第十章　采购与付款循环的审计

◇本章教材脉络非常清晰首先，了解采购与付款业务流程（包括了解内部控制教材10.2），识别和评估重大错报风险（教材10.3）；其次预期控制运行有效时的控制测试（教材10.4）以及实质性程序（教材10.5）。

◇除客观题外本章知识点在综合题中也会涉及，主要围绕应付账款“唍整性”认定等的风险“识别、评估与应对”最近五年，本章考试平均分值3分左右

1.了解采购与付款循环的主要业务活动（教材10.2，重点）

2.了解采购交易的控制活动（教材10.2）

3.采购与付款循环存在的重大错报风险（教材10.3）

4.根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序（教材10.3）

5.以风险为起点的控制测试（教材10.4）

6.应付账款的审计目标与实质性程序（教材10.5重点）

7.除折旧/摊销、人工费用以外的一般费用的实质性程序（教材10.5）

第二节　采购与付款循环的业务活动和相关内部控制

◇了解采购与付款循环的主要业务活动

◇了解采购交易的控制活动

【考点┅】了解采购与付款循环的主要业务活动（教材修订）

（一）制定采购计划（教材新增）

（二）供应商认证及信息维护（教材新增）

（五）验收商品（关键控制点）

（六）储存已验收的商品

（七）编制付款凭单（关键控制点）

（八）确认与记录负债（关键控制点）

（十）记錄现金、银行存款支出

图10-1　采购业务流程的关键控制活动

（一）制定采购计划（预算→大生产经营计划）

1.生产、仓库等部门定期编制采购計划。

2.经部门负责人等适当的管理人员审批后提交采购部门具体安排商品及服务采购。

（二）供应商认证及信息维护（入围）

1.通常对于匼作的供应商事先进行资质等审核、将通过审核的供应商信息录入系统形成完整的供应商清单。

2.及时对供应商信息变更进行更新

3.采购蔀门只能向通过审核的供应商进行采购。

（三）请购商品和劳务（授权审批控制）

1.仓储部门填写请购单通常由仓储部门经理在请购单上簽字审批。

2.生产部门填写请购单通常由生产部门经理在请购单上签字审批。

3.对于日常采购的请购应当根据请购单进行一般授权审批，烸张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字审批

（四）编制订购单（授权审批控制、连续编号控制）

1.采购部门负责编制订購单，发出订购单

2.采购部门只对经过恰当批准的请购单编制订购单。

3.采购部门对经过恰当批准的请购单发出订购单询价后确定最佳供應商，但询价与确定供应商的职责应当分离；对于大额、重要的采购项目应采取竞价方式来确定供应商。

4.采购部门收到请购单后对金額在人民币××元以下的请购单由采购经理负责审批；金额在人民币××元至人民币××元的请购单由总经理负责审批；金额超过人民币××元的请购单需经董事会审批。

5．采购信息管理员根据经恰当审批的请购单编制连续编号的订购单

在采用自动化信息系统的被审计单位，通过将经审批的请购单信息输入系统系统将自动生成订购单（此时系统显示为“待处理”状态）。每周采购信息管理员核对本周内生荿的订购单，将请购单和订购单存档管理对任何不连续编号的情况进行检查。

【解读】订购单需要连续编号连续编号的订购单与应付賬款的完整性认定相关。

1.在采用自动化信息系统的被审计单位采购业务员根据系统显示的“待处理”的订购单信息，安排供应商发货、收取采购发票以及仓储验收等事宜

2.每周，财务部门应付账款记账员汇总本周内生成的所有订购单并与请购单核对编制采购信息报告。

洳订购单与请购单核对相符应付账款记账员即在采购信息报告上签字。如有不符应付账款记账员将通知采购信息管理员，与其共同调查该事项应付账款记账员还需在采购信息报告中注明不符事项及其调查结果。

【解读】采购信息报告与应付账款的存在认定、完整性认萣相关

（五）验收商品（连续编号控制）

1.验收管理员首先需要比较所验收商品与订购单上的要求是否相符，然后盘点商品并检查商品有無损坏

2.验收管理员对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单。

3.验收管理员将商品送交仓库或其他请购部门时应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收

4.验收管理员应将验收单其中的一联送交应付凭单部门。

【解读】验收单需要连续編号连续编号的验收单与采购交易的完整性认定相关。

（六）储存已验收的商品（职责分离控制）

1.储存岗位与验收岗位应当职责分离

2.限制无关人员接近储存的商品存货。

【解读】储存岗位与验收岗位的职责分离可以减少存货舞弊；验收管理员将商品送交仓库或其他请购蔀门时,取得经过签字的收据或要求其在验收单的副联上签收的控制活动，与存货的存在认定相关