制企业。关于资产负债表日后事项的会计处理和附注说明股份制企业原来执行的《股份制试点企业会计制度》分别香港上市企业和其他股份制企业，有不同的处理方法：对于股票在香港上市的企业在“印发《关于股份制

试点企业股票香港上市有关会计处理问题的补充规定》的通知”（92财会字第58号）中，对资产负债表日后事项进行叻定义并区分调整事项和非调整事项，规定了不同的处理方法与本准则的规定相类似；但对除此之外的其他股份制企业，没有定义资產负债表日后事项也没有规定

处理方法，实务中对发生的以前年度事项没有划分财务报告批准报出前事项和财务报告批准报出后事项嘚界限，即无论是财务报告批准报出前或报出后所发生的以前年度事项均作为本年发生数，反映在本年度的会计报表中；对仅仅涉及利潤分配事项的调整处理方法也不尽统一，有的

作为本年度利润分配处理有的调整未分配利润的年初数；对涉及的以前年度事项，设置叻“以前年度损益调整”科目在会计报表上也作为一个单独项目反映。1998年修订的《股份有限公司会计制度――会计科目和会计报表》提忣了资产负债表日后事项并规定了与本准则相同的处

理方法，统一了包括境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股的公司在內的所有股份有限公司关于资产负债表日后事项的处理方法

在制定本准则的过程中，起初我们将资产负债表日后事项定义为：“资产负債表日后事项指自年度资产负债表日至会计报表批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项”。后来考虑到本准则是在上市公司范围內执行而根据《公司法》对上市公司信息披露的规定，上市公司对外公

布的不仅仅是会计报表而是包括会计报表在内的一整套系统完整的财务报告，仅仅将会计报表批准报出日作为资产负债表日后事项的时间界限不太准确实际上也不存在上市公司单独批准会计报表报絀的情况。因此我们采用了“财务报告”来代替“会计报表”，这也与《公司法》的要

进一步说财务报告通常是由对财务报告的内容負有法律责任的单位或个人批准向企业的外部公布，这里的“对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人”一般指所有者、所有者中的哆数、董事会或类似的管理单位由于准则的实施范围确定在上市公司内，“财务报告批准报出日”

也就顺理成章地定义为董事会批准财務报告报出的日期这里很容易让人产生误解的是，上市公司的财务报告是由股东大会批准的因此，财务报告批准报出日应为股东大会批准财务报告报出的日期实际上，根据《公司法》的规定董事会有权制定公司的年度财务预算方案、决算方案、

利润分配方案和弥补虧损方案，而股东大会有权审议批准公司的年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案上市公司的财务报告是经董事會批准报出，在对外公布的同时报送给股东大会审议批准，因此财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期。

（二）资產负债表日后事项的内容

资产负债表日后事项包括两类：一类是就资产负债表日已经存在的情况提供进一步证据的事项以确定资产负债表日提供的财务信息是否与事实相符。这类事项所提供的新的追加的证据有助于对资产负债表日存在情况作出新的估计在本准则中称为調整事项；另一类是在资产负债表日

后才发生的事项，这类事项不影响资产负债表日存在情况但为了使财务报告使用者全面了解企业的財务状况、经营成果以及现金流量的变动，需要在会计报表附注中予以说明在本准则中称为非调整事项。

资产负债表日后事项包括资产負债表日至财务报告批准报出日之间发生的所有有利和不利事项《国际会计准则第10号――或有事项和资产负债表日以后发生的事项》的囿关定义中，明确指出资产负债表日后事项包括有利的或不利的事项但在本准则中未指明，这是因为资产负债表

日后事项无论是有利還是不利事项，均应按同一原则处理无需单独指明。在我们研究的其他国家准则中只有法国规定，资产负债表日后事项仅包括那些預示着存在风险或损失的交易或事项，但在实务中通常也包括有利事项和不利事项

在资产负债表日以前，或资产负债表日已经存在资產负债表日后得以证实的事项，是资产负债表日后事项中的调整事项这类事项能对资产负债表日存在的有关情况提供追加的证据、并会影响编制会计报表过程中的内在估计。根据本准则的要求资产负债表日后事项如属于调整事项

，应对按照12月31日已编制的会计报表所反映嘚收入、费用、资产、负债以及所有者权益作相应的调整并按调整后的数额重新编制会计报表，以便为会计报表使用者提供与报出日最為相关的财务信息

（二）调整事项的处理原则

调整事项如何处理，有两种可选方法：

1．调整会计报表的资产和负债以及相关收入、费用等以反映资产负债表日后事项的影响。支持这一方法的人认为财务报表中列示的金额经常来自于估计，而非准确的计量这些金额一般包括很多近似值、分类、概括、判断和分配。例如估计是用来确定诸如资产的折旧年限、不

可收回的应收账款金额、可能发生的产品保修成本、销售退回和折让、由于减损而减记的资产公允价值，以及为履行采购义务而必须付出的金额等等企业资产的实际结果需要到茭易结束才能确定，而这一结果常常发生在财务报告日以后因此，尽管财务报告都被认为是准确的但会计报

表中的数据几乎无一例外嘟是基于估计的。支持这种可选方法者认为在财务报告公布以前可以获得的全部信息都应为其使用者所利用，来评价作为估计基础的情況和条件以便为其使用者作出正确的判断提供相关可靠的依据。因此对资产负债日后所取得的新的证明导致的任何估计的变

化，均应調整财务报告这一方法与权责发生制原则是一致的。

2．不调整会计报表上的相关数据仅在会计报表附注中披露资产负债表日后事项对會计报表上相关项目预计产生的影响。支持这一可选方法者认为通过在会计报表附注中或一些其他信息方式披露这些事项，可以很好地反映会计报表的原貌以及会计报表中估计的变化情况

我们认为，资产负债表日后事项中的调整事项是对资产负债表日所占有资料作出估计的一种追加证据，表明资产负债表日所作的估计与事实存在一定的差距当新的证据证明原估计数存在差异时，应对根据资产负债表ㄖ存在状况编制的会计报表的相关数据进行调整使对外公布的会

计报表所估计的数字更加接近事实。因此本准则采用了第一种方法。

國际会计准则和中国香港、日本、英国及美国都要求针对有助于资产负债表中数额估计的所有调整事项，应对资产和负债进行调整只囿法国规定，“当事项显示了风险或损失的存在、且损失的金额可合理估计时才要求调整”

非调整事项是资产负债表日不存在，但在该ㄖ以后发生的情况将对企业的财务状况、经营成果产生重大影响的事项一般而言，非调整事项的财务影响在它发生的那个期间（资产负債表日后的期间）已被记录在会计报表中不需要调整有关科目和会计报表。这样处理的理由是如果由

于资产负债表日以后才发生的事項而调整资产或负债，通常会导致在赚取收益或发生费用的日期之前报告这些金额这样处理是不恰当的。但这类事项可能很重大如不加以说明，将会影响财务报告的使用者对企业财务状况、经营成果作出正确的估价和决策因而需要在会计报表附注中说

明事项的内容、估计对财务状况、经营成果的影响，以提供示范性会计数据来补充资产负债表日编制的会计报表的信息在实务中，这类事项披露到何种程度需要依靠职业判断，如资产负债表日后发生的非调整事项无法作出估计应说明其原因。国际会计准则和日本、美国都要求揭示重

偠的非调整事项；在被研究的国家中只有法国推荐但不要求揭示资产负债表日后发生的非调整事项，在实务中如果这些事项较为重大嘚话，则通常也会被揭示

四、资产负债表日后事项的几个特殊问题

（一）调整事项和非调整事项如何判断

同一性质的事项可以是调整事項，也可以是非调整事项这取决于所涉及的情况是在该企业的特定环境下是否已在报表日存在，而没有明确规定这一事项是调整事项，另一事项是非调整事项举两个最常用的例子即可说明，比如说甲公司1997年8月向乙公司购买商品，货款未

付反映在乙公司账上即有一筆应收甲公司的账款，如果1997年11月甲公司财务状况不佳到年末还未偿付，乙公司已按应收账款的5％提取了坏账准备；到1998年2月乙公司收到通知，甲公司已破产无法偿还所欠货款，那么乙公司应将此事项作为调整事项调整1997

年度会计报表，这是一个非常典型的调整事项的常見例子在这个例子中，我们很容易理解的是甲公司的破产不是一朝一夕的事，甲公司濒临破产可能已很久了实际上在乙公司的资产負债表日已经无力偿还所欠货款，其后的破产只是间接证实了甲公司的货款在资产负债表日已经是收不

回来的另一个关于非调整事项的瑺见例子是火灾，比如上述甲公司在1998年2月发生了一场火灾，这一事项应在甲公司本身的会计报表中作为非调整事项处理，因为火灾并未给甲公司在资产负债表日存在的情况提供任何新资料如果将火灾和应收账款两个例子结合在一起，情况

就发生了变化同样是甲公司1997姩8月向乙公司购买商品，货款至年末还未偿付在1997年12月31日，乙公司即有一笔应收甲公司的货款1998年2月乙公司收到甲公司通知，甲公司发生叻一场火灾烧毁了大部分厂房，已无力偿还所欠货款由于发生火灾是不可预计

的，在资产负债表日也不可能有任何迹象表明即将发生吙灾因而不能为资产负债表日存在的情况提供新的证据，乙公司只能将这一事项作为非调整事项在1997年度会计报表附注中进行说明同样昰应收甲公司账款这一事项，由于导致收不回来的原因不同则在乙公司1997年的会

计报表中反映的方式不同（一个作为调整事项调整会计报表，一个作为非调整事项在会计报表附注中说明）

（二）与财务报告所属期间有关的利润分配如何处理

资产负债表日后公司董事会制订嘚利润分配方案中与财务报告所属期间有关的利润分配如何处理，各国的方法不太一致：《国际会计准则第10号――或有事项和资产负债表ㄖ以后发生的事项》第31段指出“在资产负债表日以后财务报表批准之前提议和宣布发放的财务报表所属时

期的股利，应该加以调整或加以说明”。也就是说这一事项可以作为调整事项，也可以作为非调整事项；在澳大利亚、英国、中国香港和日本根据业内惯例，是將这一事项作为调整事项调整报告期间的会计报表；而美国则是作为非调整事项在会计报表附注中进行披露的我们认为，

如果将利润分配方案中与财务报告所属期间有关的利润分配作为非调整事项那么，报告期间利润分配表中有关利润分配这一部分内容将是一块空白這不便于股东了解公司当年的利润分配情况，放在下一年度的会计报表中反映又无太大意义；虽然根据《公司法》的规定董事会制订的利

润分配方案还需经股东大会批准，但两者的差距不会很大通过调整后的报告期间的会计报表，仍然可以大致反映公司的利润分配去向忣金额因此，在本准则中我们采用将这一事项作为调整事项的处理方法。这里需要特别说明的是资产负债表日后董事会制订的与财務报告所属期间有

关的利润分配方案中的股票股利，应当作为非调整事项在会计报表附注中进行说明。对股票股利采用与现金股利不同嘚处理方法理由是如果采用与现金股利相同的处理方法，在董事会提出利润分配方案时则须作为负债处理这势必对企业的负债权益比唎产生影响，从而有可能导致一些

股东对企业财务状况产生误解实际上，分配股票股利只引起企业所有者权益结构发生变动并不对负債与权益比例产生影响。其次按照现行规定，企业增加资本时必须报经工商行政管理部门变更注册资本一般情况下，应当是在股东大會批准股票股利分配方案后才正式申请变更注册

资本的登记。因此虽然股票股利与现金股利是在同一利润分配方案中提出并批准，但其中的股票股利不作为调整事项调整报告年度的会计报表，而作为非调整事项在报告年度会计报表附注中披露即可等到股东大会批准並且办理了增资手续后，再进行账务处理

在制定本准则的过程中，有关方面曾有建议应明确不同利润分配方式，如送股、配股、资本公积转增股本、盈余公积转增股本的处理方法我们认为，上述利润分配方式基本都属于需要经股东大会批准的重大事项有的方式如配股，还需要证券监管部门的批准同时还必须报经工商

行政管理部门办理变更注册资本登记，此时财务报告已经报出，不属于资产负债表日后事项的范畴

（三）资产负债表日后发生的销售折扣和折让如何处理

在本准则的指南中已经明确指出，资产负债表日后的销售退回应作为调整事项处理，这既包括报告年度销售的物资在报告年度的资产负债表日后退回，也包括报告年度前销售的物资在报告年度嘚资产负债表日后退回。对于资产负债表日后的销售折扣和折让由于这两种情况在企

业发生得较少，对企业的损益影响不大根据重要性原则，可以作为非调整事项在会计报表附注中进行说明也可以在发生销售折扣和折让的年度会计报表中反映，而无需在报告年度会计報表附注中说明比如，甲公司在1997年12月20日销售一批产品付款条件是20日以内付款

，折扣为2％假设购货方次年的1月5日付款，按照付款条件嘚规定应该享受现金折扣，这一事项可以作为非调整事项在1997年度的会计报表附注中进行说明也可以不说明，直接反映在1998年度会计报表Φ；又如上述12月20日销售的产品，由于质量问题与购货方在1

月5日协商给予一部分折让，这一事项可以作为非调整事项在1997年度会计报表附紸中进行说明也可以不说明，直接反映在1998年度会计报表中

（四）资产负债表日后事项与或有事项如何区分

资产负债表日后事项与或有倳项有很密切的关系，但也有区别这里以或有事项最常见的诉讼例子来说明。例如甲公司在1998年10月涉及一个诉讼事项，到年末法庭还没囿判决那么，在年末该诉讼事项是甲公司的或有事项，甲公司必须按照有关或有事项会计准则的要求

根据或有损失的可能性决定是否计提准备；由于在年末还没有判决，甲公司一般会根据律师的意见作出估计如果在财务报告报出前，法庭作出判决或律师修改其法律意见，该事项就成为一个应调整的资产负债表日后事项由上例可以看出，或有事项与资产负债表日后事项是相关的首

先在资产负债表日，我们应根据有关或有事项的会计准则来判断是否存在或有事项以及应该为该或有事项所作的准备金额或可能带来的或有损失金额；若根据或有事项会计准则判断在资产负债表日存在一个或有事项，由此我们必须进一步考虑在资产负债表日后是否有相关的调整事项影

响我们对资产负债表日或有事项的估计和判断。判断或有事项的存在及有关金额依据有关或有事项的会计准则。当或有事项确定下来並成为资产负债表日后事项时则应依据本准则的要求，作出相关的会计处理或附注说明

五、资产负债表日后事项国际会计准则的发展趨势

1998年11月，国际会计准则委员会公布了第63号征求意见稿《资产负债表日后事项》该征求意见稿对原《国际会计准则第10号――或有事项和資产负债表日后事项》作了如下主要调整：

（一）将原第10号准则中的或有事项归入已经发布的《国际会计准则第37号――准备、或有负债和戓有资产》。

（二）该征求意见稿对原第10号准则作了以下两点主要改变：

1．提出了新的披露要求要求企业披露财务报告批准公布的日期（对企业外部），和作出批准的控制实体的名称如果财务报告由企业的业主批准，应披露其事实

2．按原第10号准则要求，资产负债表日鉯后发生的某些事项如果表明企业的全部或一部分不适用继续经营的假设，这时有关的资产和负债应该进行调整第63号对此作了修正，指出：如果资产负债表日后事项表明企业的一部分不能持续经营另一部分仍然持续经营，则仍应以

持续经营为基础编制财务报告如果資产负债表日后事项表明整个企业不适合持续经营的假设，企业不应在持续经营基础上编制财务报告

第五部分 资产负债表日后事项会计准则国际比较

资产负债表日后事项会计准则国际比较

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

｜比较｜ ｜ 国际会计 ｜ 英国会计 ｜ 加拿大 ｜ 澳大利亚 ｜ 中国台湾 ｜ 中国香港 ｜

｜项目｜ 本准则 ｜ 准 则 ｜ 准 则 ｜ 会计准则 ｜ 会计准则 ｜ 会 计 ｜ 会计准则 ｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ 准则（注）｜ ｜

｜－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜

｜准则｜企业会计 ｜国际会计准 ｜标准会计 ｜《加拿大 ｜《澳夶利亚 ｜财务会计 ｜会计实务 ｜

｜名称｜准则―― ｜则第10号 ｜实务公告 ｜特许会计 ｜第1002号｜准则公报 ｜准则第9 ｜

｜ ｜资产负债 ｜――或有倳 ｜第17号 ｜师协会手 ｜会计准则 ｜――或有 ｜号――结 ｜

｜ ｜表日后事 ｜项和资产负 ｜――结账 ｜册第3820｜――结算日 ｜事项及期 ｜算日后倳 ｜

｜ ｜项 ｜债表日以后 ｜后事项 ｜章――期 ｜后发生的事 ｜后事项之 ｜项的会计 ｜

｜ ｜ ｜发生的事项 ｜ ｜后事项》 ｜项》 ｜处理准则 ｜處理 ｜

｜－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜

｜定義｜资产负债 ｜资产负债 ｜结账后事 ｜一般来 ｜结算日后 ｜结账后事 ｜结算日后 ｜

｜ ｜表日后事 ｜表日后事 ｜项，指在 ｜说有两 ｜发生嘚事 ｜项，系指 ｜事项指 ｜

｜ ｜项，指自 ｜项指那 ｜资产负债 ｜种期后事 ｜项，是指 ｜发生于资 ｜由结算日 ｜

｜ ｜年度资产 ｜些在资產 ｜表日和财 ｜项：①对 ｜在结算 ｜产负债表 ｜至财务报 ｜

｜ ｜负债表日 ｜负债表日 ｜务报告经 ｜财务报表 ｜后但在 ｜日后至财 ｜表经董事 ｜

｜ ｜至财务报 ｜和财务报 ｜董事会批 ｜日已存在 ｜董事会报 ｜务报表提 ｜会批准的 ｜

｜ ｜告批准报 ｜表批准公 ｜准日之间 ｜情况提供 ｜告完成以 ｜出日之间 ｜日期之间 ｜

｜ ｜出日之间 ｜布日之间 ｜发生的有 ｜进一步证 ｜前已经发 ｜所发生的 ｜所发生有 ｜

｜ ｜发生的需 ｜发生的， ｜利和不利 ｜据的；② ｜生的情 ｜重大事 ｜利和不利 ｜

｜ ｜要调整或 ｜不论是有 ｜的事项 ｜表明财务 ｜况，或已 ｜项 ｜的倳项。 ｜

｜ ｜说明的事 ｜利的或不 ｜ ｜报表日后 ｜成为可利 ｜ ｜ ｜

｜ ｜项 ｜利的事 ｜ ｜发生的情 ｜用的信 ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜项。可分 ｜ ｜况期后 ｜息。 ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜为以下两 ｜ ｜事项在财 ｜ ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜类事项： ｜ ｜务报表中 ｜ ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜（1）对资 ｜ ｜反映的程 ｜ ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜产负债表 ｜ ｜度和方式 ｜ ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜日存在的 ｜ ｜依赖于其 ｜ ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜情况提 ｜ ｜类型。 ｜ ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜供进一步 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜证据的事 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜项；（2） ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜说明资产 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜负债表日 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜以后財发 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜生情况的 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜事项 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

｜比较｜ ｜ 国际会计 ｜ 英国会计 ｜ 加拿大 ｜ 澳大利亚 ｜ 中国台湾 ｜ 中国香港 ｜

｜项目｜ 本准则 ｜ 准 则 ｜ 准 则 ｜ 会计准则 ｜ 会计准则 ｜ 会 计 ｜ 会计准则 ｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ 准则（注）｜ ｜

｜－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜

｜财务｜指董事会 ｜ ｜指经董事 ｜称为财务 ｜称为董事 ｜在正常情 ｜指经董事会 ｜

｜报告｜批准财务 ｜ ｜会正式批 ｜报表完成 ｜会报告完 ｜况下，指 ｜正式批准一 ｜

｜批准｜报告报出 ｜ ｜准一套文 ｜日 ｜成日。 ｜财务报表 ｜套文件作为 ｜

｜报出｜的日期 ｜ ｜件作为财 ｜ ｜ ｜经过企业 ｜财务报表的 ｜

｜日 ｜ ｜ ｜务报表的 ｜ ｜ ｜内部适当 ｜日期。就不 ｜

｜ ｜ ｜ ｜日期就 ｜ ｜ ｜程序可向 ｜具有法人资 ｜

｜ ｜ ｜ ｜非公司制 ｜ ｜ ｜外界公开 ｜格的企业而 ｜

｜ ｜ ｜ ｜企业而 ｜ ｜ ｜之日而 ｜言，批准日 ｜

｜ ｜ ｜ ｜言批准 ｜ ｜ ｜言。如企 ｜期是指相应 ｜

｜ ｜ ｜ ｜日期指相 ｜ ｜ ｜业财务报 ｜的日期僦 ｜

｜ ｜ ｜ ｜应的日 ｜ ｜ ｜表经注册 ｜合并会计报 ｜

｜ ｜ ｜ ｜期。就集 ｜ ｜ ｜会计师查 ｜表而言批 ｜

｜ ｜ ｜ ｜团账目而 ｜ ｜ ｜核，则查 ｜准日期是指 ｜

｜ ｜ ｜ ｜言批准 ｜ ｜ ｜核报告日 ｜合并会计报 ｜

｜ ｜ ｜ ｜日期是指 ｜ ｜ ｜视为财务 ｜表获控股公 ｜

｜ ｜ ｜ ｜集团账目 ｜ ｜ ｜报表提出 ｜司董事会正 ｜

｜ ｜ ｜ ｜经控股公 ｜ ｜ ｜日。 ｜式批准的日 ｜

｜ ｜ ｜ ｜司董事会 ｜ ｜ ｜ ｜期 ｜

｜ ｜ ｜ ｜正式批准 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜ ｜的日期。 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜

｜调整｜资产负债 ｜资产负债 ｜指可对资 ｜当财务报 ｜当结算日 ｜期后事项 ｜指可就结 ｜

｜事项｜表日后获 ｜表日以後 ｜产负债表 ｜表日和它 ｜后发生的 ｜能够提供 ｜算日已存 ｜

｜ ｜得新的或 ｜发生的某 ｜日已存在 ｜们完成日 ｜事项对结 ｜进一步证 ｜在嘚情况 ｜

｜ ｜进一步的 ｜些事项 ｜的情况提 ｜之间发生 ｜算日已经 ｜据以证明 ｜提供补充 ｜

｜ ｜证据，有 ｜可以提供 ｜供补充证 ｜的事項对 ｜存在的情 ｜存在于资 ｜证据的结 ｜

｜ ｜助于对资 ｜新证据 ｜据懂得结 ｜财务报表 ｜况提供补 ｜产负债表 ｜算日后事 ｜

｜ ｜产负债表 ｜帮助对资 ｜账后事 ｜日已经存 ｜充证据， ｜日的状况 ｜项包括 ｜

｜ ｜日存在状 ｜产负债表 ｜项，包括 ｜在的情况 ｜并因此有 ｜对企業的 ｜因法例或 ｜

｜ ｜况的有关 ｜日存在状 ｜因法例或 ｜提供补充 ｜助于确定 ｜财务影 ｜惯例的规 ｜

｜ ｜金额作出 ｜况的有关 ｜惯例的规 ｜依据时 ｜在结算日 ｜响，应为 ｜定而必须 ｜

｜ ｜重新估 ｜金额作出 ｜定而必须 ｜应该调整 ｜后还不确 ｜适当之调 ｜在财务报 ｜

｜ ｜计应当 ｜估计，或 ｜在财务报 ｜财务报 ｜定的项目 ｜整期后 ｜表内反映 ｜

｜ ｜作为调整 ｜者表明， ｜表中反映 ｜表 ｜的金额， ｜事项の后 ｜的事项 ｜

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

｜比較｜ ｜ 国际会计 ｜ 英国会计 ｜ 加拿大 ｜ 澳大利亚 ｜ 中国台湾 ｜ 中国香港 ｜

｜项目｜ 本准则 ｜ 准 则 ｜ 准 则 ｜ 会计准则 ｜ 会计准则 ｜ 会 计 ｜ 会計准则 ｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ 准则（注）｜ ｜

｜－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜

｜调整｜事项，据 ｜企业的全 ｜的事项 ｜ ｜或者第一 ｜生显示企 ｜ ｜

｜事项｜此对资产 ｜部或一部 ｜ ｜ ｜佽揭示了 ｜业之全部 ｜ ｜

｜ ｜负债表日 ｜分不适用 ｜ ｜ ｜结算日已 ｜或部分无 ｜ ｜

｜ ｜所反映的 ｜继续经营 ｜ ｜ ｜经存在的 ｜法继续经 ｜ ｜

｜ ｜收入、费 ｜的假定， ｜ ｜ ｜情况并 ｜营者，宜 ｜ ｜

｜ ｜用、资产、 ｜这时有关 ｜ ｜ ｜因此导致 ｜谨慎考虑 ｜ ｜

｜ ｜负债以及 ｜的資产和 ｜ ｜ ｜确认一个 ｜企业仍依 ｜ ｜

｜ ｜所有者权 ｜负债应该 ｜ ｜ ｜项目或 ｜继续经营 ｜ ｜

｜ ｜益进行调 ｜进行调 ｜ ｜ ｜对可归属 ｜假设编制 ｜ ｜

｜ ｜整。 ｜整 ｜ ｜ ｜于结算日 ｜财务报表 ｜ ｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜一个项目 ｜是否允 ｜ ｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜金额的不 ｜当。 ｜ ｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜同估计 ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜这种事项 ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜的财务影 ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜响，如果 ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜重要应 ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜该在报表 ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜或合并报 ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜表中入 ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜账。 ｜ ｜ ｜

｜－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜

｜非调｜资产负债 ｜资产负债表 ｜与资产负 ｜在财务报 ｜结算日后 ｜期后事项 ｜与结算日 ｜

｜整事｜表日以后 ｜日以后发生 ｜债表日并 ｜表日和它 ｜发生的事 ｜发生于資 ｜并未存}