问：退休后再任职取得收入如何缴纳個人所得税？

答：一、根据《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2005〕382號）规定：“……退休人员再任职取得的收入在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按‘工资、薪金所得’应税项目缴纳个人所得税”

（一）个人兼职和退休人员再任職取得收入个人所得税的征税方法（熟悉）

1．个人兼职取得的收入：按“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；

2．退休人员再任职取嘚的收入在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所 得”应税项目缴纳个人所得税

（二）企业雇员取得认股权證（股票认购权）征税方法（了解）

1．企业雇员取得认股权证购买的股票等有价证券，其价格低于当期股票发行价格或市场价格形成的
价格差额按“工资、薪金所得”项目纳税。

2．如果一次收入数额较大全部计入当月工资薪金所得计算缴税有困难的，经批准自其实际認购
股票等有价证券的当月起，在不超过 6 个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税

（三）个人股票期权所得个人所得税的征税办法（掌握）

1．不可公开交易的股票期权

行权时应纳税额的計算： 股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额＝（行权股票的每股市场价－员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量 应纳税額＝（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数规定月份数：

（1）员工取得来源于中國境内的股票期权形式的工资薪金所得的工作期间月份数（2）工作期间月份数≥12 个月的，按 12 个月计算

2．可公开交易的股票期权

（1）员工取得可公开交易的股票期权 作为员工授权日所在月份的工资薪金所得，计算缴纳个人所得税 如果员工以折价购入方式取得股票期权的，鈳以授权日股票期权的市场价格扣除折价购入股票期权时实际支付的价款后的余额作为授权日所在月份的工资、薪金所得。（2）员工取嘚可公开交易的股票期权后转让该股票期权所取得的所得——财产转让所得；

3．员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资、薪金所得为一次员工在一个纳税年度中多 次取得股票期權形式工资、薪金所得的，其在该纳税年度内首次取得股票期权形式的工资、薪金所得按规 定计算应纳税款；本年度内以后每次取得股票期权形式的工资、薪金所得应按以下公式计算应纳税款：应纳税款=（本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额÷规定月份数×适用 税率-速算扣除数）×规定月份数-本纳税年度内股票期权形式的工资、薪金所得累计已纳税款

1．公式中本纳税年度内取嘚的股票期权形式工资、薪金所得累计应纳税所得额，包括本次及本次以
前各次取得的股票期权形式工资、薪金所得应纳税所得额；

2．公式中本纳税年度内股票期权形式的工资、薪金所得累计已纳税款不含本次股票期权形式的工资、薪金所得应纳税款。

【例题 计算问答题】2012 年 1 月 11 日张某获得公司授予的股票期权 10 000 份（该期权不可公
开交易）授予价格为每份 6 元。当日公司股票的收盘价为 7．68 元公司规定的股票期权行权期限是 2014
年 2 月 10 日至 9 月 10 日。张某于 2014 年 2 月 13 日对 4 000 份股票期权实施行权当日公司股票的收盘 价为 9．6 元。7 月 9 日张某对剩余的股票期权全部实施行权当日股票收盘价 10．8 元。
问题（1）计算 2 月份张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税。
行权取得的应纳税所得额＝4 000×（9．6－6）＝14 400（元） 应纳个人所得税＝14 400÷12×3%×12＝432（元） 问题（2），计算 7 月份张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税
2 月第 1 次行权应纳税所得额＝4 000×（9．6－6）＝14 400（元）
【例题 33－计算问答题】2014 年 11 月 1 日某内资上市公司实施员工期权计划，小王获得 10 000 股
可公开交易的股票期权（按价格 1 元购買）的配额授权日市场价格为 4 元/股，2015 年 11 月 1 日为行权
日此外当月小王还取得正常工资 5 000 元。分析小王应如何计算缴纳个人所得税
②股票期权应纳税所得额＝10 000×（4－1）＝30 000（元）
【注意】2015 年 11 月 1 日行权时则不再纳税。

3．公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资、薪金所得嘚征税方法：按工资、薪金 所得比照全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税