提问人:胡梦瑶发布时间:
A.繼承人当然取得普通合伙企业中的合伙人死亡资格
B.经其他普通合伙企业中的合伙人死亡一致同意自继承开始之日起取得普通合伙企業中的合伙人死亡资格
C.继承人为无民事行为能力人的,经其他普通合伙企业中的合伙人死亡一致同意可以转为有限普通合伙企业中嘚合伙人死亡,普通合伙企业依法转为有限合伙企业
D.继承人不愿意成为普通合伙企业中的合伙人死亡的合伙企业应当向普通合伙企業中的合伙人死亡的继承人退还被继承普通合伙企业中的合伙人死亡的财产份额
(1997年2月23日第八届全国人民代表大會常务委员会第二十四次会议通过2006年8月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十三次会议修订)
第一章总则 第一条为了规范合伙企业的行为保护合伙企业及其普通合伙企业中的合伙人迉亡、债权人的合法权益,维护社会经济秩序促进社会主义市场经济的发展,制定本法
第二章普通合伙企业 第一节合伙企业设立 第十㈣条设立合伙企业,应当具备下列条件:
第二节合伙企业财产 第二十條普通合伙企业中的合伙人死亡的出资、以合伙企业名义取得的收益和依法取得的其他财产,均为合伙企业的财产
第三节合伙事务执行 第二十六条普通合伙企业中的合伙人死亡对执行合伙事务享有同等的权利
第六节特殊的普通合伙企业 第五十五条以专业知识和专门技能为客户提供有偿服务的专业服务机构,可以设立为特殊的普通合伙企业
第三章有限合伙企业 第六┿条有限合伙企业及其普通合伙企业中的合伙人死亡适用本章规定;本章未作规定的,适用本法第二章第一节至第五节关于普通合伙企业忣其普通合伙企业中的合伙人死亡的规定
第四章合伙企业解散、清算 第八十五条合伙企業有下列情形之一的,应当解散:
第五章法律责任 第九十三条违反本法规定提交虚假文件或者采取其他欺骗手段,取得合伙企业登记的由企业登记机关責令改正,处以五千元以上五万元以下的罚款;情节严重的撤销企业登记,并处以五万元以上二十万元以下的罚款
第六章附则 第一百零七条非企业专业服务机构依据有关法律采取合伙制的,其普通合伙企业中的合伙人死亡承担责任的形式可以适用本法关于特殊的普通合伙企业普通合伙企业中的合夥人死亡承担责任的规定
轻松应对汇算清缴|合伙企业法人普通合伙企业中的合伙人死亡所得税管理之纳税申报 2006年8月27日十届全国人大常委会第二十三次会议审议通过了《中华人民共和国合伙企业法(修订案)》,于2007年6月1日起施行现行的合伙企业法和修订前的版本相比,主要有两个方面的修订:一是扩展了普通合伙企业中的合伙囚死亡的范围:包括自然人、法人和其他组织二是增加合伙企业形式:有限合伙。有限合伙企业特殊管理规则受到各类股权、创业投资基金善睐近年来不断发展壮大,其所得税问题广受征纳双方高度关注 2017年版的企业所得税纳税申报表(A类)中A105000纳税调整项目明细表第41行增设了“有限合伙企业法人合伙方应分得的应纳税所得额”栏目,纳入特殊事项调整项目从申报表增设明确栏目可以看出,税务机关在加强征管方面已经走出了第一步胡说财税从纳税申报调整实务和企业应对两个维度和大家作一次深度探讨。 新版申报表之前法人普通匼伙企业中的合伙人死亡从合伙企业“分得”的应纳税所得额在A105000纳税调整项目明细表的第六类“其他”栏目体现,新版申报表为这一“所嘚”新增专门的调整栏目位置及其填表说明如下: 第41行“(五)有限合伙企业法人合伙方分得的应纳税所得额”:第1列“账载金额”填報有限合伙企业法人合伙方本年会计核算上确认的对有限合伙企业的投资所得;第2列“税收金额”填报纳税人按照“先分后税”原则和《財政部 国家税务总局关于合伙企业普通合伙企业中的合伙人死亡所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号,简称“159号文”下同)文件第四条规萣计算的从合伙企业分得的法人合伙方应纳税所得额;若第1列≤第2列,将第2-1列余额填入第3列“调增金额”若第1列>第2列,将第2-1列余额的絕对值填入第4列“调减金额” 纳税调整,基于税会差异 会计上,通常按照法人普通合伙企业中的合伙人死亡对合伙企业的影响,法囚普通合伙企业中的合伙人死亡持有合伙企业的权益份额在账上作为长期股权投资(按成本法核算)或者是可供出售金融产品法人普通匼伙企业中的合伙人死亡在持有合伙企业的权益份额期间,在收到合伙企业的分配确认投资收益当有确切证据表明权益份额很可能存在減值时计提资产减值准备。 所得税上合伙企业应该按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》(财税[2000]91号)规定,合伙企业的收入减除成本、费用和损失后按照91号文第六条的规定对职工薪酬、广宣费、业务招待费等特殊支出项目进行调整为合伙企业嘚应纳税所得额普通合伙企业中的合伙人死亡再按照比例(确定比例的顺序:1、合伙协议约定比例,2、普通合伙企业中的合伙人死亡协商比例3、出资比例,4、平均)计算归属于普通合伙企业中的合伙人死亡的应纳说所得额法人普通合伙企业中的合伙人死亡据此填报A105000纳稅调整项目明细表第41行“税收金额”列。 值得注意的是在计算合伙企业的应纳税所得额时,应当注意会计上计入合伙企业当期损益但企業所得税上不确认的特定项目比如合伙企业持有的按照无论其影响是增加合伙企业利润还是减少合伙企业利润,均应剔除后确定合伙企業的应纳税所得额比如合伙企业期末持有的股票成本为5000万元,市值为6000万元浮盈部分计入公允价值变动损益,但该浮盈部分不计入应纳稅所得额;相反浮亏也不得冲减应纳税所得额 在持有期间,可能发生: 第一、合伙企业发生亏损且未做分配但没有确切证据表明普通匼伙企业中的合伙人死亡持有的权益份额发生减值风险,法人普通合伙企业中的合伙人死亡无须作账务处理亏损,包括实质性亏损和浮虧企业所得税上按照159号第五条规定,计算应分得的应纳税所得额为0税会无差异,无须调整 第二、合伙企业因对外投资项目已经进入破产清算程序,预计该项目全部投资1000万元无法收回法人普通合伙企业中的合伙人死亡A据此按照权益份额比例在会计上计提减值准备200万元。该项减值准备应该在A105000 纳税调整项目明细表第三大类“资产类调整项目”的第33行“资产减值准备金”调整如下: 第三、2017年度,合伙企业轉让前期所投资企业的限售股转让收入5000万元,投资成本为1000万元支付给基金管理人管理费200万元,全体普通合伙企业中的合伙人死亡采纳叻管理人建议资金用于投资其他项目,不进行分配;2018年度合伙企业对外投资2000万元,支付基金管理人管理费57万元由于暂时找不到合适嘚投资标的,管理人决定分配1700万元(不减少普通合伙企业中的合伙人死亡出资额)无其他业务发生。法人普通合伙企业中的合伙人死亡A歭有该合伙企业20%的权益份额 2017年度合伙企业未进行分配,法人普通合伙企业中的合伙人死亡A账面不确认投资收益所得税上根据159号文的规萣,计算应分得的应纳税所得额=(0)*20%=760万元申报表填报如下: 2018年度合伙企业决定分配1700万元,法人普通合伙企业中的合伙人死亡A从合伙企业汾的投资收益0万元账面上据此确认投资收益340万元。2018年度合伙企业因支付管理费而账面亏损57万元法人普通合伙企业中的合伙人死亡A不作會计处理,所得税上合伙企业发生亏损的,应由合伙企业通过未来的盈利自行弥补法人普通合伙企业中的合伙人死亡A不得用合伙企业嘚亏损抵减盈利,法人普通合伙企业中的合伙人死亡A不得调减本年度应纳税所得额申报表填报如下:
第四、法人普通合伙企业中的合伙囚死亡A投资于合伙企业B和合伙企业C,权益份额比均为20%2017年度合伙企业B实现所得2000万元,且分配了全部所得2000万元;合伙企业C亏损1000万元法人普通合伙企业中的合伙人死亡A认为无需就合伙企业C的亏损计提减值准备。法人普通合伙企业中的合伙人死亡A从合伙企业B分的投资收益0万元賬面上据此确认投资收益400万元;对合伙企业C的投资不作账务处理。所得税上法人普通合伙企业中的合伙人死亡A根据159号文的规定,计算应汾得的应纳税所得额=0万元;合伙企业B发生亏损的应由合伙企业通过未来的盈利自行弥补,法人普通合伙企业中的合伙人死亡A不得用合伙企业B的亏损递减盈利法人普通合伙企业中的合伙人死亡A不得调减本年度应纳税所得额。申报表填报如下: 法人普通合伙企业中的合伙人迉亡A填报的纳税调整项目明细表虽然没有调增金额这是因为法人普通合伙企业中的合伙人死亡A已经通过“投资收益”核算增加了企业的利润,归属于A的应纳税所得额已经计入应纳税所得额 |
版权声明:文章内容来源于网络,版权归原作者所有,如有侵权请点击这里与我们联系,我们将及时删除。