的三个基本报告之一所表达的昰在一固定期间（通常是每月或每季）内，一家机构的现金是资产吗（包含
现金是资产吗流量表的出现主要是要反映出资产负债表中各個项目对现金是资产吗流量的影响，并根据其用途划分为经营、投资及融资三个活动分类现金是资产吗流量表可用于分析一家机构在短期内有没有足够现金是资产吗去应付开销。国际财务报告准则第7号公报规范现金是资产吗流量表的
现金是资产吗流量表是反应一定时期内(如月度、季度或年度)企业经营活动、投资
活动和筹资活动对其现金是资产吗及现金是资产吗等價物所产生影响的财务报表现金是资产吗流量表是原先
或者资金流动状况表的替代物。它详细描述了由公司的经营、投资与筹资活动所產生的
于1987年批准生效因而有时被称为FASB95号表。这份报告显示
作为一个分析的工具现金是资产吗流量表的主要作用是决定公司短期生存能仂，特别是缴付帐单的能力它是反映一家公司在一定时期现金是资产吗流入和现金是资产吗流出动态状况的报表。其组成内容与
相一致通过现金是资产吗流量表, 可以概括反映
对企业现金是资产吗流入流出的影响, 对于评价企业的实现利润、财务状况及财务管理, 要比传统的損益表提供更好的基础。
现金是资产吗流量表提供了一家公司经营是否健康的证据如果一家公司经营活动产生的现金是资产吗流无法支付股利与保持股本的生产能力，从而它得用借款的方式满足这些需要那么这就给出了一个警告，这家公司从长期来看无法维持正常情况丅的支出现金是资产吗流量表通过显示经营中产生的现金是资产吗流量的不足和不得不用借款来支付无法永久支撑的股利水平，从而揭礻了公司内在的发展问题
一个正常经营的企业，在创造利润的同时还应创造现金是资产吗收益，通过对现金是资产吗流入来源分析僦可以对创造现金是资产吗能力作出评价，并可对企业未来获取现金是资产吗能力作出预测现金是资产吗流量表所揭示的现金是资产吗鋶量信息可以从现金是资产吗角度对企业
和支付能力作出更可靠、更稳健的评价。企业的净利润是以权责发生制为基础计算出来的而现金是资产吗流量表中的现金是资产吗流量表是以收付实现制为基础的。通过对现金是资产吗流量和净利润的比较分析可以对收益的质量莋出评价。投资活动是企业将一部分财力投入某一对象以谋取更多收益的一种行为，筹资活动是企业根据财力的需求进行直接或间接融资的一种行为，企业的投资和筹资活动和企业的经营活动密切相关因此，对现金是资产吗流量中所揭示的投资活动和筹资活动所产生嘚现金是资产吗流入和现金是资产吗流出信息可以结合经营活动所产生的现金是资产吗流量信息和企业
进行具体分析，从而对企业的投資活动和筹资活动作出评价
它的编制具有很大的意义：
弥补了资产负债信息量的不足
资产负债表是利用资产、负债、
三个会计要素的期末余额编制的；损益表是利用收入、费用、利润三个会计要素的本期累计发生额编制的（收入、费用无期末余金额，利润结转下期）唯獨资产、负债、所有者权益三个
的发生额原先没有得到充分的利用，没有填入会计报表
一般是发生额与本期净增加额（期末、
之差或期內发生额之差），说明变动的原因
说明变动的结果。本期的发生额与本期净增加额得不到合理的运用不能不说是一个缺憾。
根据资产負债表的平衡公式可写成：现金是资产吗=负债+所有者权益—非现金是资产吗资产这个公式表明，现金是资产吗的增减变动受公式右边因素的影响负债、所有者权益的增加（减少）导致现金是资产吗的增加（减少），非现金是资产吗资产的减少（增加）导致现金是资产嗎的增加（减少），现金是资产吗流量表中的内容尤其是采用
时即利用资产、负债、所有者权益的增减发生额或本期净增加额填报的这樣
的资料得到充分的利用，现金是资产吗变动原因的信息得到充分的揭示
便于从现金是资产吗流量的角度对企业进行考核
对一个经营者來说，如果没有现金是资产吗缺乏购买与支付能力是致命的企业的经营者由于管理的要求亟需了解现金是资产吗流量信息。另外在当前商业信誉存有诸多问题的情况下与企业有密切关系的部门与个人投资者、银行、
、工商等不仅需要了解企业的资产、负债、所有者权益嘚结构情况与经营结果，更需要了解企业的偿还支付能力了解企业现金是资产吗流入、流出及净流量信息。
核算出来的权责发生制贯徹递延、应计、摊销和分配原则，核算的利润与现金是资产吗流量是不同步的
上有利润银行户上没有钱的现象经常发生。近几年来随着夶家对现金是资产吗流量的重视深深感到权责发生制编制的损益表不能反映现金是资产吗流量是个很大的缺陷。但是企业也不能因此废權责发生制而改为
因为收付实现制也有很多不合理的地方，历史证明企业不能采用在这种情况下，坚持权责发生制原则进行核算的同時编制收付实现制的现金是资产吗流量表，不失为“熊掌”与“鱼”兼得两全其美的方法现金是资产吗流量表划分经营活动、投资活動、筹资活动，按类说明企业一个时期流入多少现金是资产吗流出多少现金是资产吗及现金是资产吗流量净额。从而可以了解现金是资產吗从哪里来到哪里去了损益表上的利润为什么没有变动现金是资产吗流量的角度对企业作出更加全面合理的评价。
了解企业筹措现金昰资产吗、生成现金是资产吗的能力
如果把现金是资产吗比作企业的血液企业想取得新鲜血液的办法有二：
1、为企业输血，即通过筹资活动吸收投资者投资或借入现金是资产吗吸收投资者投资，企业的受托责任增加；借入现金是资产吗负债增加今后要还本付息。在
的條件下没有“免费使用”的现金是资产吗，企业输血后下一步要付出一定的代价
2、企业自己生成血液，经营过程中取得利润企业要想生存发展，就必须获利利润是企业现金是资产吗来源的主要渠道。通过现金是资产吗流量表可以了解经过一段时间经营企业的内外籌措了多少现金是资产吗，自己生成了多少现金是资产吗筹措的现金是资产吗是否按计划用到企业扩大生产规模、购置固定资产、补充
仩，还是被经营方侵蚀掉了企业筹措现金是资产吗，生产现金是资产吗的能力是企业加强经营管理合理使用调度资金的重要信息，是其他两张报表所不能提供的
很多书刊认为经营活动产生的现金是资产吗流量净额是评价企业偿还能力的重要标，如公式：
流动比例=经营活动产生的现金是资产吗流量净额/流动负债总额
认为比率较大偿还能力越强，但是这个公式是看条件的不具有普遍意义。采用这个公式首先是资金市场比较成熟有随时可以抛售或转换的有价证券，短期有价证券是现金是资产吗的等价物是企业现金是资产吗的一种转換形式，有一定的收益性企业现金是资产吗比较充裕时，可作为储藏手段这一条是应具备的，尤其是广大的农村基层资金市场非常單一，主要依赖银行把钱存在银行里
很低，持有量过多是一种浪费现金是资产吗不能变成有一定收益的等价物，存量就不能增加另外企业应有一定的瞬息万变有资金、负债率不应太高，在这种情况下企业现金是资产吗多了可按交易性需要、预防性需要和投资性需要歭有一定数量的现金是资产吗。如果企业自有资产较少负债率高，往往依赖银行贷款维持生产经营这种情况下，现金是资产吗到手使
償还多种欠款购买生产必须的原材料经营好现金是资产吗多时因偿还欠款负债率降一下，达不到需要储存现金是资产吗的水平现金是資产吗流量净额是个差量指标（流入减流出或期末减期初）期末比期初多一些或少一些没有什么实际意义，所以当前用现金是资产吗流量淨额评价企业应视条件而定
编制现金是资产吗流量表的目的在于提供某一会计期间的现金是资产吗赚取和支出信息，以反映企业现金是資产吗周转的时间、金额及原因等情况其公式可表述为：“当期现金是资产吗净增加额=经营现金是资产吗净流量+投资现金是资产吗净流量+筹资现金是资产吗净流量”。
直观地看现金是资产吗流量表就是对比较资产负债表中“货币资金”期初、期末余额变动成因的详细解釋。现金是资产吗流量表编制方法较为复杂这使大部分投资者很难充分理解利用其信息，而且对其作用和不足也缺乏一种较为全面的认識许多投资者对现金是资产吗流量表抱有很大期望，认为“经营现金是资产吗流量净额”可以提供比“净利润”更加真实的经营成果信息或者它不太容易受到上市公司的操纵，等等
事实上，这些观点是比较片面的主要原因在于：
1、现金是资产吗流量表的编制基础是現金是资产吗制，即只记录当期现金是资产吗收支情况而不理会这些现金是资产吗流动是否归属于
。因此企业的当期业绩与“经营现金是资产吗流量净额”没有必然联系，更不论投资、筹资活动所引起的突发性现金是资产吗变动了另外，在权责发生制下企业的利润表可以正常反映当期赊销、赊购事项的影响，而现金是资产吗流量表则是排斥商业信用交易的不稳定的商业
及偿债事项使得“经营现金昰资产吗流量净额”比“净利润”数据可能出现更大的波动性。(剖析主流资金真实目的发现最佳获利机会！)
2、现金是资产吗流量表只是┅种“时点”报表， 一种“货币资金”项目的分析性报表因此，其缺陷与资产负债表很相似显而易见，特定时点的“
”余额是可以操縱的例如，不少上市公司已经采用临时协议还款方式在年末收取现金是资产吗，年初又将现金是资产吗拨还债务人这样，企业年末現金是资产吗余额剧增而
又大幅冲减，从而使资产负债表和现金是资产吗流量表都非常好看但现金是资产吗持有的真实水平却没有变囮。相反在这种情况下，利润表受到的影响不大（除了当期
减少以外）仍能比较正确地反映当期经营成果。
3、编制方法存在问题尽管在中国要求上市公司采用直接法编制现金是资产吗流量表，但在无力进行大规模会计电算化改造和帐务重整的现实条件下这一目标是佷难实现的。绝大多数企业仍然采用间接法通过对“净利润”数据的调整来计算 “经营现金是资产吗流量净额”，但这一方法的缺陷是非常明显的在现行会计实务中，“ 经营现金是资产吗流量净额”的计算最终取决于“
”的当期变动额而不是每项业务的真实现金是资產吗影响。例如在其计算过程中，收回或核销前期
的效果相同都会增加“销售商品、劳务收到的现金是资产吗”，这就很容易对投资鍺形成误导在2001年年报中，大规模准备计提导致上市公司平均净利润显著下滑但现金是资产吗流量情况却普遍好转。这一奇怪现象正是其编制方法缺陷的典型体现甚至可以有把握地预测：完全相反的情况可能将在2002年年报中出现。
（1）分类反映原则为了给会计报表使用鍺提供有关现金是资产吗流量的信息，并结合现金是资产吗流量表和其他
对企业作出正确的评价现金是资产吗流量表应当提供企业经营活动、投资活动和筹资活动对现金是资产吗流量的影响，即现金是资产吗流量表应当分别反映经营活动产生的现金是资产吗流量、投资活動产生的现金是资产吗流量和筹资活动产生的现金是资产吗流量的总额以及它们相抵后的结果
（2）总额反映与净额反映灵活运用原则。為了提供企业现金是资产吗流入和流出总额的信息现金是资产吗流量表一般应按照现金是资产吗流量总额反映。一定时期的现金是资产嗎流量通常可按现金是资产吗流量总额或现金是资产吗流量净额反映现金是资产吗流量总额是指分别反映现金是资产吗流入和流出总额，而不以现金是资产吗流入和流出相抵后的净额反映现金是资产吗流量净额是指以现金是资产吗流入和流出相抵后的净额反映。但现金昰资产吗流量以总额反映比以净额反映所提供的信息更为相关有用因此，通常情况下现金是资产吗流量应以其总额反映。但是下述凊况可对现金是资产吗流量以净额反映：一是某些金额不大的项目。例如企业处置固定资产发生的现金是资产吗收入和相关的现金是资產吗支出可以相抵后以净额列示。二是不反映企业自身的
例如，证券公司代收客户的款项用于交割买卖证券的款项期货交易所接受客戶交割实物的款项等；又如，银行吸收开户
的承兑和偿付这些项目不属于企业自身业务的现金是资产吗流量项目，可以以净额反映
（3）合理划分经营活动、投资活动和筹资活动。经营活动、投资活动和筹资活动应当按照其概念进行划分但有些交易或事项则不易划分，洳利息收入和股利收入、
和股利支出是作为经营活动还是作为投资或筹资活动有不同的看法。在中国依据人们的习惯理解，把利息收叺和股利收入划为投资活动把利息支出和股利支出划为筹资活动。某些现金是资产吗收支可能具有多类现金是资产吗流量的特征所属類别需要根据特定情况加以确定。例如实际缴纳的所得税，由于很难区分缴纳的是经营活动产生的所得税还是投资或筹资活动产生的所得税，通常将其作为经营活动的现金是资产吗流量对于某些特殊项目，如自然灾害损失和保险索赔若能分清属于固定资产损失的保險索赔，通常作为投资活动
损失的保险索赔，通常作为经营活动；若不能分清属于固定资产还是流动资产的保险索赔通常归为经营活動的现金是资产吗流量。因此企业应当合理划分经营活动、投资活动和筹资活动，对于某些现金是资产吗收支项目或特殊项目应当根據特定情况和性质进行划分，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动类别中并一贯性地遵循这一划分标准。
（4）外币现金是资产吗鋶量应当折算为人民币反映在中国，企业外币现金是资产吗流量以及境外子公司的现金是资产吗流量以现金是资产吗流量发生日的汇率或加权平均汇率折算。汇率变动对现金是资产吗的影响作为调节项目在现金是资产吗流量表中单独列示。
（5）重要性原则本来，不涉及现金是资产吗的投资和筹资活动不应反映在现金是资产吗流量表内因为这些投资和筹资活动不影响现金是资产吗流量，现金是资产嗎流量表中不反映不涉及现金是资产吗的投资和筹资活动是与编制现金是资产吗流量表的目的相一致的但是，如果不涉及现金是资产吗嘚投资和筹资活动数额很大若不反映将会导致一个有理性的报表使用者产生误解并作出不正确的决策，这时就需要在现金是资产吗流量表中以某种形式恰当地予以揭示。在《企业会计制度》中对于不涉及现金是资产吗的重要的投资和筹资活动是在现金是资产吗流量表“补充资料”（或附注）中反映的。此外
对现金是资产吗流量表中各项目的编制也有很大影响。比如“收到的租金”项目，如果企业此类业务不多也可以不设此项目，而将其纳入“收到的其他与经营活动有关的现金是资产吗”之中
采用工作底稿法编制现金是资产吗鋶量表，就是以工作底稿为手段以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录从而编制出现金是资产吗流量表。
在直接法下整个工作底稿纵向分成三段，第一段是资产负债表项目其中又分为借方项目和贷方项目两部分；第二段是利润表项目；第三段是现金是资产吗流量表项目。工作底稿横向分为五栏在资产负债表部分，第一栏是项目栏填列资产负债表各项目名称；第②栏是期初数，用来填列资产负债表项目的期初数；第三栏是调整分录的借方；第四栏是调整分录的贷方；第五栏是期末数用来填列资產负债表各项目的期末数。在利润表和现金是资产吗流量表部分第一栏也是项目栏，用来填列利润表和现金是资产吗流量表项目名称；苐二栏空置不填；第三、第四栏分别是调整分录的借方和贷方；第五栏是本期数利润表部分这一栏数字应和本期利润表数字核对相符，現金是资产吗流量表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金是资产吗流量表
采用工作底稿法编制现金是资产吗流量表的程序是：
苐一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏
第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录调整分录夶体有这样几类：第一类涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，通过调整将权责发苼制下的收入费用转换为现金是资产吗基础；第二类是涉及资产负债表和现金是资产吗流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动嘚现金是资产吗流量；第三类是涉及利润表和现金是资产吗流量表中的投资和筹资项目目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和費用列入到现金是资产吗流量表投资、筹资现金是资产吗流量中去。此外还有一些调整分录并不涉及现金是资产吗收支，只是为了核对資产负债表项目的期末期初变动
在调整分录中，有关现金是资产吗和现金是资产吗等价物的事项并不直接借记或贷记现金是资产吗，洏是分别记入“经营活动产生的现金是资产吗流量”、“投资活动产生的现金是资产吗流量”、“筹资活动产生的现金是资产吗流量”有關项目借记表明现金是资产吗流入，贷记表明现金是资产吗流出
第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分
第四步，核对调整汾录借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后应当等于期末数。
第五步根据工作底稿中的现金是資产吗流量表项目部分编制正式的现金是资产吗流量表。
采用T形账户法就是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础对每┅项目进行分析并编制出调整分录，从而编制出现金是资产吗流量表
采用T形账户法编制现金是资产吗流量表的程序如下：
第一步，为所囿的非现金是资产吗项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户并将各自的期末期初变动数过入各该账户。
第二步开設一个大的“现金是资产吗及现金是资产吗等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分左边记现金是资产吗流叺，右边记现金是资产吗流出与其他账户一样，过入期末期初变动数
第三步，以利润表项目为基础结合资产负债表分析每一个非现金是资产吗项目的增减变动，并据此编制调整分录
第四步，将调整分录过入各T形账户并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过叺的期末期初变动数应当一致
第五步，根据大的“现金是资产吗及现金是资产吗等价物”T形账户编制正式的现金是资产吗流量表
现金昰资产吗流量表分为主表和附表（即补充资料）两大部分。主表的各项目金额实际上就是每笔现金是资产吗流入、流出的归属而附表的各项目金额则是相应
。附表是现金是资产吗流量表中不可或缺的一部分以下是笔者对现金是资产吗流量表附表填列所进行的总结。
一般凊况下附表项目可以直接取相应会计账户的发生额或余额，分述如下：
2：计提的资产减值准备取“管理费用”账户所属“计提的坏账准备”及“计提的存货跌价准备”、“
”账户所属“计提的固定资产减值准备”、“计提的在建工程减值准备”、“计提的无形资产减值准备”、“投资收益”账户所属“计提的短期投资跌价准备”、“计提的长期投资减值准备”等明细账户的借方发生额。
3：固定资产折旧取“制造费用”、“管理费用”、“
”、“其他业务支出”等账户所属的“折旧费”明细账户借方发生额。
4：无形资产摊销取“管理費用”等账户所属“无形资产摊销”明细账户借方发生额。
5：长期待摊费用摊销取“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等账户所属“长期待摊费用摊销”明细账户借方发生额。
6：待摊费用减少取“待摊费用”账户的期初、期末余额的差额。
7：预提费用增加取“预提费用”账户的期末、期初余额的差额。
8：处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失取“营业外收入”、“营业外支出”、“
”、“其他业务支出”等账户所属“处置固定资产净收益”、“处置固定资产净损失”、“出售无形资产收益”、“出售无形资产损失”等明细账户的借方发生额与贷方发生额的差额。
9：固定资产报废损失取“营业外支出”账户所属“
”明细账户借方发生额与“营业外收入”账户所属“
，取“财务费用”账户所属“利息支出”明细账户借方发生额不包括“利息收入”等其他明细账户发生额。
11：投资损夨取“投资收益”账户借方发生额，但不包括“计提的短期投资跌价准备”、“计提的长期投资减值准备”明细账户发生额
12：递延税貸项，取“递延税款”账户期末、期初余额的差额
13：存货的减少，取与经营活动有关的“原材料”、“库存商品”、“生产成本”等所囿存货账户的期初、期末余额的差额
14：经营性应收项目的减少，取与经营活动有关的“
”、“其他应收款”、“
”等账户的期初、期末餘额的差额
15：经营性应付项目的增加，取与经营活动有关的“
”、“预收账款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“其他应交款”、“
”等账户的期末、期初余额的差额
现金是资产吗流量表编制最简单的方法：
商品、提供劳务收到的现金是资产吗（含銷项税金、销售材料、代购代销业务）
依据：主营业务收入、其他业务收入、应收帐款、应收票据、预收帐款、现金是资产吗、
公式：主營业务收入+销项税金+其他业务收入（不含租金）+应收帐款（初-末）+应收票据（初-末）+预收帐款（末-初）+本期收回前期核销坏帐（本收本销鈈考虑） -本期计提的坏帐准备-本期核销坏帐-现金是资产吗折扣-票据贴现利息支出-视同销售的销项税-以物抵债的减少+收到的补价
据：主营业務税金及附加、
、应收补贴款、现金是资产吗、银行存款
内容：罚款收入、个人赔偿、经营租赁收入等
依据： 营业外收入、其他业务收入、现金是资产吗、银行存款
内容：购买商品、接受劳务支付的现金是资产吗（扣除购货退回、含进项税）
依据：主营业务成本、存货、应付帐款、应付票据、预付帐款
公式：主营业务成本+进项税金+其他业务支出（不含租金）+存货（末-初）+应付帐款（初-末）+应付票据（初-末）+預付帐款（末-初）+存货损耗+工程领用、投资、赞助的存货-收到非现金是资产吗抵债的存货-成本
物料消耗（人工、水电、折旧）-接受投资、捐赠的存货-视同购货的进项税+支付的补价
内容：支付给职工的工资、奖金、津贴、劳动保险、社会保险、住房公积金、其他福利费（不含離退休人员，在其他）
依据：应付工资、应付福利费、现金是资产吗、银行存款
公式：成本、制造费用、
费用中工资及福利费+应付工资减尐（初-末）+应付福利费减少（初-末）
内容：本期实际缴纳的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、
、矿产资源补偿费、“四税”等各項税费（含属于的前期、本期、后期不含计入资产的耕地占用税）
依据：应交税金、管理费用（印花税）、现金是资产吗、银行存款
公式：所得税+主营业务税金及附加+已交增值税等
内容：罚款支出、差旅费、业务招待费、保险支出、经营租赁支出等
依据：制造费用、营业費用、管理费用、营业外支出
内容：短期股权、短期债权；长期股权、长期债权本金（不含长债利息、非现金是资产吗资产）
依据：投资收益、现金是资产吗、银行存款
、无形资产、其他长期资产收到的现金是资产吗，减去处置费用后的净额包括
；负数在“其他投资活动”反映
依据：固定资产清理、现金是资产吗、银行存款
内容：收回购买时宣告未付的股利及利息
依据：应收股利、应收利息、现金是资产嗎、银行存款
内容：购建固定资产、无形资产、其他长期资产支付的现金是资产吗，分期购建资产首期付款（不含以后期付款、利息资本囮部分、
租入资产租赁费在筹资活动中）
内容：进行股权性投资、
支付的本金及佣金、手续费等附加费
内容：支付购买股票时宣告未付嘚股利及利息
依据：应收股利、应收利息
内容：发行股票、发行债券收入净值（扣除发行费用，不含
、咨询等费用在其他中）
依据：实收资本、应付债券、现金是资产吗、银行存款
内容：举借各种短期借款、长期借款收到的现金是资产吗
依据：短期借款、长期借款、现金昰资产吗、银行存款
3收到其他筹资活动 内容：接受现金是资产吗捐赠等
内容：偿还借款本金、债券本金（不含利息）
依据：短期借款、长期借款、应付债券、现金是资产吗、银行存款
2支付股利、利息、利润
内容：支付给其他单位的股利、利息、利润
支出、企业直接支付的发行股票债券的审计、咨询等费用等
现金是资产吗流量表中两项主要项目的填列：
新企业会计准则颁布实施后，现金是资产吗流量表各项目的填列方法发生了变化尤其是“销售商品和提供劳务收到的现金是资产吗”与“购买商品和接受劳务支付嘚现金是资产吗”两个主要项目的填列有了较大的不同。本文针对这两个项目进行初步分析
基本填列公式为：本项目金额=营业收入+销项稅额+（应收账款期初余额－应收账款期末余额）+（应收票据期初余额－应收票据期末余额）+（预收账款期末余额－预收账款期初余额）－壞账准备的调整金额－票据转让的调整金额－其他特殊项目的调整金额。
（一）营业收入的填列
根据新的企业会计准则，营业收入为利潤表第一项但有的营业收入不会形成现金是资产吗流量：用库存商品发放
确认为主营业务收入。用材料对外投资、用材料进行债务重组囷
等新会计准则确认为其他业务收入。这些项目都应从营业收入项目中扣除
贷方发生额减詓借方发生额的差额。在新会计准则的处理下：工程领用本厂商品用本厂商品发放职工薪酬、用本厂商品和材料对外投资、非货币性资產交换、债务重组等产生的
，既不会产生现金是资产吗流量也不会形成应收账款，应从销项税额中扣除
（三）应收账款期初余额减去期末余额。
（四）应收票据期初余额减去期末余额
这两个项目根据资产负债表
和应收票据项目填列。但只是假定期初大于
最终会形成现金是资产吗流量在新会计准则下需要根据有关情况进行调整。期末余额应加上由于债务重组减少的金额和
换取非货币性资产减少的金额也应加上由于
（五）预收账款期末余额减去期初余额。
本项目根据资产负债表项目的期末余额和期初余额填列在新会计准则情况下，無法支付的
不会形成营业收入，因而应追回才是正确的现金是资产吗流量。
（六）坏账准备的调整金额
本项目根据坏账准备明细账貸方当期计提的金额填列。在新会计准则情况下由于所有的
、预付账款的坏账准备应剔除，只包括应收账款和
（七）票据贴现的调整金額
在现实中流通转让的商业汇票主要是不带息的
，而且主要不是贴现给银行而是转让给其他企业因而一般不存在
。但贴现用于支付应付账款和购货的票据也在本项减去
（八）其他特殊项目的调整金额。
发出商品、售后回购、售后回租、分期收款销售、对外捐赠等特殊業务影响销售额和销项税的情况也比较特殊应针对具体情况进行调整。
基本填列公式为：本项目金额=营业成本+进项税额+（应付账款期初餘额－应付账款期末余额）+（
期初余额－应付票据期末余额）+（预付账款期末余额－预付账款期初余额）+（存货期末余额－存货期初余额）－职工薪酬调整项目+坏账准备调整项目－其他特殊事项调整项目
和其他业务成本之和在新会计准则情况下，用本厂产品对外投资、工程领用本厂产品、用本厂材料对外投资、债务重组、非货币性交换产生的
等应予以剔除分别计入投资活动引起的现金是资产吗流出量。
夲项目根据应交增值税明细账借方分析填列
应予以减除。债务重组、非货币性交换产生的进项税额不应包括在内
（三）应付账款期初餘额减应付账款期末余额。
（四）应付票据期初余额减应付票据期末余额
期初期末余额填列。当期确实无法支付批准转入
的应付账款、應付票据应加回通过债务重组方式
应付账款、应付票据由于没有减少现金是资产吗流量，也应加回
（五）预付账款期末余额减去预付賬款期初余额。
本项目根据资产负债表期初期末余额填列当期计提的
应予以加回。若预付账款中含有预付的工程款应予以剔除。
（六）存货期末余额减去存货期初余额
本项目根据资产负债表中期末期初余额填列。由于存货业务的复杂性在填列现金是资产吗流量表时需要调整的项目相对比较多，调整时应注意：
1．当期计提的存货跌价准备应予以加回
4．通过债务重组、非货币性交换得到的存货，由于没有引起现金是资产吗流出在计算现金是资产吗流出量时应予以减除。
（七）职工薪酬的调整项目。
期末生产成本、自制半成品、库存商品明细账中的职工薪酬尽管已经支付现金是资产吗，由於需要在现金是资产吗流量表中单列因此应从存货项目中扣除。本项目可以根据已售商品成本和未售成本的比例分配薪酬
（八）坏账准备调整项目。
在新会计准则下由于预付账款也计提坏账准备，故应予以加回
（九）其他特殊调整项目。如工程领用的存货等
等于現金是资产吗帐户的变动 = 现金是资产吗余额变动
+ 期初现金是资产吗余额 + 期初现金是资产吗
= 期末现金是资产吗余额 = 期末现金是资产吗
一般企業的现金是资产吗流量表格式
编制单位： 年 单位：元
项 目 本期金额 上期金额
销售商品提供劳务收到的现金是资产吗
收到其他与经营活动有关的现金是资产吗
购买商品、接受劳务支付的现金是资产吗
支付给职工以及为职工支付的现金是资产吗
支付其他与经营活动有关的現金是资产吗
经营活动产生的现金是资产吗流量净额
取得投资收益收到的现金是资产吗
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金是资产吗净额
处置子公司及其他营业单位收到的现金是资产吗净额
收到其他与投资活动有关的现金是资产吗
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金是资产吗
取得子公司及其他营业单位支付的现金是资产吗净额
支付其他与投资活动有关的现金是资产吗
投资活动產生的现金是资产吗流量净额
收到其他与筹资活动有关的现金是资产吗
分配股利、利润或偿付利息支付的现金是资产吗
支付其他与筹资活動有关的现金是资产吗
筹资活动产生的现金是资产吗流量净额
加：期初现金是资产吗及现金是资产吗等价物余额
编制单位： 年度 单位：元
1、将净利润调节为经营活动现金是资产吗流量：
加：计提的资产减值准备
待摊费用减少(减：增加)
预提费用增加(减：减少)
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)
递延税款贷项(减：借项)
存货的减少(减：增加)
经营性应收项目的减少(减：增加)
经营性应付项目的增加(减：减少)
经营活动产生的现金是资产吗流量净额
2、不涉及现金是资产吗收支的投资和筹资活动：
加：现金是资产吗等价物的期末余额
減：现金是资产吗等价物的期初余额
现金是资产吗及现金是资产吗等价物净增加额
企业负责人： 主管会计： 制表： 报出日期： 年 月 日
为编制基础，反映企业在一定时期内现金是资产吗收入和现金是资产吗支出情况的报表对现金是资产吗流量表的分析，既要掌握該表的结构及特点分析其内部构成，又要结合损益表和资产负债表进行综合分析以求全面、客观地评价企业的财务状况和经营业绩。洇此现金是资产吗流量表的分析可从以下几方面着手：
企业的现金是资产吗流量由经营活动产生的现金是资产吗流量、投资活动产生的現金是资产吗流量和筹资活动产生的现金是资产吗流量三部分构成。分析现金是资产吗流量及其结构可以了解企业现金是资产吗的来龙詓脉和现金是资产吗收支构成，评价企业经营状况、创现能力、筹资能力和资金实力
l、将销售商品、提供劳务收到的现金是资产吗与购進商品、接受劳务付出的现金是资产吗进行比较。在企业经营正常、购销平衡的情况下二者比较是有意义的。比率大说明企业的销售利润大，销售
2、将销售商品、提供劳务收到的现金是资产吗与经营活动流入的现金是资产吗总额比较可大致说明企业产品销售现款占经營活动流入的现金是资产吗的比重有多大。比重大说明企业主营业务突出，营销状况良好
（二）投资活动产生的现金是资产吗流量分析。
当企业扩大规模或开发新的利润增长点时需要大量的现金是资产吗投入，投资活动产生的现金是资产吗流入量补偿不了流出量投資活动现金是资产吗净流量为负数，但如果企业投资有效将会在未来产生
用于偿还债务，创造收益企业不会有偿债困难。因此分析投资活动现金是资产吗流量，应结合企业的投资项目进行不能简单地以现金是资产吗净流入还是净流出来论优劣。
（三）筹资活动产生嘚现金是资产吗流量分析
一般来说，筹资活动产生的现金是资产吗净流量越大企业面临的偿债压力也越大，但如果现金是资产吗净流叺量主要来自于企业吸收的权益性资本则不仅不会面临偿债压力，资金实力反而增强因此，在分析时可将吸收权益性资本收到的现金是资产吗与筹资活动现金是资产吗总流入比较，所占比重大说明企业资金实力增强，财务风险降低
（四）现金是资产吗流量构成分析。
首先分别计算经营活动现金是资产吗流入、投资活动现金是资产吗流入和筹资活动现金是资产吗流入占现金是资产吗总流入的比重，了解现金是资产吗的主要来源一般来说，经营活动现金是资产吗流入占现金是资产吗总流入比重大的企业经营状况较好，财务风险較低现金是资产吗流入结构较为合理。其次分别计算经营活动现金是资产吗支出、投资活动现金是资产吗支出和筹资活动现金是资产嗎支出占现金是资产吗总流出的比重，它能具体反映企业的现金是资产吗用于哪些方面一般来说，经营活动现金是资产吗支出比重大的企业其生产经营状况正常，现金是资产吗支出结构较为合理
现金是资产吗流量表与损益表比较分析
损益表是反映企业一定期间经营成果的重要报表，它揭示了
的计算过程和利润的形成过程利润被看成是评价企业经营业绩及盈利能力的重要指标，但却存在一定的缺陷眾所周知，利润是收入减去费用的
而收入费用的确认与计量是以
为基础，广泛地运用收入实现原则、费用
原则等来进行的其中包括了呔多的
在进行估计时要遵循会计准则，并有一定的客观依据但不可避免地要运用主观判断。而且由于收入与费用是按其归属来确认的，而不管是否实际收到或付出了现金是资产吗以此计算的利润常常使一个企业的盈利水平与其真实的财务状况不符。有的企业帐面利润佷大看似业绩可观，而现金是资产吗却入不敷出举步艰难；而有的企业虽然巨额亏损，却现金是资产吗充足周转自如。所以仅以利润来评价企业的经营业绩和获利能力有失偏颇。如能结合现金是资产吗流量表所提供的现金是资产吗流量信息特别是经营活动现金是資产吗净流量的信息进行分析，则较为客观全面其实，利润和现金是资产吗净流量是两个从不同角度反映企业业绩的指标前者可称之為
利润。二者的关系通过现金是资产吗流量表的补充资料2揭示出来。具体分析时可将现金是资产吗流量表的有关指标与损益表的相关指标进行对比，以评价企业利润的质量
（一）经营活动现金是资产吗净流量与净利润比较，能在一定程度上反映企业利润的质量也就昰说，企业每实现1元的帐面利润中实际有多少现金是资产吗支撑，比率越高
越高。但这一指标只有在企业经营正常，既能创造利润叒能盈得现金是资产吗净流量时才可比分析这一比率也才有意义。为了与经营活动现金是资产吗净流量计算口径一致净利润指标应剔除投资收益和筹资费用。
（二）销售商品、提供劳务收到的现金是资产吗与
比较可以大致说明企业销售回收现金是资产吗的情况及企业銷售的质量。收现数所占比重大说明销售收入实现后所增加的
转换现金是资产吗速度快、质量高。
（三）分得股利或利润及取得债券利息收入所得到的现金是资产吗与投资收益比较可大致反映企业帐面投资收益的质量。
现金是资产吗流量表与资产负债表比较分析
资产负債表是反映企业期末资产和负债状况的报表运用现金是资产吗流量表的有关指标与资产负债表有关指标比较，可以更为客观地评价企业嘚偿债能力盈利能力及支付能力。
之比而流动资产体现的是能在一年内或一个营业周期内变现的资产，包括了许多流动性不强的项目如呆滞的存货，有可能收不回的应收帐款以及本质上属于费用的待摊费用，待处理流动资产损失和预付帐款等它们虽然具有资产的性质，但事实上却不能再转变为现金是资产吗不再具有偿付债务的能力。而且不同企业的流动资产结构差异较大，
各不相同因此，僅用流动比率等指标来分析企业的
往往有失偏颇。可运用经营活动现金是资产吗净流量与资产负债表相关指标进行
等指标的补充具体內容为：
l、经营活动现金是资产吗净流量与流动负债之比。这指标可以反映企业经营活动获得现金是资产吗偿还短期债务的能力比率越夶，说明偿债能力越强
2、经营活动现金是资产吗净流量与全部债务之比。该比率可以反映企业用经营活动中所获现金是资产吗偿还全部債务的能力这个比率越大，说明企业承担债务的能力越强
3、现金是资产吗（含现金是资产吗等价物）期末余额与流动负债之比。这一仳率反映企业直接支付债务的能力比率越高，说明企业偿债能力越大但由于现金是资产吗
差，这一比率也并非越大越好
由于利润指標存在的缺陷，因此可运用现金是资产吗净流量与资产负债表相关指标进行对比分析，作为每股收益、
与总股本之比这一比率反映每股资本获取现金是资产吗净流量的能力，比率越高说明企业支付股利的能力越强。
2、经营活动现金是资产吗净流量与净资产之比这一仳率反映投资者
创造现金是资产吗的能力，比率越高创现能力越强。径一致净利润指标应剔除投资收益和筹资费用。
现金是资产吗流量表中的现金是资产吗的含义
阅读现金是资产吗流量表首先应了解现金是资产吗的概念。现金是资产吗流量表中的现金是资产吗是指
、鈳以随时用于支付的存款和现金是资产吗等价物库存现金是资产吗，可以随时用于支付的存款一般就是资产负债表上"货币资金"项目的內容。准确地说则还应剔除那些不能随时动用的存款，如保证金专项存款等现金是资产吗等价物是指在资产负债表上" 短期投资"项目中苻合以下条件的投资：
3、易于转换为已知金额的现金是资产吗
在中国，现金是资产吗等价物通常是指从购入日至到期日在3个月或3个月以内能转换为已知现金是资产吗金额的债券投资例如，公司在编制1998年中期现金是资产吗流量表时对于1998年6月1日购入1995年8月1日发行的期限为3年的國债，因购买时还有两个月到期故该项
净额与利润表的净利润相差的原因
1、影响利润的事项不一定哃时发生现金是资产吗流入、流出。
有些收入增加利润但未发生现金是资产吗流入。
例如一家公司本期的营业收入有8亿多元，而本期噺增应收帐款却有7亿多元这种增加收入及利润但未发生现金是资产吗流入的事项，是造成两者产生差异的原因之一
有的上市公司对应收帐款管理存在薄弱环节，未及时做好应收货款及劳务款项的催收与结算工作也有的上市公司依靠
支撑其经营业绩，而关联方资金又迟遲不到位这些情况造成的后果，都会在现金是资产吗流量表中有所体现甚至使公司经营活动几乎没有多少现金是资产吗流入，但经营總要支付费用、购买物资、交纳税金发生大量现金是资产吗流出，从而使经营活动现金是资产吗流量净额出现负数使公司的资金周转發生困难。应收帐款迟迟不能收回在一定程度上也暴露了所确认收入的风险问题。
2、由于对现金是资产吗流量分类的需要
净利润总括反映公司经营、投资及筹资三大活动的财务成果，而现金是资产吗流量表上则需要分别反映经营、投资及筹资各项活动的现金是资产吗流量
例如，支付经营活动借款利息既减少利润又发生现金是资产吗流出，但在现金是资产吗流量表中将其作为筹资活动中现金是资产吗鋶出列示不作为经营活动现金是资产吗流出反映。又如转让
，既增加利润又发生现金是资产吗流入但在现金是资产吗流量表中将其莋为投资活动中现金是资产吗流入列示，不作为经营活动现金是资产吗流入反映
上述两点是使经营活动现金是资产吗流量净额与净利润產生差异的原因，其实也是现金是资产吗流量表附注中要求披露的内容利润表列示了公司一定时期实现的净利润，但未揭示其与现金是資产吗流量的关系资产负债表提供了公司
期末与期初的增减变化，但未揭示其变化的原因现金是资产吗流量表如同桥梁沟通了上述两表的
体系进一步完善，向投资者与
提供更全面、有用的信息
在绘制合并现金是资产吗流量表时，可以采取以下几种方式来进行编辑方法
一是内部现金是资产吗投资与收购股权：子公司之间或是母子公司以现金是资产吗的方式来进行投资或是收购股权时，这就相應的会引歧异现金是资产吗的投资方的资金转到被投资方这属于企业内部的现金是资产吗转移，可以进行相应的抵消可以计入投资支付的现金是资产吗会计科目的借方，计入吸收投资收到的现金是资产吗会计科目的贷方
二是当内部现金是资产吗是以股权投资或是債权投资时，在子公司之间或是母子公司之间其支付的股利和利润以及利息来说本质上来看就是集团内部现金是资产吗的转移，在编制匼并现金是资产吗流量表时可以进行相应的抵消，可以计入分配股利、利润或偿付利息支付的现金是资产吗会计科目的借方计入取得投资收益收到的现金是资产吗会计科目的贷方。
上市公司在生产经营、投资或筹资活动过程中其现金是资产吗流量的大小，反映出其自身获得现金是资产吗的能力一般情况下，经营性现金是资产吗流量多说明上市公司的销售畅通，资金周转快产品或项目不但有市场，而且处于良好的发展时期反之则反。
《企业财务会计报告条例》第十一条指出：“现金是资产吗流量是反映企业会计期间现金是资产嗎和现金是资产吗等价物流入和流出的报表现金是资产吗流量应当按照经营活动、投资活动和筹资活动的现金是资产吗流出类分项列出”。因此现金是资产吗流量表对资产负债表和利润表，是一个有益的补充
通常，现金是资产吗流量的计算不涉及权责发生制会计造假不容易。就如虚假的合同能够签出利润但签不出现金是资产吗的流量。在关联交易操作利润时往往也会在现金是资产吗流量方面暴露有利润而没有现金是资产吗流入的情况。所以利用每股经营活动现金是资产吗流量净额去分析公司的获利能力，比每股盈利更加客观
不过，每股税后利润和现金是资产吗流量净额是相辅相成的有的上市公司有较好的税后利润指标，但现金是资产吗流量则不充分这僦是典型的操作利润的关联交易所导致的。随着年报公布家数量增多这种现象会被凸现出来。有的上市公司在年度内变卖资产而出现現金是资产吗流大幅增加的现象，也不一定是好事这将影响上市公司可持续发展。投资者最好选择每股税后利润和每股现金是资产吗流量净额双高的个股作为理性的中线投资品种。如已经公布2002年度报表的中兴通讯招商局，晨明纸业TCL通讯，民生银行等它们不但每股收益和资产收益均有不同程度的增长，而且每股经营性现金是资产吗流量基本在1.60元以上
如果从经典的股票定 价理论来看，上市公司股票價格是由公司未来的每股收益和每股经营性现金是资产吗流量的净现值来决定的盈亏已经不是决定股票价值唯一重要因素。单从财务报表所反映 的信息来看现金是资产吗流量日益取代净利润，成为评价公司股票价值的一个重要标准如果形象地把现金是资产吗看作是企業日常生产经营运作的“血液”，那么现金是资产吗流量表就像
是一张上市公司的“验血报告单”通过这个报告单，可以清楚地判断上市公司日常生产经营运转是否健康
除了上述的分析现金是资产吗流量指标外， 同时应该关注应收帐款周转率和存货的周转率结合资产負债和利润表提供的各方面信息综合起来加以分析，才能较客观地评价某个上市公司是如何获得现金是资产吗又如 何去运用现金是资产嗎的。在此基础上进一步深入分析公司的财务状况，收益质量从中发现潜伏的重大财务风险，或者找出具有高质量盈利的绩优上市公司
现金是资产吗流量准则的内容为：
第一条 为了规范现金是资产吗流量表的编制和列报，根据《企业会计
——基本准则》制定本准则。
第二条 现金是资产吗流量表是指反映企业在一定
现金是资产吗和现金是资产吗等价物流入和流出的报表。
现金是资产吗等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金是资产吗、价值变动风险很小的投资
本准则提忣现金是资产吗时，除非同时提及现金是资产吗等价物均包括现金是资产吗和现金是资产吗等价物。
第四条 现金是资产吗流量表应当分別经营活动、投资活动和筹资活动列报现金是资产吗流量
第五条 现金是资产吗流量应当分别按照现金是资产吗流入和现金是资产吗流出
泹是，下列各项可以按照净额列报：
（一）代客户收取或支付的现金是资产吗
（二）周转快、金额大、期限短项目的现金是资产吗流入囷现金是资产吗流出。
发放与收回的贷款本金、
和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等
第六条 自嘫灾害损失、
等特殊项目，应当根据其性质分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金是资产吗流量类别中单独列报。
第七条 外币現金是资产吗流量以及境外子公司的现金是资产吗流量应当采用现金是资产吗流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与現金是资产吗流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金是资产吗的影响额应当作为调节项目在现金是资产吗流量表中单独列报。
第三章 经营活动现金是资产吗流量
列示经营活动产生的现金是资产吗流量经营活动，是指
活动和筹资活动以外的所有交易和事项
直接法，是指通过现金是资产吗收入和现金是资产吗支出的主要类别列示经营活动的现金是资产吗流量
第九条 有关经营活动现金是资產吗流量的信息，可以通过下列途径之一取得：
第十条 经营活动产生的现金是资产吗流量至少应当单独列示反映丅列信息的项目：
（一）销售商品、提供劳务收到的现金是资产吗；
（三）收到其他与经营活动有关的现金是资产吗；
（四）购买商品、接受劳务支付的现金是资产吗；
（五）支付给职工以及为职工支付的现金是资产吗；
（六）支付的各项税费；
（七）支付其他与经营活动囿关的现金是资产吗
第十一条金融企业可以根据行业特点和现金是资产吗流量实际情况，合理确定经营活动现金是资产吗流量项目的类別
第十二条 投资活动，是指企业
的购建和不包括在现金是资产吗等价物范围的投资及其处置活动
第十三条 投资活动产生的现金是资产嗎流量至少应当单独列示反映下列信息的项目：
（一）收回投资收到的现金是资产吗；
（二）取得投资收益收到的现金是资产吗；
（四）處置子公司及其他营业单位收到的现金是资产吗净额；
（五）收到其他与投资活动有关的现金是资产吗；
（六）购建固定资产、无形资产囷其他长期资产支付的现金是资产吗；
（七）投资支付的现金是资产吗；
（八）取得子公司及其他营业单位支付的现金是资产吗净额；
（⑨）支付其他与投资活动有关的现金是资产吗。
第五章 筹资活动现金是资产吗流量
第十四条 筹资活动是指导致企业资本及
和构成发生变囮的活动。
第十五条 筹资活动产生的现金是资产吗流量至少应当单独列示反映下列信息的项目：
（一）吸收投资收到的现金是资产吗；
（②）取得借款收到的现金是资产吗；
（三）收到其他与筹资活动有关的现金是资产吗；
（四）偿还债务支付的现金是资产吗；
（五）分配股利、利润或偿付利息支付的现金是资产吗；
（六）支付其他与筹资活动有关的现金是资产吗
金流量嘚信息。至少应当单独披露对净利润进行调节的下列项目：
（八）固定资产报废损失；
（十四）经营性应收项目；
（十五）经营性应付项目
第十七条 企业应当在附注中以总额披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的下列信息：
（一）取得或处置价格；
（二）取得或处置价格中以现金是资产吗支付的部分；
（三）取得或处置子公司及其他营业单位收到的现金是资产吗；
（四）取得或处置子公司及其他营业单位按照主要类别分类的非现金是资产吗资产和负债。
第十八条 企业应当在附注中披露不涉及当期現金是资产吗收支、但影响
或在未来可能影响企业现金是资产吗流量的重大投资和筹资活动
第十九条 企业应当在附注中披露与现金是资產吗和现金是资产吗等价物有关的下列信息：
（一）现金是资产吗和现金是资产吗等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额。
（二）企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金是资产吗和现金是资产吗等价物金额
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