懂税法的，卷烟的生产兼批发新企业所得税法要在哪些环节中交消费税?
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时间：2017-11-29 10:05
参考答案：
《企业纳税实务》随堂随练
下列各项属于消费税纳税范围的是（）
A、烟、酒及酒精、鞭炮及焰火、实木地板、木制一次性筷子
B、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具
C、电视机、电冰箱、空调、自行车
D、小汽车、摩托车、游艇、成品油、汽车轮胎
缴纳消费税的纳税人包括（）
A、在中华人民共和国境内生产小汽车发动机的企业
B、在中华人民共和国境内生产卷烟的企业
C、在中华人民共和国境内进口应税消费品的企业
D、在中华人民共和国境内生产应税消费品的企业
下列各项关于消费税纳税环节的正确表述是（）
A、生产销售的应税消费品，在生产销售环节纳税
B、进口的应税消费品，在进口报关环节纳税
D、自产应税消费品用于连续生产应税消费品的，在移送使用环节纳税，
E、销售金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品等应税消费品，在零售环节纳税
下列应税消费品不适用比例税率征收消费税的是（）
A、烟丝、化妆品、雪茄烟、高档手表
B、鞭炮、焰火、酒精、汽车轮胎
C、高尔夫球及球具、油艇、贵重首饰及珠宝玉石
D、黄酒、啤酒、成品油
下列应税消费品同时适用比例税率和定额税率征收消费税的是（）
A、木制一次性筷子、实木地板
B、汽油、石脑油、溶剂油、润滑油
C、卷烟、粮食白酒与薯类白酒
D、娱乐业和饮食业自制啤酒
下列各项不适用对卷烟征收消费税适用税率规定的是（）
A、每标准条卷烟对外调拨价格（不含增值税）在50元（含）以上，税率45%
B、每标准条卷烟对外调拨价格（不含增值税）在50元以下的，税率30%
C、单位税额为每标准箱150元
D、单位税额为每标准箱250元
下列各项不符合消费税规定的是（）
A、企业兼营不同税率的应税消费品不能分别核算的，按最低税率征税
B、企业将适用不同税率的消费品成套销售的，根据销售全额按最高税率征税
C、既销售金银首饰又销售非金银首饰，凡划分不清或不能分别核算销售额的，在零售环节纳税的，一律全额按金银首饰征收消费税
D、企业生产销售的未经国务院批准纳入计划的卷烟，在复合征税中适用45%的比例税率计税
消费税适用最高税率征税的规定（）
A、企业将适用不同税率的消费品成套销售的，根据销售全额按最高税率征税
B、兼营不同税率的应税消费品，不能分别核算的，按最高税率征税
C、既销售金银首饰又销售非金银首饰的生产经营单位，凡划分不清或不能分别核算销售额的，在零售环节纳税的，一律全额按金银首饰征收消费税
D、既销售金银首饰又销售非金银首饰的生产经营单位，凡划分不清或不能分别核算销售额的，在生产环节纳税的，一律从高适用税率
消费税的计税方法有（）
A、以应税消费品的销售额为计税依据，从价计征
B、以应税消费品的销售数量为计税依据，从量计征
C、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石，采用从价与从量混合计征的方法
D、卷烟、粮食白酒和薯类白酒，采用从价与从量混合计征的方法
适用比例税率征收消费税的应税消费品，计税销售额的正确表述是（）
A、向买方取得的不含增值税的全部价款和价外费用
B、向买方取得的含增值税的全部价款和价外费用
C、计税销售额不含增值税，但含消费税
D、既征增值税又征消费税的货物，增值税与消费税的计税销售额是相同的
按单位税额从量定额征收消费税的，其计税数量是（）
A、生产销售的，以销售数量为应税数量
B、自产自用的，以移送使用数量为应税数量
C、委托加工的，以收回加工产品的数量为应税数量
D、进口的，以海关核定的进口数量为应税数量
“应交税费――应交消费税”的借方核算（）
A、应交的消费税
B、已交的消费税
C、欠交的消费税
D、多交的消费税
“主营业务税金及附加”的借方不核算（）
C、城市维护建设税
期末“主营业务税金及附加”账户的余额转入（）
A、“销售成本”账户
B、“营业费用”账户
C、“本年利润”账户
D、“其他支出”账户
企业用外购或委托加工收回的已纳消费税的应税消费品，连续生产出新的应税消费品，允许扣除按生产领用数量计算的已纳消费税的项目有（）
A、外购已税的烟丝、化妆品、珠宝玉石、鞭炮、焰火
B、外购已税的杆头、杆身和握把
C、外购已税的实木地板、石脑油、润滑油
D、外购已税的汽车轮胎和生产摩托车
下列哪些情况的已纳消费税不得扣除（）
A、用外购已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰）
B、工业企业不生产，只是购进后再销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石
C、工业企业外购化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，经进一步加工后出售
D、从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税额.
某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，本月初库存外购化妆品的余额为12万元，本月购进化妆品80万元（不含增值税），月末外购化妆品的余额为6万元。化妆品的消费税税率为30%。本月准予扣除的外购已税化妆品的消费税税额为（）
A、240000元
B、288000元
C、222000元
D、258000元
某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，本月销售成套化妆品开具增值税专用发票上注明的价款500万元，增值税85万元，本月准予扣除的外购应税化妆品的买价（不含增值税）为100万元，化妆品的消费税税率为30%，本月该企业销售化妆品应纳消费税的税额为（）
A、150万元
B、120万元
C、175．5万元
D、124．5万元
某鞭炮厂（小规模纳税人）2008年5月向某个体经营者销售生产的鞭炮，取得收入53000元，款已存银行，鞭炮的消费税税率为15%。增值税和消费税的计税依据是（）
A、50000元
B、53000元
C、59000元
D、增值税的计税依据是50000元，消费税的计税依据是53000元
某汽车制造厂（一般纳税人）某月销售中轻型商用客车，开具增值税专用发票上注明的价款220万元，税金37.4万元，同时又从购货方收取手续费5.85万元，款项已存银行，中轻型商用客车适用的消费税税率为5%，该企业本月应纳消费税的税额是（）
A、110000元
B、128700元
C、112500元
D、374000元
委托加工应税消费品缴纳消费税的纳税人为（）
C、双方可根据协议确定纳税人
某生产企业受托加工应税消费品一批，接受委托方提供的原材料成本为11500元，支付的加工费2500元（含代垫辅助材料费500元），受托方没有同类消费品的销售价格，受托加工应税消费品的消费税税率为30%，受托方在提供委托加工应税消费品时应代收代缴的消费税的组成计税价格为（）
A、14000元
B、13500元
C、20000元
D、18000元
某工业企业受托加工应税消费品一批，接受委托方提供的原材料成本为50000元，支付的加工费20000元，受托方没有同类消费品的销售价格，受托加工应税消费品的消费税税率为30%，受托方在提供委托加工应税消费品时应代收代缴的消费税的税额为（）
A、28000元
B、30000元
C、21000元
D、22000元
某工业企业（增值税一般纳税人）受托加工应税消费品一批，收到加工费20000元，企业的会计处理应为（）
A、借：银行存款20000贷：其他业务收入20000
B、借：银行存款20000贷：其他业务收入16600贷：应交税费――应交增值税（销项税额）3400
某工业企业（增值税一般纳税人）受托加工应税消费品一批，经计算应代收代缴消费税15000元，已作的会计处理为借记“应收账款”15000元，贷记“应交税费――应交消费税”15000元，受托方收到代收代缴的消费税税金时的会计处理应为（）
A、借：银行存款15000贷：应交税费――应交消费税15000
B、借：银行存款15000贷：应收账款15000
委托方以银行转账的方式向受托方支付委托加工产品的加工费50000元，增值税8500元，代收代缴消费税1000元，委托方的会计处理应为（）
A、借：委托加工物资――消费税1000借：委托加工物资――加工费50000借：应交税金――应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款59500
B、借：产品销售税金及附加1000借：其他支出50000借：应交税金――应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款
对进口应税消费品按比例税率征收消费税的，以组成计税价格为计税依据，其组成计税价格的计算公式为（）
A、组成计税价格=（关税完税价格+进口关税）÷（1＋消费税税率）
B、组成计税价格=（关税完税价格+进口关税）÷（1－消费税税率）
C、组成计税价格=关税完税价格÷（1－消费税税率）
D、组成计税价格=关税完税价格÷（1＋消费税税率）
对进口应税消费品在进口环节征收增值税，以组成计税价格为计税依据，其组成计税价格的计算公式为（）
A、组成计税价格=（关税完税价格+进口关税）÷（1－消费税税率）
B、组成计税价格=（关税完税价格+进口关税）÷（1＋消费税税率）
C、组成计税价格=关税完税价格÷（1－消费税税率）
D、组成计税价格=关税完税价格÷（1＋消费税税率）
对进口卷烟采取从价与从量混合计征的方法征收消费税，其中从价计征消费税的，按组成计税价格计税，组成计税价格的计算公式为（）
A、组成计税价格=（关税的完税价格＋进口关税＋消费税定额税）÷（1－45%）
B、组成计税价格=（关税的完税价格＋进口关税＋消费税定额税）÷（1＋45%）
C、组成计税价格=（关税的完税价格＋进口关税＋消费税定额税）÷（1－30%）
D、组成计税价格=（关税的完税价格＋进口关税＋消费税定额税）÷（1＋30%）
某外贸进出口公司（增值税一般纳税人）某月进口货物一批，国外批发价格为85万元，运抵到我国输地点起卸前发生的运费、保险费及手续费等合计15万元，已经过海关审定，关税的税率为20%，该公司应纳进口关税的税额为（）
某外贸进出口公司（增值税一般纳税人）某月进口应税消费品一批，经海关审定的关税的完税价格为90万元，该货物的关税税率为20%，消费税税率为10%，企业应纳进口环节消费税的税额为（）
C、10．8万元
企业生产销售卷烟符合消费税政策要求的有（）
A、自产卷烟、进口卷烟、白包卷烟和手工卷烟等，应纳消费税
B、对卷烟实行从价计征和从量计征的混合征收方法
C、生产的雪茄烟和烟丝，按比例税率征税，不实行混合征收方法
D、用于生产卷烟而外购烟丝已缴纳的消费税，不得扣除
企业生产销售卷烟适用的比例税率和单位税额分别是（）
A、每标准条卷烟的对外调拨价（不含增值税）在50元（含）以上的，税率为45%
B、每标准条卷烟的对外调拨价（不含增值税）在50元（不含）以下的，税率为30%
C、从量计征消费税的卷烟，其单位税额为每标准箱（50000支、250标准条）150元
D、从量计征消费税的卷烟，其单位税额为每标准箱（50000支、250标准条）250元
企业销售非标准条包装的卷烟征收消费税的原则（）
A、按非标准条卷烟每条的对外调拨价确定适用的比例税率征收
B、按折算的标准条卷烟的数量和单位售价确定适用的比例税率征收
C、将非标准条卷烟折算为标准箱，按标准箱的数量和单位税额征收
一律从高适用45%的比例税率征收比例消费税的烟包括（）
A、白包卷烟、手工卷烟、自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟
B、委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟
C、企业生产销售的非标准条卷烟
D、未经国务院批准纳入计划的企业生产的卷烟
企业生产销售卷烟应计征的消费税，以国家税务总局规定的调拨价格或由税务机关按市场零售价和35%的差价率而确定的核定价格为计税依据，在实际计税时（）
A、企业的实际售价高于调拨价格或核定价格的，按实际价格计税
B、企业的实际售价低于调拨价格或核定价格的，按调拨价格或核定价格计税
C、按核定价格计税时，核定价格=市场零售价÷（1－35%）
D、按核定价格计税时，核定价格=市场零售价÷（1+35%）
对白酒征收消费税的政策是（）
A、征收消费税的白酒包括粮食白酒和薯类白酒
B、按混合征收的方法计算消费税的应纳税额
C、从价计征的比例税率为20%，从量计征的单位税额为每公斤0.5元
D、从价计征的比例税率为20%，从量计征的单位税额为每斤0.5元
以特殊原料（或方式）生产白酒消费税适用税率的政策是（）
A、以外购酒精生产的白酒，按生产酒精所用原料确定白酒的适用税率征税
B、以外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高适用税率征税
C、以外购的不同品种的白酒勾兑的白酒，一律按粮食白酒的税率征税
D、以粮食、薯类和糠麸等多种原料混合生产的白酒，一律按薯类白酒的税率征税
对企业生产销售的黄酒、啤酒征收消费税的政策是（）
A、实行从量计征消费税的方法
B、黄酒每吨（1吨=960升）的单位税额为240元
C、啤酒每吨（1吨=988升）出厂价格在3000元（含）以上的，单位税额250元，每吨出厂价格在3000元以下的，单位税额220元，
D、饮食业、商业、娱乐业开办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产销售的自制啤酒，征收消费税的税额为250元/吨
企业生产的应税消费品用于以下方面不需要缴纳消费税（）
A、用于对外销售的
B、用于本企业连续生产应税消费品的
C、用于本企业连续生产非应税消费品的
D、用于基建工程、职工福利、对外投资的
自产自用消费品应依法缴纳消费税的，应依次按本期或近期同类消费品的出厂销售价格（不含增值税）为计税价格；无同类应税消费品销售价格的，按组成计税价格计税，其组成计税价格的计算公式为（）
A、组成计税价格=成本÷（1－消费税税率）
B、组成计税价格=成本÷（1＋消费税税率）
C、组成计税价格=（成本+利润）÷（1－消费税税率）
D、组成计税价格=（成本+利润）÷（1＋消费税税率）
符合消费税的纳税环节规定的是（）
A、生产销售环节
B、进口环节
C、生产和进口的金银首饰改在商业零售环节
D、生产和进口的非金银首饰改在商业零售环节
改在商业零售环节缴纳消费税的应税消费品，符合计税依据规定的是（）
A、以不含增值税的销售额为计税依据
B、以不含增值税和消费品税的销售额为计税依据
C、包装物的价款应计入计税销售额
D、分开核算的包装物的价款不计入计税销售额
享受消费税出口退税政策的企业是指（）
A、生产企业
B、一般商业企业
C、外商投资的工业企业
D、外贸企业。
消费税的出口退税率是（）
A、消费税的税率
B、增值税的税率
C、增值税的退税率
D、国家另行规定的退税率
从价计征的消费税，计算应退税额的计税价格是指（）
A、外贸企业的出口离岸价格
B、工厂销售价格（含增值税）
C、工厂销售价格（不含增值税）
D、外贸企业的出口报关价格
符合消费税出口退税政策规定的是（）
A、在生产环节已征收的消费税退还给外贸企业
B、出口不予退免增值税的货物若为应税消费品的，外贸企业出口不退税
C、涉及消费税出口退税的企业，仅限于有自营出口或代理出口的外贸企业
D、消费税的退税率与征税率是不一致的
外贸企业出口不同税率的应税消费品未分别核算的（）
A、出口应退增值税，仍按规定的退税率计算
B、出口应退消费税，一律从高适用税率计算
C、出口应退消费税，一律从低适用税率计算
D、不予退还消费税
外贸企业自营出口应退消费税的计算公式是（）
A、应退消费税=出口货物工厂销售价格（不含增值税）×税率
B、应退消费税=出口货物工厂销售价格（含增值税）×税率
C、应退税额=生产数量×单位税额
D、应退税额=出口数量×单位税额
外贸企业发生下列业务的会计处理正确的是（）
A、外贸企业从国内购进货物时：借：商品采购应交税费――应交增值税（进项税额）贷：银行存款
B、购进货物验收入库时：借：库存商品――库存出口商品贷：商品采购
C、外贸企业出口报关销售时：借：应收外汇账款贷：商品销售收入――出口销售收入
D、结转出口商品成本时：借：商品销售成本贷：库存商品――库存出口商品
外贸企业申报出口退税时的会计分录是（）
A、借记“主营业务税金及附加（消费税）”
B、借记“应收出口退税（消费税）”
C、贷记“商品销售成本（消费税）”
D、贷记“应交税费――应交消费税”查看: 3000|回复: 5
[学习]06ck税法重点导读
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第一章 税法概论 打印
. \5 R2 P8 U7 m&&l
一、考试大纲* A6 A1 b% ]9 t1 O$ ~) W
1．税法的概念 ! ~- J) l1 U; e2 e- d" B1 p/ @
（1）税法的定义、特征
（2）税收法律关系的构成 2 j0 z1 s" I4 j* M. [) `
（3）税法的构成要素
（4）税法的分类 & c&&z& ]. e3 ~3 b
（5）税法的作用
2．税法的地位及与其他法律的关系 1 V- Z2 G2 l" Z7 R3 g
（1）税法的地位 8 }" X4 K8 o6 r* A* z. R
（2）税法与其他法律的关系
3．我国税收的立法原则
4．我国税法的制定与实施 0 s# _% E, B% e5 J( P& \
（1）税法的制定，即税收立法机关、税收立法程序 7 J* k) F$ i% i2 v8 {2 _
（2）税法的实施，即税法多层次的特点
5．我国现行税法体系
6．我国税收管理体制
（1）税收管理体制的概念及内容 + w3 [2 |" B+ {1 ]8 A' y3 e8 m
（2）税收立法权的划分
（3）税收执法权的划分
（4）机构的设置和税收征管范围的划分
二、本章教材变化+ U- ]5 {9 x6 L&&H
本章今年没有变化。
三、历年考题
" }" ]# B8 R# ?/ W3 e* M( C6 {0 n
一、单项选择题3 W' p. U" r5 g1 g7 j3 E
1.下列各项中，表述正确的是（ ）。（2005年）
A.税目是区分不同税种的主要标志&&O$ m$ _6 |; c9 {# n
B.税率是衡量税负轻重的重要标志( ]4 i" P% h1 p' P) W' Z0 }! {/ E
C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人# i* b& G! Z8 n! J8 r& Z( q( w6 a5 j
D.征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品' ~+ S; U; i&&c! G8 i
[答案]B# V# u2 L. U9 D) E
[解析]根据税法构成要素的规定，税目是征税对象的具体项目，征税对象才是区分不同税种的主要标志，A选项不正确；纳税人不仅是履行纳税义务的法人和自然人，还包括其他组织，C选项不正确；征税对象是征税的依据，不仅包括物品，而且包括所得、行为等，D选项不正确。0 i4 m. \3 f! e3 X; |0 @+ T8 T* J
二、多项选择题
1.下列企业中，所得税由国家税务总局负责征收的有（ ）。（2003年考题）
A.2002年1月在工商局办理设立登记的私营企业
B.2002年1月在工商局办理变更登记的集体企业( B9 g( E# b6 d* B: w
C.2001年12月进行工商登记，2002年1月进行税务登记的新设合伙企业( E' ?2 ]5 L: Z0 J$ I% y% g0 g
D.2002年5月某中央企业与某地方企业合并新设重新进行工商登记的企业
[解析]BC选项均不属于日以后的新设企业。
2.下列各项中，属于税务机关的税收管理权限的有（ ）。（2004年）: F1 j1 f&&T9 h! Q
A.缓期征税权
B.税收行政法规制定权
C.税法执行权
D.提起行政诉讼权
[答案]AC" j/ B% l/ `( e1 W- V
[解析]税收行政法规的制定权属于最高行政机关（国务院）或经授权的地方人民代表大会，而不属于税务机关，故B选项错误；在税务行政诉讼中，起诉权是单向性的，税务机关不享有起诉权，只有应诉权，故D选项错误。
三、判断题; x5 ]# V. o&&y+ Z&&s. [+ Y+ @
1.按照现行税法规定，税收征收管理机关可包括地方政府机关。（ ）（2003年考题）2 V& t/ Y- \3 w! n, V
[解析]目前，我国的税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。
2.税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范，其本质是税务机关依据国家的行政权力向公民进行课税。（ ）（2004年）
[解析]税法调整的是国家与纳税人之间的关系的法律规范，而不是调整税务机关与纳税人关系，税务机关只是代表国家行使征税职权。. s1 ?" D" G, r% P&&z( H; M
3.地区性地方税收的立法权可经省级立法机关或经省级立法机关授权的下级政府行使。（ ）（2005年）& s7 l3 X* }) o3 `! K5 q7 V- {
[解析]根据我国税收立法权限的划分，省级人民代表大会及其常务委员会有开征全国性税种以外的地方税种的税收立法权，但省级以下的政府没有税收立法权。
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第二章 增值税法 打印 " x, Y: j+ H+ J# f$ Z5 s&&w
&&]+ F" q% O( e3 V! D
0 S7 p- u, r+ |&&X) ]
一、考试大纲
1．征税范围及纳税义务人
（1）征税范围
（2）纳税义务人和扣缴义务人
2．一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 ( v/ h" I( `" u. U+ \* H
（1）小规模纳税人的认定及管理
（2）一般纳税人的认定办法
（3）新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理
3．税率与征收率的确定 ' i& K0 }! R0 b2 J1 i
（1）基本税率
（2）低税率 / B/ q0 `- N% }4 H5 _
（3）征收率 , X8 s' Z- v+ W4 ^8 b/ u& F- N& u$ |
4．一般纳税人应纳税额的计算 " j$ Z: j, n% l" Y
（1）销项税额的计算 $ [% d0 C# b
（2）进项税额的计算
（3）应纳税额的计算
5．小规模纳税人应纳税额的计算
（1）应纳税额的计算公式
（2）含税销售额的换算 ; Y# [. I8 v4 j" p
（3）自来水公司销售自来水应纳税额的计算
（4）销售特定货物应纳税额的计算 0 I2 f& q! n&&?, w
（5）购置税控收款机应纳税额的计算 / _4 x' {5 S/ e# B# W6 ]
6．电力产品应纳增值税的计算及管理
（1）电力产品的销售额
（2）电力产品的征税办法
（3）销售电力产品的纳税义务发生时间
（4）发、供电企业办理税务登记、纳税申报
（5）发、供电企业销售电力产品票据的使用 5 W+ X&&j) ^! x
7．几种特殊经营行为的税务处理 9 Q; H3 G4 K! l# R7 Q; H
（1）兼营不同税率的货物或应税劳务 ; ~6 [; R1 u2 r* ~8 b
（2）混合销售行为 6 s/ ~+ g' o% I9 I) O
（3）兼营非应税劳务
8．进口货物征税 % r! N( |" O5 R8 B+ T
（1）进口货物的征税范围及纳税人
（2）进口货物的适用税率 &&}, D* ^2 U6 ?$ J0 x
（3）进口货物应纳税额的计算
（4）进口货物的税收管理 7 G% N1 Q1 a! w/ i1 G. }
9．出口货物退（免）税 " _7 |+ E, }) o1 @2 p! t
（1）出口货物退（免）税基本政策
（2）出口货物退（免）的适用范围
（3）出口货物的退税率 1 S2 Z8 x$ a1 N- [
（4）出口货物应退税额的计算
（5）出口货物退（免）税管理
10．纳税义务发生时间与纳税期限 2 m, p. R- ]3 l/ h. K% `
（1）纳税义务发生的时间 8 T7 P! t: B, u( t# v2 n: n
（2）纳税期限
11．纳税地点与纳税申报
（1）纳税地点
（2）增值税一般纳税人纳税申报办法
（3）增值税小规模纳税人纳税申报办法
12．增值税专用发票的使用及管理
（1）专用发票领购使用范围 * d) n: B# q: c: l# o. x
（2）专用发票开具范围
（3）专用发票开具要求 ) y& J, z7 |4 P* h9 ]
（4）专用发票开具时限
（5）电子计算机开具专用发票的要求 1 R! @% k* g- U2 U& I: h
（6）专用发票与不得抵扣进项税额的规定 ; x& p+ ^/ r" n! N5 A
（7）开具专用发票后发生退货或销售折让的处理 ) L' `. f1 g$ d' V' {9 D
（8）加强增值税专用发票的管理 . X&&~( w6 ]$ n" s% ^: F) R
二、本章教材变化
1.加强废旧物资回收经营单位免税资格认定。（25页）$ z' f' y/ ]" ]$ r
2.对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用是否征收增值税问题。（25页）0 E- t& y& h1 o& T$ G
3.纳税人代行政部门收取的费用是否征收增值税问题。（25页）4 Y8 T0 }; w% H! ?% f9 T, B
4.代办保险费、车辆购置税、牌照费征税问题。（25页）! ?: y9 y7 V9 J
5.关于计算机软件产品征收增值税的有关问题。（25页）
6.印刷企业自己购买纸张，接受出版单位委托，印刷报纸书刊等印刷品的征税问题。（26页）' N3 h1 K/ c, d+ j* V
7.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。（26页）
8.债转股实施过程中涉及的增值税、消费税和企业所得税率执行不一致，凭法定扣税凭证上注明的增值税额抵扣进项税额。（26页）# w+ \( m, c3 }
9.纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。（29页）+ K/ i6 T3 d8 J2 k9 ?# S" {) m4 G
10.增值税低税率中增加鲜奶。（32页）- }* M7 B; c- n" R3 W$ Q
11.对进口环节与国内环节以及国内地区间个别货物增值税率不一致，凭法定扣税凭证上注明的增值税额抵扣进项税额。（32页）7 x3 E6 S+ n7 p. e( F, _1 x
12.运输发票抵扣问题。（38页）) x+ K3 W) G" ?; R6 S
13.不得抵扣增值税进项税额的计算划分问题。（42页）- |& Q0 ?! F. b" V
14.一般纳税人注销时存货及留抵税额处理问题：存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。（42页）7 x, e1 v: A2 y) W2 E: }
15.金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税有关问题。（42页）. v/ B1 O1 _# e. ~% h
16.取消出口退税中“免抵退视同内销征税货物的处理”。（59页）
17.逾期未申报出口退税的货物税收处理和申请延期申报退（免）税等问题。（59页）
18.出口货物退（免）税认定管理、申报受理、审核与审批、日常管理、违章处理、取消清算管理。（61～65页）+ ?& K! W4 P, ^$ H8 ^7 V- G: P
19.委托代销货物超过180天未收到代销清单及货款的处理。（65页）0 u6 @& j$ ]: S+ Z; K
20.销售免税货物发票管理。（79页）5 Y7 J) Q8 H* m8 V
21.期货交易专用发票开具。（80页）
# _* `! L, Y6 f7 }4 m
三、历年考题6 F5 @, L# ?& @& T
# m5 k5 v7 |/ ^! ^
（一）单项选择题) F7 s7 Y+ |' d' \
1、下列各项中，属于增值税即征即返政策范围的是（ ）。（2003年）$ ^4 w: }/ Z; W3 v6 b4 ]6 K
A、新型墙体材料产品) j1 c: v) G5 ^4 Q
B、利用煤矸石生产的电力/ D3 J( l1 A6 g
C、校办企业生产的用于本校教学的产品
D、在原料中掺有不少于30％的煤矸石生产的水泥
【答案】D. L/ Q5 ?2 J# \& F
【解析】本题是依据2003年教材补充的新内容为出题点来考核的。A、B答案是指增值税应纳税额减半征收；C免税。
2、下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是（ ）。 （2004年）! E+ O3 t0 W- y* T2 M
B、10％ : k- H2 P9 H8 E; A8 M&&L9 f, m
C、13％ ! M+ F) N. J/ {8 d# ]: V; n7 H
【答案】C/ R, H6 d3 z9 v9 l
【解析】增值税法定税率为13％和17％，增值税进项税额扣除率有7%、10％、13％三种，故既是法定税率又是进项税额扣除率的是13％。
3、当主管税务机关确认购货方在真实交易中取得的供货方虚开的增值税专用发票属于善意取得时，符合规定的处理方法是（ ）。（2004年）
A、对购货方不以偷税论处，并依法准予抵扣进项税款 2 g* B7 I9 f5 Y/ Z3 t/ |
B、对购货方不以偷税论处，但应按有关规定不予抵扣进项税款
C、购货方不能够重新从销售方取得合法、有效专用发票的，以偷税论处 5 n. y- a7 ^9 Q# R1 g! H" d9 o
D、购货方能够重新从销售方取得合法、有效专用发票的，以偷税论处 ) f/ l0 l: v" Y! G" r+ ~
【解析】购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票所列内容与实际相符（即存在真实交易），且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的（即善意取得），对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。. d: @/ W- w7 d5 P&&H
4、某商业企业为增值税小规模纳税人，2004年12月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额120000元；经主管税务机关核准购进税控收款机一台取得普通发票，支付金额5850元；本月内销售货物取得零售收入共计158080元。该企业12月份应缴纳的增值税为（ ）。(2005年)
C、8098元% y+ m9 N5 x7 b
【解析】根据增值税法的有关规定，增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可以凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。或者按购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，按公式计算可抵免额。本题可抵免税额＝5850÷（1+17％）×17％＝850（元），则该小规模纳税人12月份应纳增值税＝158080÷（1+4％）×4％－850＝5230（元）。+ w7 i7 u% y+ y( t&&`8 R& t
5、按照增值税电力产品征税办法的规定，下列各项中表述正确的是（ ）。（2005年）% ]+ [% K7 }; I7 A5 D5 W
A、独立核算的发电企业生产销售电力产品，向其销售地的主管税务机关申报纳税。
B、独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，向其所在地的税务机关申报纳税。
C、非独立核算的发电企业（具有一般纳税人资格）生产销售电力产品，向其销售地的主管税务机关申报纳税。" u0 g7 X, Z% M
D、非独立核算的发电企业（不具有一般纳税人资格）生产销售电力产品，向其销售地的主管税务机关申报纳税。* J0 ?' t1 T: F8 e0 ?
【解析】独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照现行增值税有关规定向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；具有一般纳税人资格的非独立核算的发电企业生产销售电力产品，向其机构所在地主管税务机关申报纳税；不具有一般纳税人资格的非独立核算的发电企业生产销售电力产品，向发电企业所在地主管税务机关申报纳税。
（二）多项选择题( B8 t: d* S- e
1、纳税人销售自己使用过的、属于征收消费税的机动车，其增值税的征税规定有（ ）。（2003年）0 _& n2 k) @* V: r" L
A、销售价格未超过原值的，免征增值税
B、销售价格超过原值的，按照4％的征收率计算征收增值税5 N; k1 \3 X6 r0 e1 o
C、销售价格超过原值的，按照4％的征收率计算税额后再减半征收增值税/ W9 R&&Q% w6 p. J
D、销售价格未超过原值的，按照4％的征收率计算税额后再减半征收增值税- n9 ?6 M/ X& m' h- R, K
【答案】AC
【解析】按现行规定，纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车，售价未超过原值的免税；售价超过原值的，按4％的征收率计算税额后再减半征收增值税。 7 d6 k$ G9 f) q) V
2、增值税一般纳税人从货物运输发票中抵扣进项税额时必须具备的前提条件有（ ）（2004年）
A、开具运输发票的纳税人需经其主管地方税务局认定 ' J6 b6 [* S$ Q( U, `' \7 c
B、非国有运输单位开具的货运发票须套印全国统一发票监制章 8 K# |7 ^: M& ]4 c) ~8 S7 d
C、私营运输单位开具的发票须由县以上交通主管部门统一向税务机关领购 9 m& h+ P% F&&R6 o5 m* r8 [
D、增值税一般纳税人取得的运输发票，抵扣期限不得超过开具之日后的90天
【答案】ABD
【解析】自日起，货物运输业发票印刷、领购取得保管缴销均由地方税务局管理和监督，委托其他部门管理的，必须依法收回，C选项中提到由交通主管部门领购是错误的。根据2005年教材规定纳税人取得日以后开具的运输发票抵扣期限为开票之日起90天后的第一个纳税申报期结束前，过期不得抵扣。
3、增值税纳税人销售非酒类货物时另外收取的包装物押金，应计入货物销售额的具体时限有（ ）。（2004年）: `' v" a8 q, S5 \
A、无合同约定的，在一年以上的计入 - ?3 w. [- q3 q
B、有合同约定的，在不超过合同约定的时间内计入
C、有合同约定的，合同逾期的时候计入，但合同的期限必须在一年以内 &&v, x. J# O/ ~& D) c
D、无合同约定的，无论是否返还及会计上如何核算，和收取的货款一并计入
【答案】AC
【解析】对非酒类销售单位收取的包装物押金，逾期未收回应计入销售额征税，逾期是指合同有约定，超过约定时间； 合同无约定以1年为期限。B、D选所述押金均为未逾期的，不需征税。
4、对新设立的商贸企业，纳税辅导期达到6个月后，经主管税务机关审查，符合条件的可认定为增值税正式一般纳税人。这些条件包括（ ）。（2005年）
A、纳税评估的结论正常 B、能够及时查找存在的问题
C、约谈、实地查验的结果正常 D、企业申报、缴纳税款正常3 q9 N) v6 e9 t8 I* U' |6 d+ C' F
【答案】ACD &&e1 Y' A&&C7 u- ]6 M9 ^
【解析】根据增值税法的有关规定，转为正常一般纳税人的条件有4项：（1）纳税评估的结论正常；（2）约谈、实地查验的结果正常；（3）企业申报、缴纳税款正常；（4）企业能够准确核算进项、销项税额，并正确取得和开具专用发票和其他合法的进项税额抵扣凭证。' v. y& f) D) W2 X0 a
5、下列各项中，符合增值税纳税义务发生时间规定的有（ ）。(2005年)
A、供电企业采取预收电费结算方式的，为发行电量的当天/ r1 e0 d0 z( |. A. ?( H
B、发、供电企业将电力产品用于集体福利的，为发出电量的当天. |& l" m( s+ v% y* l! D* E% I
C、发、供电企业之间互供电力，为双方核对数量且开具抄表确认单据的当天( L" }; d( S$ V9 p0 r
D、供电企业将电售给企事业单位且采取直接收取电费结算方式的，为收款的当天' Z* l9 ]" \! m8 D+ r2 w
【答案】ACD 1 _; b) a) @. J; [6 }' D
【解析】根据增值税法的有关规定，供电企业采取预收电费结算方式的，为发行电量的当天；福利、个人消费，为发出电量的当天；发、供电企业之间互供电力的，为双方核对数量，开具抄表确认单位的当天；供电企业采取直接收取电费结算方式的，销售对象属于企业单位，为开具发票的当天。8 l4 V$ Y. c: X6 g! v4 T
（三）判断题
1、出口货物增值税退税率是出口货物的实际增值税征税额与退税计税依据的比例（ ）。（2003年）
【答案】×9 j/ J9 n) R% n: b' h4 }- t
【解析】是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。& T" Y% J( J6 \" d0 L4 ]0 n
2、属于一般物资援助项目下的出口货物，生产企业在财务上作销售处理的，自日起可比照一般货物出口，实行出口退税政策。（ ）（2004年）3 d- J7 P( p" h) L&&v: E
【答案】×
【解析】自日起，对一般物资援助项下出口货物，实行出口不退税政策；对利用中国政府的援外优惠贷款和合作项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，实行出口退税。
3、从日起，对增值税一般纳税人申请抵扣的所有运输发票要与营业税纳税人开具的货物运输业发票进行比对，凡比对不符的，一律不予抵扣。（ ）（2004年）2 A4 j+ U; w. H* J& Z% [0 x0 T2 \8 W
【答案】√& F( R7 e7 M* m
4、对注册资本在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业，在进行税务登记时提出增值税一般纳税人资格申请的，可直接认定为正式一般纳税人并进行管理。（ ）（2005年）- ^5 m8 P; d7 u( f3 B! T- b+ t
【答案】× ( D8 K) N5 |) {, q&&C3 o4 A1 T
【解析】对注册资本在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业，在进行税务登记时提出增值税一般纳税人资格申请的，可认定为临时一般纳税人，还不是正式一般纳税人，进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理，辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，此时才可转为正式一般纳税人，按照正常的纳税人管理。 & p* F3 p5 c
5、现行政策规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售数量挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的规定冲减当期增值税进项税金。 （ ）（2005年）
【答案】√
7 n3 h$ H( d0 |0 H% {7 v! Y
（四）计算题: }" c' l" m: c$ `% ]
1、某联合企业为增值税一般纳税人，2002年12月生产经营情况如下：&&J&&?! P2 c$ y% J- \0 e4 g6 p6 b1 r
（1）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。
（2）销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。4 s&&C- v2 j: ^* b+ N- |+ c
（3）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。! N5 u- Z2 a. k% n7 k
（4）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。0 E4 F) a3 i2 e3 _( m# U( ?
（5）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），取得不含税销售额6660万元。
（6）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付购原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。
（7）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元，已全部投入使用。. f" A+ C" g3 L. I) r& X! \
（提示：资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米；洗煤与原煤的选矿比为60％）
（1）计算该联合企业2002年12月应缴纳的资源税。7 d4 `% U. `3 @4 K
（2）计算该联合企业2002年12月应缴纳的增值税。（2003年）5 j7 p* @7 f1 a&&J$ C0 O
计算资源税：
①外销原煤应纳资源税＝280×3＝840（万元）。
②外销洗煤90万吨不能直接计算资源税，应将洗煤的数量换算成原煤的数量后计算资源税。其应纳资源税＝90÷60％×3＝450（万元）。
③将自产的原煤用于职工食堂和供暖，视同销售，应以自用数量为计税依据计算资源税。其应纳资源税＝0.25×3＝0.75（万元）。
④外销天然气总量中包含的在采煤过程中生产的天然气不纳资源税，应减除其数量。应纳资源税＝（3）×8÷10000＝28（万元）。8 @8 d4 i* I8 ~! h& t
应缴纳资源税总计＝840＋450＋0.75＋28＝1318.75（万元）。3 f6 r: S$ P&&g7 @&&C, e
计算增值税：
⑤销售原煤的增值税销项税额＝22400×13％＝2912（万元）
⑥销售洗煤的增值税销项税额＝15840×13％＝2059.2（万元）
⑦自产货物用于职工福利视同销售。自用原煤的增值税销项税额＝（2×0.25）×13％＝2.6（万元）。. ]&&t0 N" V9 O# {
⑧销售天然气的增值税销项税额＝6660×13％＝865.8（万元）。0 Y, T8 C* v' c
销项税额合计＝.2＋2.6＋865.8＝5839.6（万元）。
⑨该企业购入采煤用原材料和低值易耗品的进项税额为1190万元；支付外购原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，按7％的扣除率进行抵扣；购进采煤机械设备10台，虽取得增值税专用发票，但是按规定不得抵扣进项税额。' W) A* K3 s8 u
进项税额总计＝×7%＝1204（万元）。! c0 k/ U2 K; x
应缴纳增值税＝04＝4635.6（万元）。
( H7 z& W( Q+ `# F
2、A电子设备生产企业（本题下称A企业）与B商贸公司（本题下称B公司）均为增值税一般纳税人，2002年12月份有关经营业务如下：
（1）A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收人库，货款和税款未付。- K) J$ i" W& m7 a( H
（2）B公司从A企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得A企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。B公司以销货款抵顶应付A企业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税15.3万元。
（3）A企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托C公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得C公司增值税专用发票。
（4）B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40％作为职工福利消费，60％零售给消费者并取得含税收人35.03万元。
（5）B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。
（1）计算A企业2002年12月份应缴纳的增值税。
（2）计算B公司2002年12月份应缴纳的增值税。（2003年）
【答案】. X+ t/ Z# l# M7 ]( W
（1）A企业
①从B公司购买生产用原料和零部件，取得专用发票，货物已验收入库。其进项税额为30.6万元。（货款和税款未付）# W) O5 f6 M6 z6 [&&E1 k* B! g) n* H
②销售电脑的增值税销项税额& K; d1 `8 E* {* \1 H
＝600×0.45×17％. y' X) f&&\0 c# f
＝45.9（万元）
③制作显示屏销售给B公司，其增值税销项税额＝（9.36＋2.34）÷（1＋17％）×17％＝1.7万元；由于其委托C公司进行专业加工，所以购进应税劳务发生进项税（受托方交纳的增值税）0.34万元，取得专用发票，可以抵扣。/ i5 D1 s7 a0 }+ y! i4 [
当期进项税额
＝30.6＋0.34' C! e9 X' J5 O& R' H: u" |( G
＝30.94（万元）
应缴纳增值税5 Y! _4 M! I0 |! l
＝45.9＋1.7－30.94
＝16.66（万元）, W( p1 g# g, B9 s5 p: [+ x4 s1 B* P
（2）B公司
①销售材料的增值税销项税额: G+ G0 F" R3 w% T$ |- b% k
＝180×17％& B, c) M/ H' h
＝30.6（万元）- n( ~4 e: e/ P& s( P
②购电脑600台，取得专用发票，其进项税额4 u, k9 q- x6 E6 A; v! T
＝45.9（万元）
③购进大型电子显示屏，取得普通发票，不得抵扣进项税额。0 g* v4 {+ C7 h! b) E
④从农民手中购进免税农产品，可抵扣的进项税额＝（30×13％＋3×7％）＝4.11万元；入库后，用于职工福利的40％应作进项税额转出，转出税额＝4.11×40％＝1.644万元，另外60％的销售收入（含税）为35.03万元。销售农产品销项税额
＝35.03÷（1＋13％）×13％1 [3 V" X, \, w2 P
＝4.03（万元）7 F) G. S&&U8 M0 x2 D0 ~
⑤销售电脑和其他物品的增值税销项税额
＝298.35÷（1＋17％）×17％* V6 @% h6 n% e/ p) O; p
＝43.35（万元）+ O) O! L( U" d3 B" h
销项税额合计
＝30.6＋4.03＋43.350 z&&@7 w# `5 v0 M1 D7 z
＝77.98（万元）- l/ Q9 \' n% b& Q; M
进项税额合计3 L9 v# B&&N: H9 M7 y/ v&&k, _
＝45.9＋4.11－1.644# w' e& K' d2 [1 _' Q' l
＝48.366（万元）# `- T% {4 t3 O/ D& N
应纳增值税
＝77.98－48.3661 T/ E! n. h$ Z" k# T8 e$ t1 M
＝29.614（万元）
" X, \/ C' b0 A, K1 ?" z
3、某卷烟厂为增值税一般纳税人，2002年10月有关生产经营情况如下：
（1）从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款400万元、增值税68万元，烟丝已验收入库。
（2）向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1.36万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。
（3）卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟20000标准箱（每箱50000支，每条200支，每条调拨价在50元以上），当月销售给卷烟专卖商18000箱，取得不含税销售额36000万元。
（提示：烟丝消费税率30％；卷烟消费税比例税率45％，定额税率150元/箱）' v2 r&&_% L- l4 Y* r0 f! Z
（1）计算卷烟厂10月份应缴纳的增值税。
（2）计算卷烟厂10月份应缴纳的消费税。（2003年）& E; g. \( q! K& l' o
（1）增值税：
①外购、加工烟丝进项税额＝68＋1.36＝69.36（万元）, L/ S' J( j' }# Y# `& _, P
②外购烟叶进项税额＝42×13％＋3×7％＝5.67（万元）# S, `' l&&h: V; ]. v5 J7 r
③销售卷烟销项税额＝36000×17％＝6120（万元）9 c: U3 f&&_) |
④应缴纳增值税＝－69.36＝6044.97（万元）
（2）参见以后相关章节2 T# N; e8 h! b+ W&&t7 P8 ]' G8 r
4、某外商投资举办的摩托车生产企业，1997年5月在我国投产，经营期限15年。1997年～2002年的获利情况分别为－30万元、20万元、50万元、70万元、120万元、160万元。月份实现应纳税所得额140万元，12月份生产经营情况如下： ) }* |4 L( t+ A8 o7 Y
⑴外购原材料，支付价款480万元，增值税81.6万元，取得增值税专用发票；支付运输费用48万元，取得运输单位开具的普通发票； ! Z7 p1 n" o! o, _6 \! n1 ]
⑵向国外销售摩托车800辆，折合人民币400万元；在国内销售摩托车300辆，取得不含税销售额150万元；
⑶应扣除的摩托车销售成本300万元；发生管理费用90万元，其中含交际应酬费20万元；发生销售费用40万元；
⑷发生意外事故，损失当月外购的不含增值税的原材料金额32.79万元（其中含运费金额2.79万元），本月内取得保险公司给予的赔偿金额12万元； 1 }- c5 S# v/ v$ i
⑸从境外分支机构取得税后收益82.5万元，在国外实际已缴纳了25％的公司所得税。（注：增值税税率17％，退税率13％；消费税税率10％，企业所得税税率30％，地方所得税税率3％）
要求：按下列顺序回答问题： + W- O" x% R' ]5 {3 R3 _* v4 ^
⑴计算该企业12月份应抵扣的进项税额总和；
⑵计算该企业12月份应缴纳的增值税；
⑶计算该企业12月份应退的增值税；
⑷计算该企业12月份应缴纳的消费税； , \& C+ x&&u1 J- p. k
⑸计算该企业12月份境外收益共计应补缴的企业所得税和地方所得税总和；
⑹计算该企业12月份实现的销售收入总和（不含境外收益）； & O& ~$ l& W4 l0 ^- Z7 L+ [) I
⑺计算该企业12月份所得税前准予扣除的成本、费用、税金和损失总和； " U. F- g* b: j
⑻计算该企业2003年度应缴纳的企业所得税和地方所得税总和（不含境外收益）。（2004年本题6分，增值税2分）
（1）12月份准予抵扣的进项税额＝81.6＋48×7％－（32.79－2.79）×17％－2.79÷（1－7％）×7％－400×（17％－13％）＝81.6＋3.36－5.1－0.21－16＝63.65（万元）
（2）当月应缴纳增值税＝150×17％－63.65＝－38.15（万元）9 ^* T: D% ?6 {7 s, r$ A
（3）当月应退增值税：
当月免抵退税额＝400×13％＝52（万元），大于未抵扣完的进项税额38.15万元: P8 j&&a3 O1 p9 Q3 e. E&&?
当月应退增值税＝38.15（万元）
# a) ~& ?/ q+ u0 s* L# E8 V. o) a
5、某商贸公司为增值税一般纳税人，并具有进出口经营权，2005年3月发生相关经营业务如下：3 S( E7 ~2 Z+ b7 N1 f
（1）从国外进口小轿车一辆，支付买价400000元、相关费用30000元，支付到达我国海关前的运输费用40000元、保险费用20000元。
（2）将生产中使用的价值500000元设备运往国外修理，出境时已向海关报明，支付给境外的修理费用50000元，料件费100000元，并在海关规定的期限内收回了该设备；5 G' F$ P2 P0 l0 k0 O1 b
（3）从国外进口卷烟80000条（每条200支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元，保险费用80 000元。' H$ Q: {/ _$ j( W3 K
（注：进口关税税率均为20%，小轿车消费税税率8%，单位金额元）7 z* @+ @6 }* S: c, b* M
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
（1）计算进口小轿车、修理设备和进口卷烟应缴纳的关税；
（2）计算小轿车在进口环节应缴纳的消费税；7 ]&&M: m5 A* E& V8 u
（3）计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税；
（4）计算小轿车、修理设备和卷烟在进口环节应缴纳的增值税。（2005年）
（1）进口小轿车关税完税价格=00+=490000（元） # [1 h/ z9 E9 t% V
进口小轿车应缴纳的关税=%=98000（元）
修理设备应缴纳的关税=（）×20%=30000（元）
进口卷烟应缴纳的关税=（000+80000）×20%=440000（元） ' K" f' h' }4 y# L# Y4 Q
进口小轿车、修理设备和进口卷烟应缴纳的关税＝+8000（元） 0 H, A$ r&&i) w
（2）小轿车进口环节应缴纳的消费税=（00）/（1-8%）×8%=51130.43（元）
（3）卷烟进口环节消费税 ) i* C: i' f8 T0 v5 x1 b
每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=〔（000+）/〕/（1-30%）=48（元）&50元，适用比例税率为30%
进口卷烟应纳消费税税额=（000++0.6×80000）/（1-30%）×30%+0.6×0（元） 9 R% o' \6 X# N, w&&|7 T
（4）小轿车进口环节应缴纳的增值税=（00）/（1-8%）×17％＝（元） # S0 z2 g9 B( \4 U
修理设备进口环节应缴纳的增值税=（）×（1+20%）×17%=30600（元） 5 |9 L' Y7 D" o# s9 R3 ~* v
卷烟进口增值税 =（000++0.6×80000）/（1-30%）×17%=652800（元）
小轿车、修理设备和卷烟在进口环节应缴纳的增值税＝+＝（元）* C&&r" n+ t5 m! y. v
（五）综合题
1、某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％，退税率15％。2002年11月和12月的生产经营情况如下：
（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20％用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。5 n&&?2 j( v&&s4 O* [& [0 D. k! P2 R
（2）12月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件已验收人库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。; W$ \4 f* S0 P
要求：& v&&V7 q$ M$ G1 i
（1）采用“免、抵、退”法计算企业2002年11月份应纳（或应退）的增值税。5 z7 t+ p( R* k6 v0 W7 \2 R
（2）采用“免、抵、退”法计算企业2002年12月份应纳（或应退）的增值税。（2003年）
11月份7 O2 `& X) a: |# B
（1）进项税额, V6 G# j% B% n
①外购材料、燃料，并已验收入库，取得专用发票税款144.5万元. b9 v7 F% X! ?0 O3 j
②外购动力，取得专用发票税款25.5万元。其中20％用于非应税项目，按规定应作进项税额转出，转出税额＝25.5×20％＝5.1（万元）
③委托加工业务（购进应税劳务）取得专用发票注明税额5.1万元；同时发生运费10万元，可抵扣进项税额＝10×7％＝0.7（万元）
④内销货物运输费18万元，可抵扣进项税额＝18×7％＝1.26（万元）
进项税额合计＝144.5＋20.4＋5.8＋1.26
＝171.96（万元）' Q& Z5 x! g1 I
（2）出口货物不得免税和抵扣税额
＝500×（17%－15％）
＝10（万元）; n&&D: s, P& V5 b9 D- u
（3）应纳税额＝300×17％－（171.96－10）+ g" C& }2 w" s& X
＝－110.96
（4）出口货物“免抵退”税额5 O9 W&&t/ k5 g! V
＝500×15％3 ]6 U5 `8 Q6 E1 l4 I* ^
＝75（万元）
（5）由于期末留抵税额110.96万元&当期免抵退税额75万元，所以，应退税额＝75（万元）" {8 ]' `. W& @& z! X7 w5 r
（6）留抵下月抵扣税额+ r+ `; _* d9 D! e1 V
＝110.96－75
＝35.96（万元）
（1）免税进口料件组成计税价格- |7 R' p# J( H- g0 z: r0 M
＝（300＋50）×（1＋20％）, H; l9 f. `/ z) }. E6 R$ V2 ~# i
＝420（万元）
（2）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
＝420×（17％－15％）
＝8.4（万元）
（3）出口货物不得免征和抵扣税额
＝600×（17％－15％）－8.4; m$ |$ s0 j* [3 A
＝3.6（万元）2 [& u, n2 u$ D6 {
（4）内销货物取得含税销售额140.4万元，销售税额＝140.4÷（1＋17％）×17％＝20.4万元；将自产货物用于非应税项目视同销售，销项税额＝140.4÷（1＋17％）÷600×200×17％＝6.8万元。应纳税额＝20.4＋6.8＋3.6－35.96＝－5.16（万元）
（5）免抵退税额抵减额! g, b5 g&&f2 n5 U8 ^
＝420×15％- A: y' V. {8 j
＝63（万元）9 {$ @7 x! T, z4 U7 S3 c% \
（6）出口货物免抵退税额
＝600×15％－63
＝27（万元）7 ]1 B9 p2 }3 k8 h$ e
（7）由于期末留抵税额5.16万元&当期免抵退税额27万元，所以，应退税额＝5.16（万元）
（8）当期免抵税额+ v6 r% o* R9 |# g& t2 C9 f
＝27－5.16' H9 ]+ w' A+ L1 _; E5 {
＝21.84（万元）
2、某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2003年12月相关经营业务如下：4 K7 S! }: _, t2 T
（1）进口化妆品一批，支付国外的买价220万元、国外的采购代理人佣金6万元、国外的经纪费4万元；支付运抵我国海关前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11万元，支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元。
（2）受托加工化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额86万元，加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材料的含税金额共计46.8万元，该化妆品商贸公司当地无同类产品市场价格。
（3）收购免税农产品一批，支付收购价款70万元，运输费用10万元，当月将购回免税农产品的30％用于公司饮食部；
（4）购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款200万元。增值税34万元，支付运输单位运输费用20万元，待货物验收入库时发现短缺商品金额10万元（占支付金额的5％），经查实应由运输单位赔偿；, E5 k. u" c- g+ E$ V( E
（5）将进口化妆品的80％重新加工制作成套装化妆品，当月销售给其他商场并开具增值税专用发票，取得不含税销售额650万元；直接销售给消费者个人，开具普通发票，取得含税销售额70.2万元；# \( h' G8 Z' ^8 \) }) c4 A8 p
（6）销售除化妆品以外的其他商品，开具增值税专用发票，应收不含税销售额300万元，由于月末前可将全部货款取回，给所有购货方的销售折扣比例为5％，实际收到金额285万元；2 |& O( H+ g&&}4 g* f
（7）取得化妆品的逾期包装押金收入14.04万元
（注：关税税率20％，化妆品消费税税率30％；当月购销环节所涉及到的票据符合税法规定，并经税务机关认证。）1 \$ I$ v- D&&U+ _
要求：按下列顺序回答问题：
（1）分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税；&&o! `- ?) p# d8 z- T
（2）计算该公司加工环节应代扣代缴的消费税、城市维护建设税和教育费附加总和；4 C* u! `) {: ?1 b7 q
（3）计算该公司国内销售环节应缴纳的消费税总和；
（4）计算该公司国内销售环节实现的销项税额总和；. [: \: H+ F0 h0 ]7 e9 f
（5）计算该公司国内销售环节准予抵扣的进项税额总和。（2004年）
（1）进口环节应缴纳关税＝（220＋4＋20＋11）×20％＝51（万元）2 ?7 `6 o/ X1 \8 `4 z
（注：根据税法规定，由买方负担的采购货物佣金以外的所有佣金和经济费应计入完税价格；但本题所述的“国外采购代理人佣金6万元”，实质上就是买方自己的采购代理人佣金，即购货佣金，因此不应计入完税价格。）
（2）进口环节应缴纳消费税＝（220＋4＋20＋11＋51）÷（1－30％）×30％＝131.14（万元）# E6 r8 g( m6 M2 Q&&m
（3）进口环节应缴纳增值税＝（220＋4＋20＋11＋51＋131.14）×17％＝74.31（万元）' U# D7 h. r! Y
（4）加工环节应代收代缴消费税、城市维护建设税和教育费附加( e% X- r) z/ _! R. q
＝〔86＋46.8÷（1＋17％）〕÷（1－30％）×30％×（1＋7％＋3％）＝59.4（万元）
（5）国内销售环节实现的消费税额＝〔650＋70.2÷（1＋17％）＋14.04÷（1＋17％）〕×30％－13.14×80％＝216.6－104.91＝111.69（万元）
（6）国内销售环节实现的销项税额＝〔46.8÷（1＋17％）＋650＋70.2÷（1＋17％）＋300＋14.04÷（1＋17％）〕×17％＝180.54（万元）
（7）国内销售环节准予抵扣的进项税额＝〔74.31＋8×7％＋（70×13％＋10×7％）×（1－30％）＋（34＋20×7％）×（1－5％）〕＝74.31＋0.56＋6.86＋33.63＝115.36（万元）
（8）国内销售环节应缴纳增值税＝180.54－115.36＝65.18（万元）
（9）公司当月应缴纳城市维护建设税和教育费附加＝（111.69＋65.18）×（7％＋3%）＝17.69（万元）。3 U+ O+ }. E* W/ m: _+ E
3、某市轿车生产企业为增值税一般纳税人，2003年度账面记载注册资本10000万元，职工1200人，当年相关经营情况如下：) D5 g8 u0 E' a&&X+ S0 I) T
1）外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额5000万元，增值税进项税额850万元，另支付购货运输费用200万元、装卸费用20万元、保险费用30万元；! Z# s6 h% R7 e! V
2）对外销售A型小轿车1000辆，每辆含税金额17.55万元，共计取得含税金额17550万元，支付销售小轿车的运输费用300万元，保险费用和装卸费用160万元；
3）销售A型小轿车40辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额400万元；该公司新设计生产B型小轿车5辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其转为自用。市场上无B型小轿车销售价格；
4）从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票，注明金额500万元；另支付运输费用30万元；
……) T! F$ k7 }( j/ @3 @
（其他问题涉及消费税、营业税、城建税和教育费附加、土地增值税、企业所得税，见相关章节）9 W, U2 d4 d- y) `2 d5 a
要求：按下列顺序回答问题：; ~8 ?, f* G' {2 d3 V+ d+ b/ I
（1）分别计算该企业2003年应缴纳的消费税、增值税、营业税、城市维护建设税和教育费附加、土地增值税；（其他税见相关章节）
【答案】' q0 L5 [" c9 q& r) l8 N
该企业2003年应缴纳的增值税为：
（1）销项税额＝17550÷（1＋17％）×17％＝40×17.55÷（1＋17％）×17％＋5×12×（1＋8％）÷（1－10％）×17％＝＋12.24＝2664.24（万元）4 X, P( r% p: k. z2 Q# r$ Z$ \
（2）进项税额＝850＋200×7％＋300×7％＋500×10％＋30×7％＝850＋14＋21＋50＋2.1＝937.1（万元）
（3）应缴纳增值税＝7.1＝1727.14（万元）- R&&L( ?&&h) A- ?8 N
4、某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2004年12月有关经营情况如下：
（1）期初库存外购己税烟丝300万元，本期外购己税烟丝取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款2000万元，增值税340万元；支付本期外购烟丝运输费用50万元，取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；2 ]( X" ~4 y$ H; ]0 P7 n6 b+ _
（2）生产领用库存烟丝2100万元，分别生产卷烟2500标准箱（每标准条200支，调拨价格均大于50元）、雪茄烟500箱；8 Q&&G4 o+ Y% \. n5 P% O! l4 s
（3）经专卖局批准，销售卷烟给各商场1200箱，取得不含税销售收入3600万元，由于货款收回及时给了各商场2%的折扣，销售给各卷烟专卖店800箱，取得不含税销售收入2400万元，支付销货运输费用120万元并取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票。& K$ M& @( }& g
（4）取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入21.06万元，己向对方开具了普通发票；2 d& _! k, M. _! j, I
（5）销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元，以雪茄烟40箱换回小轿车2辆，大货车1辆；零售雪茄烟15箱和取得含税收入35.1万元；取得雪茄烟过期的包装物押金收入7.02万元。
（6）月末盘存发现库存烟丝短缺32.79 万元（其中含运费成本2.79万元），经认定短缺的烟丝属于非正常损失。. v1 H' s4 d0 F1 _
（注：卷烟消费税比例税率45%、雪茄烟消费税比例税率25%、烟丝消费税30%，相关票据己通过主管税务机关认证）
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
（1）计算12月份销售卷烟与取得延期付款补贴收入的销项税额；
（2）计算12月份销售雪茄烟与押金收入的销项税额；" v" q&&C; m# K4 F. y6 H' S& t
（3）计算12月份非正常损失烟丝应转出的进项税额；
（4）计算12月份应抵扣的进项税额；
（5）计算12月份应缴纳的增值税；
（6）计算12月份与销售卷烟相关的消费税；( _# G, ?: o$ {8 s
（7）计算12月份与销售雪茄烟相关的消费税；; N&&q! y* {8 R6 b# a$ l
（8）计算12月份应缴纳的消费税；) F3 B! i+ n2 T( r7 A6 ?7 i
（9）计算12月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。(2005年)
（1）00×17%+21.06/1.17×17%=23.06（万元）
（2）600×17%+35.1/1.17×17%+40×（600/300）×17%+7.02/1.17×17%=716×17%=121.72（万元）
（3）（32.79-2.79）×17%+2.79/（1-7%）×7%=5.1+0.21=5.31（万元）
（4）340+50×7%+120×7%-5.31=346.59（万元） 7 J8 R&&D$ [$ m
（5）.72-346.59=798.19（万元） : o" w&&e5 e9 a
（6）计算与销售卷烟相关的消费税额；
[.06/（1+17%）]×45%+（）×0.015=2738.1（万元） , N1 T1 u&&M5 D9 x- |$ f
（7）计算与销售雪茄烟相关的消费税； # J9 w- w% [: `&&e# Z2 M( [' L
716×25%=179（万元）
（8）计算应缴纳的消费税； , H: Z( v! b. I8 S9 _
-87.1（万元）
注:领用烟丝2100万元,分别生产卷烟及雪茄烟,须在此扣除烟丝已纳消费税.
（9）计算应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。 1 j$ S# P# m5 ~% ]/ b. K; [+ Z) d& m
城建税：（798.19+2287.10）×7%=215.97（万元） ( Z+ A* e* a: |9 d% j/ t
附加费：（798.19+2287.10）×3%×50%=46.28（万元）
合计:304.17+65.18=369.35（万元）
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第三章 消费税法 打印
3 W/ A% c7 O4 [3 J
一、考试大纲. R+ F# @7 ?8 T&&d+ y
1．纳税义务人 5 t) E+ D- p8 w- v' e
2．征税范围与税率 ( e. B: Q( N. y) ]8 v2 U, i
（1）征税范围
（2）税率的规定
3．应纳税额的计算
（1）从价定率的计算方法 - B+ w# g" p# y3 U) j
（2）从量定额的计算方法 / ^# y+ e: j! o
（3）从价定率和从量定额混合计算方法
（4）计税依据的特殊规定 & x0 D" b/ i6 ]. Z& g( Y' `
（5）外购应税消费品已纳税款的扣除
（6）税额减征的规定
（7）酒类关联企业间关联交易消费税问题的处理
4．自产自用应税消费品应纳税额的计算 7 {$ S" {( {8 J( {+ a3 R
（1）用于连续生产应税消费品的含义 / Q8 F% I* {5 {3 N
（2）用于其他方面的规定 5 E+ ?* o+ c" c&&~) Z
（3）组成计税价格及税额的计算
5．委托加工应税消费品应纳税额的计算 " d0 `- l5 \. X
（1）委托加工应税消费品的规定
（2）代扣代缴税款的规定
（3）组成计税价格及税额的计算
（4）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除
6．兼营不同税率应税消费品的税务处理
7．进口应税消费品应纳税额的计算 $ B: O8 @( @5 X0 L- B6 }2 L
（1）实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额的计算
（2）实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额的计算
（3）实行从价定率和从量定额办法的应税消费品的应纳税额的计算
（4）进口卷烟应纳消费税额的计算 % U" X* g. C3 r/ X& x8 u9 \3 P
8．出口应税消费品退（免）税 # H1 m- a7 F" n% O2 g7 \+ F
（1）出口退税率的规定
（2）出口应税消费品退（免）税政策
（3）出口应税消费品退税额的计算 7 F5 V1 A4 L% O2 b8 H&&n
（4）出口应税消费品办理退（免）税后的管理 ! ^& H( t5 D&&a$ g- f
9．纳税义务发生时间与纳税期限
（1）消费税纳税义务发生的时间
（2）消费税的纳税期限 * m4 e&&P3 L+ r6 v' J
10．纳税地点与纳税申报
（1）消费税的纳税地点 % [3 G) v# L2 ]7 E0 k8 E, D* a
（2）消费税的纳税申报
3 k&&_0 K9 |+ q$ t
二、本章变化内容
1、果啤应按规定征收消费税
2、债转股原企业将应税消费品作为投资提供给债转股新公司的，免征消费税（在第二章涉及）
3、外贸企业出口应税消费品按规定时间申报出口退税，须向主管税务机关征税部门按消费税有关规定申报纳税（在第二章涉及）+ G; V9 ^$ R4 {
, n9 {% K* c2 A" I4 W. d5 j* o
三、历年考题
8 K3 K% w& W3 \, ~" j8 u5 ?6 K. B7 ^&&g
& z$ S/ k! w7 w+ g- y
（一）单项选择题. W- I) T& O& d
1、下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。（2003年）3 p9 A, V: @$ ?7 x2 b7 ?
A．外购已税白酒生产的药酒
B．外购已税化妆品生产的化妆品' [; P6 i- m9 s
C．外购已税白酒生产的巧克力3 U3 {4 a: g! }& w6 Q; l& P5 Z
D．外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰
答案：B( c6 t) R! j( p0 t: O2 m
解析：自日起，生产领用的外购已税酒和酒精已纳消费税不得扣除；巧克力为非应税消费品，不交消费税；金银镶嵌首饰在零售环节缴纳消费税，生产环节无扣税问题。5 V& T7 }5 X; \7 x, y/ W, T* {
2、下列各项中，符合消费税有关规定的是（）。（2004年）* r& v2 Y: O/ Q' J3 E- C
A．纳税人的总、分支机构不在同一县（市）的，一律在总机构所在地缴纳消费税 : u7 p& }& o( S8 b, E
B．纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人核算地税务机关申报纳税 0 \- }( t$ ^5 {/ Z% ~% S" e+ i
C．纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人支付加工费的当天
D．因质量原因由购买者退回的消费品，可退已征的消费税，也可直接抵减应纳税额
答案：B3 y2 o2 q2 R# B/ n2 D
解析：A选项中，总分机构不在同一县市，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税，但经国家税务总局及所属省级国家税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳，故A选项不对；C选项中，纳税人委托加工应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天，不是支付加工费的当天，故C选项不对；D选项因质量原因购买者退回应税消费品的，可退已征消费税，但不能自行直接抵减应纳税款。故D选项也不对。, Z% `3 V; |: m# Y
3、某外贸公司2005年3月从生产企业购进入化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元，增值税4.25万元，支付购化妆品的运输费用3万元，当月该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。该外贸公司出口化妆品应退的消费税为（ ）。（2005年）
A．7.5 万元 7 p$ d+ [# {; E&&i7 [
B．8.4万元" J1 W&&M' ~&&a8 T+ L4 F
C．9.7万元 / H3 ~- k3 J+ X3 G+ [
D．10.5万元- O2 D7 V7 E7 i
答案：A 0 B$ J- L( s. v&&n1 D0 j
解析：外贸企业从生产企业购进货物直接出口，属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款。 * `5 {; G' z" p&&P$ T
该外贸公司出口化妆品应退的消费税为＝25×30％＝7.5（万元）7 H+ ~& O7 Z1 e. r& a+ w1 _
; a4 W. k9 A- o8 |3 I
（二）多项选择题
1、某白酒生产企业与某商贸公司共同出资注册成立了一家白酒销售公司，并且以低于正常出厂价的价格向销售公司提供其生产的白酒用于销售。根据消费税有关规定，税务机关应调整其计税收入额。调整计税收入额时可以采用的方法有（ ）。（2003年考题）1 N. U: l: {* s- L- W
A．按照双方协商确定的价格&&E: ~% v, p( D' L- e9 }
B．按照成本加合理的费用和利润4 w2 t& L& A$ G0 o0 k
C．按照再销售给无关联的第三者的价格
D．按照独立企业之间进行相同业务活动的价格
解析：酒类关联企业之间关联交易消费税的计税销售额，可由税务机关核定，核定方法为上述三种。6 I&&k) ]- d- K
2、下列各项中，应当征收消费税的有（）。（2004年）
A．用于本企业连续生产的应税消费品 3 P% c7 Z, E; Z0 W&&{
B．用于奖励代理商销售业绩的应税消费品 . L# W3 n) Y2 q6 K4 ~
C．用于本企业生产性基建工程的应税消费品 $ y2 h3 A: \9 A3 R3 k2 v, W* O&&^4 _
D．用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品0 a5 u2 j5 q& Y4 N
答案：BCD& Z&&k% ?3 o, i1 D( _: }5 f9 H
解析：A选项中，将自产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品，税法规定不交消费税，为的是避免重复征税。1 c, E' _9 P- M2 D
3、下列各项中，符合消费税有关征收规定的有（ ）。（2005年）
A．以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税% j+ d&&m$ f' {' D
B．对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税
C．对用粮食和薯类，糠麸等多种原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税
D．外购酒精生产的白酒，凡酒精所有原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税! G2 {' {/ r: s) [&&L) Q) `$ F
解析：能确定其中原料为薯类或粮食的，分别按照薯类或粮食的税率征收；如果两种原料都有的，从高按照粮食白酒的税率；如果两种原料都没有的，也是从高按照粮食白酒的税率。
4、某商场委托某工业加工企业加工消费税应税货物一批，该加工企业将加工好的应税货物交付商场时，未代收代缴消费税，后经查出，主管税务机关对该项行为的税务处理方法有（ ）。（2005年）
A．加工企业应按规定补税
B．商场应按规定补税( e1 p" x2 T) l6 d/ ]' g, J
C．对加工企业应给予处罚
D．对商场应给予处罚
解析：受托方没有代收代缴税款的，委托方要补缴税款，受托方不再重复补税，但要按照《征管法》的规定，处以应代收代缴税款50％以上3倍以下的罚款。&&W7 g! C' r, E0 z% x, b* c8 A
（三）判断题
1、出口应税消费品的消费税退税率为该应税消费品的消费税税率。（ ）（2003年考题）
答案：√; w0 p9 @) Z. w& _6 J5 x
解析：出口应税消费品的消费税征多少退多少，退税率与该应税消费品的征税率一致。" s- Z! v5 y0 J9 K* p0 D9 G
2、在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外，其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税方法。（）（2004年）
解析：消费税有三种计税方法，从价定率和从量定额相结合的混合计税方法只适用于卷烟、粮食白酒、薯类白酒三种应税消费品。
3、纳税人委托私营企业、个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。（ ）（2005年）
解析：纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税；纳税人委托私营企业加工应税消费品，由受托方向委托方交货时代扣代缴消费税。
（四）计算题
1、某卷烟厂为增值税一般纳税人，2002年10月有关生产经营情况如下：% ^1 K. [&&@3 g" s- k
（1）从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款400万元、增值税68万元，烟丝已验收入库。+ `, ]3 [, E+ N7 {( O
（2）向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1.36万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。3 t' D' U3 d. f4 b
（3）卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟20000标准箱（每箱50000支，每条200支，每条调拨价在50元以上），当月销售给卷烟专卖商18000箱，取得不含税销售额36000万元。
(提示：烟丝消费税率30%；卷烟消费税比例税率45%，定额税率150元/箱)
（1）计算卷烟厂10月份应缴纳的增值税。8 s4 l/ j! i) Z' ~2 E+ i
（2）计算卷烟厂10月份应缴纳的消费税。（2003年考题）
[答案]. G# A&&J* F, r+ e7 w6 U% {) Q( J
（1）增值税：, I! \- K+ n( K. q% W4 r
①外购烟丝和加工烟丝进项税额＝68＋1.36＝69.36（万元）2 y6 W! a6 J; r
②外购烟叶进项税额＝42×13%＋3×7%＝5.67（万元）
③销售卷烟销项税额＝36000×17%＝6120（万元）
④应缴纳增值税=6120-（5.67+69.36）=6044.97（万元）- ~5 A0 g' X- U/ m3 o4 I$ B. ^
（2）消费税
①委托加工的烟丝受托方未代收代缴消费税，委托方收回后应按委托加工应税消费品计算消费税的公式，补缴消费税。+ I; Y( S' ^; b& ~1 l: F
收回加工烟丝应纳消费税＝〔42×（1－13%）＋3×（1－7%）＋8〕÷（1－30%）×30%＝20.28（万元）
②销售卷烟消费税＝36000×45%＋1＝16470（万元）
③生产领用外购已税烟丝应抵扣的消费税＝150×2×30%＝90（万元）) @3 B( A9 P' u: W9 l1 u2 G
④应缴纳消费税＝20.28＋1400.28（万元）
! e# l/ P5 G' x/ F" B/ ^
2、某外商投资举办的摩托车生产企业，1997年5月在我国投产，经营期限15年。1997年～2002年的获利情况分别为－30万元、20万元、50万元、70万元、120万元、160万元。月份实现应纳税所得额140万元，12月份生产经营情况如下： - o4 ?( K0 Z# K( W&&J6 Z
⑴外购原材料，支付价款480万元，增值税81.6万元，取得增值税专用发票；支付运输费用48万元，取得运输单位开具的普通发票；
⑵向国外销售摩托车800辆，折合人民币400万元；在国内销售摩托车300辆，取得不含税销售额150万元； ! d6 `+ n, i* R) m) m/ I
⑶应扣除的摩托车销售成本300万元；发生管理费用90万元，其中含交际应酬费20万元；发生销售费用40万元；
⑷发生意外事故，损失当月外购的不含增值税的原材料金额32.79万元（其中含运费金额2.79万元），本月内取得保险公司给予的赔偿金额12万元； ) j8 @4 P9 k% r, y$ B; a' z
⑸从境外分支机构取得税后收益82.5万元，在国外实际已缴纳了25％的公司所得税。（注：增值税税率17％，退税率13％；消费税税率10％，企业所得税税率30％，地方所得税税率3％）
要求：按下列顺序回答问题：0 f9 N$ K0 `9 E- v&&|, |/ [
……$ q% i+ o" d( X1 N
⑷计算该企业12月份应缴纳的消费税； % W# s/ ]0 C- f( [- [' @7 c
……（其他问题见相关章节）# c, @: Y& q, i
〔2004年考题，本题6分〕! ^6 \8 t7 W! c* K& d6 K
（4）12月份应缴纳的消费税＝150×10％＝15（万元）
) D5 X8 N4 C2 ?9 `
3、某商贸公司为增值税一般纳税人，并具有进出口经营权，2005年3月发生相关经营业务如下：- C1 D3 M# I% f3 T4 x- s
（1）从国外进口小轿车一辆，支付买价400000元、相关费用30000元，支付到达我国海关前的运输费用40000元、保险费用20000元。
（2）将生产中使用的价值500000元设备运往国外修理，出境时已向海关报明，支付给境外的修理费用50000元，料件费100000元，并在海关规定的期限内收回了该设备；
（3）从国外进口卷烟80000条（每条200支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元，保险费用80 000元。
（注：进口关税税率均为20%，小轿车消费税税率8%，单位金额元）) |- {- U. \* R
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
（1）计算进口小轿车、修理设备和进口卷烟应缴纳的关税；
（2）计算小轿车在进口环节应缴纳的消费税；- z' D( J0 v$ i% ~: ]- z
（3）计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税；' C# q3 F# T' V. n: g
（4）计算小轿车、修理设备和卷烟在进口环节应缴纳的增值税。! F. \1 Z( Y' _
（1）进口小轿车关税完税价格=00+=490000（元） 4 @7 V+ ^( F7 J7 L
进口小轿车应缴纳的关税=%=98000（元） ) p0 Y3 |# Z5 G2 u& V" h+ I&&k( _
修理设备应缴纳的关税=（）×20%=30000（元）
进口卷烟应缴纳的关税=（000+80000）×20%=440000（元）
进口小轿车、修理设备和进口卷烟应缴纳的关税＝+8000（元）
（2）小轿车进口环节应缴纳的消费税=（00）/（1-8%）×8%=51130.43（元）
（3）卷烟进口环节消费税 $ C3 ?$ [8 e# b&&K# z
每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=〔（000+）/〕/（1-30%）=48（元）&50元，适用比例税率为30% 。
进口卷烟应纳消费税税额=（000++0.6×80000）/（1-30%）×30%+0.6×0（元） 0 D' V5 |- {- T
（4）小轿车进口环节应缴纳的增值税=（00）/（1-8%）×17％＝（元）
修理设备进口环节应缴纳的增值税=（）×（1+20%）×17%=30600（元） ! x2 V8 a- y2 b' a6 J3 @
卷烟进口增值税 =（000++0.6×80000）/（1-30%）×17%=652800（元） 0 A; f5 u: _7 j& E
小轿车、修理设备和卷烟在进口环节应缴纳的增值税＝+＝（元）
7 M# ?- v+ Z+ d/ e" O$ x7 O9 J3 c
4、某市一娱乐公司日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年收入情况如下：8 N! s+ J4 Y; h. S( @% O
（1）门票收入220万元，歌舞厅收入400万元，游戏厅收入100万元；&&M8 s" _1 K; m: s&&C/ J1 q
（2）保龄球馆自7月1日开馆，至当年年底取得收入120万元；
（3）美容美发、中医按摩收入150万元；
（4）非独立核算的小卖部销售收入60万元；- I. j) e4 U" n) _. @
（5）餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）；
（6）与某公司签订租赁协议书，将部分空闲的歌舞厅出租，分别取得租金76万元、赔偿金4万元；: ?4 T2 C0 F" R0 D
（7）派出5名员工赴国外提供中医按摩服务取得收入70万元；
（8）经批准从事代销福利彩票业务取得手续费10万元。5 D1 i8 L' R, T6 s$ ]) x9 v7 K
（注：除税法统一规定的特殊项目外，该公司所在地省政府规定，其它娱乐业项目的营业税税率为5%）
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
（1）计算娱乐公司当年应缴纳的营业税；7 f4 g&&~0 S&&_
（2）计算娱乐公司当年应缴纳的消费税；8 t2 R+ L&&k0 G2 D
（3）计算娱乐公司当年应缴纳的城市维护建设税；
（4）计算娱乐公司当年应缴纳的教育费附加。
答案： , j3 G" ~" z5 b9 V
（1）①门票收入应缴纳的营业税：220×20%=44（万元） + @+ G! B. d3 ?6 T6 y5 l0 W
（注：该公司主营娱乐业，门票收入按娱乐业税目计征，税率为20％）
歌舞厅收入应缴纳的营业税：400×20%=80（万元） / f% j) H' o) ^9 w
游戏厅收入应缴纳的营业税：100×20%=20（万元）
②保龄球收入应缴纳的营业税：120×5%=6（万元）
③美容美发、中医按摩收入应缴纳的营业税：150×5%=7.5（万元） 7 P&&U% K; `- U& `8 \! m, a
④非独立核算小卖部是兼营行为，不缴纳营业税，缴纳增值税。应缴纳的增值税：60/（1+6％）×6%=3.40（万元）
（注：由于该公司是娱乐公司不是商业企业，征收率为6％。） 4 P+ x' M5 \&&l$ x, Z* P8 {
⑤餐饮收入应缴纳的营业税：600×5%=30（万元）
（注：销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。） ' w. r3 g+ x$ z
⑥将部分空闲的歌舞厅出租应缴纳的营业税：（76+4）×5%=4（万元） &&g* y5 H% _) O
⑦赴国外提供中医按摩服务取得收入属于境外发生的劳务，不是营业税的征收范围。 &&I& [3 w9 t& W# q1 _/ g5 ^7 x
⑧代销福利彩票业务手续费收入应缴纳的营业税：10×5%=0.5（万元）
该娱乐公司当年应缴纳的营业税合计=44+80+20+6+7.5+30+4+0.5=192（万元）
（2）该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税＝180×250/（万元） 8 Q! p7 _! L* h" E0 l
（3）该娱乐公司当年应缴纳的城市维护建设城建税=（192+3.40+4.5）×7%=14（万元）
（4）该娱乐公司当年应缴纳的教育费附加=（192+3.40+4.5）×3%=6（万元）) v, s, L- I, d( E+ P" t2 W4 U* H
（五）综合题1 n& S& E1 g&&l; e: O6 I" T& T
1、某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2003年12月相关经营业务如下：/ b% ~9 F( i. i6 }5 z' }: q
（1）进口化妆品一批，支付国外的买价220万元、国外的采购代理人佣金6万元、国外的经纪费4万元；支付运抵我国海关前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11万元，支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元。
（2）受托加工化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额86万元，加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材料的含税金额共计46.8万元，该化妆品商贸公司当地无同类产品市场价格。
（3）收购免税农产品一批，支付收购价款70万元，运输费用10万元，当月将购回免税农产品的30％用于公司饮食部；( y: f+ q8 ^) @: c
（4）购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款200万元。增值税34万元，支付运输单位运输费用20万元，待货物验收入库时发现短缺商品金额10万元（占支付金额的5％），经查实应由运输单位赔偿；
（5）将进口化妆品的80％重新加工制作成套装化妆品，当月销售给其他商场并开具增值税专用发票，取得不含税销售额650万元；直接销售给消费者个人，开具普通发票，取得含税销售额70.2万元；8 l, S& i- n9 h1 g
（6）销售除化妆品以外的其他商品，开具增值税专用发票，应收不含税销售额300万元，由于月末前可将全部货款取回，给所有购货方的销售折扣比例为5％，实际收到金额285万元；7 X& T2 w7 S6 f3 c
（7）取得化妆品的逾期包装押金收入14.04万元- w( n4 \: i7 E6 V
（注：关税税率20％，化妆品消费税税率30％；当月购销环节所涉及到的票据符合税法规定，并经税务机关认证。）% ^% r' r. g& y2 a1 t: K
要求：按下列顺序回答问题：! ~4 O& j$ Y+ M; \: ?0 v- J3 @
（1）分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税；, `/ E$ j+ ~2 ~0 G/ F, A
（2）计算该公司加工环节应代扣代缴的消费税、城市维护建设税和教育费附加总和；
（3）计算该公司国内销售环节应缴纳的消费税总和；
（4）计算该公司国内销售环节实现的销项税额总和；( f/ a- m8 e&&}; t' |' X- \
（5）计算该公司国内销售环节准予抵扣的进项税额总和；$ |: \' T) k. G: b4 J. N6 g
（6）计算该公司国内销售环节应缴纳的增值税；
（7）计算该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加总和。! _6 q8 y8 M9 f) K& ]9 J( r
（2004年考题，本题9分）
答案：&&N( c8 V, b) E
（1）进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：
进口环节应缴纳关税＝（220＋4＋20＋11）×20％＝51（万元）) M9 _0 Q0 R! o5 z9 Z
（注：根据税法规定，由买方负担的采购货物佣金以外的所有佣金应计入完税价格；但本题所述的“国外采购代理人佣金6万元”，实质上就是买方自己的采购代理人佣金，即购货佣金，因此不应计入完税价格。）
进口环节应缴纳消费税＝（220＋4＋20＋11＋51）÷（1－30％）×30％＝131.14（万元）
进口环节应缴纳增值税＝（220＋6＋4＋20＋11＋51＋131.14）×17％＝74.31（万元）
（2）加工环节应代收代缴的消费税、城市维护建设税和教育费附加总和：* V& p: ]& O4 ^; h
加工环节应代收代缴消费税＝〔86＋46.8÷（1＋17％）〕÷（1－30％）×30％＝54（万元）& I; V7 \8 H! Y3 J
加工环节应代收代缴消费税、城建税和教育费附加＝54×（1＋7％＋3％）＝59.4（万元）
（3）国内销售环节应缴纳消费税总和
＝〔650＋70.2÷（1＋17％）＋14.04÷（1+17%）〕×30％－131.14×80％0 K2 ?: K' F& E
＝216.6－104.91＝111.69（万元）2 ~# h4 ?0 [1 X&&F
（4）－（7）见第二章增值税。
2、某市轿车生产企业为增值税一般纳税人，2003年度账面记载注册资本10000万元，职工1200人，当年相关经营情况如下：0 J& f: Y* E- x6 x
1）外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额5000万元，增值税进项税额850万元，另支付购货运输费用200万元、装卸费用20万元、保险费用30万元；; o&&i6 `4 ^* {, |" T% ?- h" Y
2）对外销售A型小轿车1000辆，每辆含税金额17.55万元，共计取得含税金额17550万元，支付销售小轿车的运输费用300万元，保险费用和装卸费用160万元；0 }+ i0 _, W7 H' n
3）销售A型小轿车40辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额400万元；该公司新设计生产B型小轿车5辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其转为自用。市场上无B型小轿车销售价格；
4）从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票，注明金额500万元；另支付运输费用30万元；5 p: u! L% c7 U% ^
……$ B3 s$ w&&Z/ ?% ?' z! O; `
（注：适用消费税税率10％；B型小轿车成本利润率8％；）" K9 Z* O* z' D7 |: {6 N: D3 S
要求：按下列顺序回答问题：( y8 K& ?$ u2 i1 z0 C- b% B: C' u* e
1）分别计算该企业2003年应缴纳的消费税、增值税、营业税、城市维护建设税和教育费附加、土地增值税；
（2004年考题，本题12分）0 j! `) ], M0 b2 i) a&&K0 W- X( N
答案：4 W- S9 x" X% V2 S
（1）应缴纳消费税＝17550÷（1＋17％）×10％＋40×17.55÷（1＋17％）×10％＋5×12×（1＋8％）÷（1－10％）×10％＝.2＝1567.2（万元）8 H( h/ d/ ?$ M; e6 G/ m
（其他问题见相关章节）
3、某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2004年12月有关经营情况如下：
（1）期初库存外购己税烟丝300万元，本期外购己税烟丝取得防伪控系统开具的增值税专用发票，注明价款2000万元，增值税340万元；支付本期外购烟丝运输费用50万元，取得经税务机关认为的运输公司开具的普通发票；5 H3 |6 Z/ _}
《企业纳税实务》随堂随练
下列各项属于消费税纳税范围的是（）
A、烟、酒及酒精、鞭炮及焰火、实木地板、木制一次性筷子
B、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具
C、电视机、电冰箱、空调、自行车
D、小汽车、摩托车、游艇、成品油、汽车轮胎
缴纳消费税的纳税人包括（）
A、在中华人民共和国境内生产小汽车发动机的企业
B、在中华人民共和国境内生产卷烟的企业
C、在中华人民共和国境内进口应税消费品的企业
D、在中华人民共和国境内生产应税消费品的企业
下列各项关于消费税纳税环节的正确表述是（）
A、生产销售的应税消费品，在生产销售环节纳税
B、进口的应税消费品，在进口报关环节纳税
D、自产应税消费品用于连续生产应税消费品的，在移送使用环节纳税，
E、销售金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品等应税消费品，在零售环节纳税
下列应税消费品不适用比例税率征收消费税的是（）
A、烟丝、化妆品、雪茄烟、高档手表
B、鞭炮、焰火、酒精、汽车轮胎
C、高尔夫球及球具、油艇、贵重首饰及珠宝玉石
D、黄酒、啤酒、成品油
下列应税消费品同时适用比例税率和定额税率征收消费税的是（）
A、木制一次性筷子、实木地板
B、汽油、石脑油、溶剂油、润滑油
C、卷烟、粮食白酒与薯类白酒
D、娱乐业和饮食业自制啤酒
下列各项不适用对卷烟征收消费税适用税率规定的是（）
A、每标准条卷烟对外调拨价格（不含增值税）在50元（含）以上，税率45%
B、每标准条卷烟对外调拨价格（不含增值税）在50元以下的，税率30%
C、单位税额为每标准箱150元
D、单位税额为每标准箱250元
下列各项不符合消费税规定的是（）
A、企业兼营不同税率的应税消费品不能分别核算的，按最低税率征税
B、企业将适用不同税率的消费品成套销售的，根据销售全额按最高税率征税
C、既销售金银首饰又销售非金银首饰，凡划分不清或不能分别核算销售额的，在零售环节纳税的，一律全额按金银首饰征收消费税
D、企业生产销售的未经国务院批准纳入计划的卷烟，在复合征税中适用45%的比例税率计税
消费税适用最高税率征税的规定（）
A、企业将适用不同税率的消费品成套销售的，根据销售全额按最高税率征税
B、兼营不同税率的应税消费品，不能分别核算的，按最高税率征税
C、既销售金银首饰又销售非金银首饰的生产经营单位，凡划分不清或不能分别核算销售额的，在零售环节纳税的，一律全额按金银首饰征收消费税
D、既销售金银首饰又销售非金银首饰的生产经营单位，凡划分不清或不能分别核算销售额的，在生产环节纳税的，一律从高适用税率
消费税的计税方法有（）
A、以应税消费品的销售额为计税依据，从价计征
B、以应税消费品的销售数量为计税依据，从量计征
C、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石，采用从价与从量混合计征的方法
D、卷烟、粮食白酒和薯类白酒，采用从价与从量混合计征的方法
适用比例税率征收消费税的应税消费品，计税销售额的正确表述是（）
A、向买方取得的不含增值税的全部价款和价外费用
B、向买方取得的含增值税的全部价款和价外费用
C、计税销售额不含增值税，但含消费税
D、既征增值税又征消费税的货物，增值税与消费税的计税销售额是相同的
按单位税额从量定额征收消费税的，其计税数量是（）
A、生产销售的，以销售数量为应税数量
B、自产自用的，以移送使用数量为应税数量
C、委托加工的，以收回加工产品的数量为应税数量
D、进口的，以海关核定的进口数量为应税数量
“应交税费――应交消费税”的借方核算（）
A、应交的消费税
B、已交的消费税
C、欠交的消费税
D、多交的消费税
“主营业务税金及附加”的借方不核算（）
C、城市维护建设税
期末“主营业务税金及附加”账户的余额转入（）
A、“销售成本”账户
B、“营业费用”账户
C、“本年利润”账户
D、“其他支出”账户
企业用外购或委托加工收回的已纳消费税的应税消费品，连续生产出新的应税消费品，允许扣除按生产领用数量计算的已纳消费税的项目有（）
A、外购已税的烟丝、化妆品、珠宝玉石、鞭炮、焰火
B、外购已税的杆头、杆身和握把
C、外购已税的实木地板、石脑油、润滑油
D、外购已税的汽车轮胎和生产摩托车
下列哪些情况的已纳消费税不得扣除（）
A、用外购已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰）
B、工业企业不生产，只是购进后再销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石
C、工业企业外购化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，经进一步加工后出售
D、从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税额.
某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，本月初库存外购化妆品的余额为12万元，本月购进化妆品80万元（不含增值税），月末外购化妆品的余额为6万元。化妆品的消费税税率为30%。本月准予扣除的外购已税化妆品的消费税税额为（）
A、240000元
B、288000元
C、222000元
D、258000元
某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，本月销售成套化妆品开具增值税专用发票上注明的价款500万元，增值税85万元，本月准予扣除的外购应税化妆品的买价（不含增值税）为100万元，化妆品的消费税税率为30%，本月该企业销售化妆品应纳消费税的税额为（）
A、150万元
B、120万元
C、175．5万元
D、124．5万元
某鞭炮厂（小规模纳税人）2008年5月向某个体经营者销售生产的鞭炮，取得收入53000元，款已存银行，鞭炮的消费税税率为15%。增值税和消费税的计税依据是（）
A、50000元
B、53000元
C、59000元
D、增值税的计税依据是50000元，消费税的计税依据是53000元
某汽车制造厂（一般纳税人）某月销售中轻型商用客车，开具增值税专用发票上注明的价款220万元，税金37.4万元，同时又从购货方收取手续费5.85万元，款项已存银行，中轻型商用客车适用的消费税税率为5%，该企业本月应纳消费税的税额是（）
A、110000元
B、128700元
C、112500元
D、374000元
委托加工应税消费品缴纳消费税的纳税人为（）
C、双方可根据协议确定纳税人
某生产企业受托加工应税消费品一批，接受委托方提供的原材料成本为11500元，支付的加工费2500元（含代垫辅助材料费500元），受托方没有同类消费品的销售价格，受托加工应税消费品的消费税税率为30%，受托方在提供委托加工应税消费品时应代收代缴的消费税的组成计税价格为（）
A、14000元
B、13500元
C、20000元
D、18000元
某工业企业受托加工应税消费品一批，接受委托方提供的原材料成本为50000元，支付的加工费20000元，受托方没有同类消费品的销售价格，受托加工应税消费品的消费税税率为30%，受托方在提供委托加工应税消费品时应代收代缴的消费税的税额为（）
A、28000元
B、30000元
C、21000元
D、22000元
某工业企业（增值税一般纳税人）受托加工应税消费品一批，收到加工费20000元，企业的会计处理应为（）
A、借：银行存款20000贷：其他业务收入20000
B、借：银行存款20000贷：其他业务收入16600贷：应交税费――应交增值税（销项税额）3400
某工业企业（增值税一般纳税人）受托加工应税消费品一批，经计算应代收代缴消费税15000元，已作的会计处理为借记“应收账款”15000元，贷记“应交税费――应交消费税”15000元，受托方收到代收代缴的消费税税金时的会计处理应为（）
A、借：银行存款15000贷：应交税费――应交消费税15000
B、借：银行存款15000贷：应收账款15000
委托方以银行转账的方式向受托方支付委托加工产品的加工费50000元，增值税8500元，代收代缴消费税1000元，委托方的会计处理应为（）
A、借：委托加工物资――消费税1000借：委托加工物资――加工费50000借：应交税金――应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款59500
B、借：产品销售税金及附加1000借：其他支出50000借：应交税金――应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款
对进口应税消费品按比例税率征收消费税的，以组成计税价格为计税依据，其组成计税价格的计算公式为（）
A、组成计税价格=（关税完税价格+进口关税）÷（1＋消费税税率）
B、组成计税价格=（关税完税价格+进口关税）÷（1－消费税税率）
C、组成计税价格=关税完税价格÷（1－消费税税率）
D、组成计税价格=关税完税价格÷（1＋消费税税率）
对进口应税消费品在进口环节征收增值税，以组成计税价格为计税依据，其组成计税价格的计算公式为（）
A、组成计税价格=（关税完税价格+进口关税）÷（1－消费税税率）
B、组成计税价格=（关税完税价格+进口关税）÷（1＋消费税税率）
C、组成计税价格=关税完税价格÷（1－消费税税率）
D、组成计税价格=关税完税价格÷（1＋消费税税率）
对进口卷烟采取从价与从量混合计征的方法征收消费税，其中从价计征消费税的，按组成计税价格计税，组成计税价格的计算公式为（）
A、组成计税价格=（关税的完税价格＋进口关税＋消费税定额税）÷（1－45%）
B、组成计税价格=（关税的完税价格＋进口关税＋消费税定额税）÷（1＋45%）
C、组成计税价格=（关税的完税价格＋进口关税＋消费税定额税）÷（1－30%）
D、组成计税价格=（关税的完税价格＋进口关税＋消费税定额税）÷（1＋30%）
某外贸进出口公司（增值税一般纳税人）某月进口货物一批，国外批发价格为85万元，运抵到我国输地点起卸前发生的运费、保险费及手续费等合计15万元，已经过海关审定，关税的税率为20%，该公司应纳进口关税的税额为（）
某外贸进出口公司（增值税一般纳税人）某月进口应税消费品一批，经海关审定的关税的完税价格为90万元，该货物的关税税率为20%，消费税税率为10%，企业应纳进口环节消费税的税额为（）
C、10．8万元
企业生产销售卷烟符合消费税政策要求的有（）
A、自产卷烟、进口卷烟、白包卷烟和手工卷烟等，应纳消费税
B、对卷烟实行从价计征和从量计征的混合征收方法
C、生产的雪茄烟和烟丝，按比例税率征税，不实行混合征收方法
D、用于生产卷烟而外购烟丝已缴纳的消费税，不得扣除
企业生产销售卷烟适用的比例税率和单位税额分别是（）
A、每标准条卷烟的对外调拨价（不含增值税）在50元（含）以上的，税率为45%
B、每标准条卷烟的对外调拨价（不含增值税）在50元（不含）以下的，税率为30%
C、从量计征消费税的卷烟，其单位税额为每标准箱（50000支、250标准条）150元
D、从量计征消费税的卷烟，其单位税额为每标准箱（50000支、250标准条）250元
企业销售非标准条包装的卷烟征收消费税的原则（）
A、按非标准条卷烟每条的对外调拨价确定适用的比例税率征收
B、按折算的标准条卷烟的数量和单位售价确定适用的比例税率征收
C、将非标准条卷烟折算为标准箱，按标准箱的数量和单位税额征收
一律从高适用45%的比例税率征收比例消费税的烟包括（）
A、白包卷烟、手工卷烟、自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟
B、委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟
C、企业生产销售的非标准条卷烟
D、未经国务院批准纳入计划的企业生产的卷烟
企业生产销售卷烟应计征的消费税，以国家税务总局规定的调拨价格或由税务机关按市场零售价和35%的差价率而确定的核定价格为计税依据，在实际计税时（）
A、企业的实际售价高于调拨价格或核定价格的，按实际价格计税
B、企业的实际售价低于调拨价格或核定价格的，按调拨价格或核定价格计税
C、按核定价格计税时，核定价格=市场零售价÷（1－35%）
D、按核定价格计税时，核定价格=市场零售价÷（1+35%）
对白酒征收消费税的政策是（）
A、征收消费税的白酒包括粮食白酒和薯类白酒
B、按混合征收的方法计算消费税的应纳税额
C、从价计征的比例税率为20%，从量计征的单位税额为每公斤0.5元
D、从价计征的比例税率为20%，从量计征的单位税额为每斤0.5元
以特殊原料（或方式）生产白酒消费税适用税率的政策是（）
A、以外购酒精生产的白酒，按生产酒精所用原料确定白酒的适用税率征税
B、以外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高适用税率征税
C、以外购的不同品种的白酒勾兑的白酒，一律按粮食白酒的税率征税
D、以粮食、薯类和糠麸等多种原料混合生产的白酒，一律按薯类白酒的税率征税
对企业生产销售的黄酒、啤酒征收消费税的政策是（）
A、实行从量计征消费税的方法
B、黄酒每吨（1吨=960升）的单位税额为240元
C、啤酒每吨（1吨=988升）出厂价格在3000元（含）以上的，单位税额250元，每吨出厂价格在3000元以下的，单位税额220元，
D、饮食业、商业、娱乐业开办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产销售的自制啤酒，征收消费税的税额为250元/吨
企业生产的应税消费品用于以下方面不需要缴纳消费税（）
A、用于对外销售的
B、用于本企业连续生产应税消费品的
C、用于本企业连续生产非应税消费品的
D、用于基建工程、职工福利、对外投资的
自产自用消费品应依法缴纳消费税的，应依次按本期或近期同类消费品的出厂销售价格（不含增值税）为计税价格；无同类应税消费品销售价格的，按组成计税价格计税，其组成计税价格的计算公式为（）
A、组成计税价格=成本÷（1－消费税税率）
B、组成计税价格=成本÷（1＋消费税税率）
C、组成计税价格=（成本+利润）÷（1－消费税税率）
D、组成计税价格=（成本+利润）÷（1＋消费税税率）
符合消费税的纳税环节规定的是（）
A、生产销售环节
B、进口环节
C、生产和进口的金银首饰改在商业零售环节
D、生产和进口的非金银首饰改在商业零售环节
改在商业零售环节缴纳消费税的应税消费品，符合计税依据规定的是（）
A、以不含增值税的销售额为计税依据
B、以不含增值税和消费品税的销售额为计税依据
C、包装物的价款应计入计税销售额
D、分开核算的包装物的价款不计入计税销售额
享受消费税出口退税政策的企业是指（）
A、生产企业
B、一般商业企业
C、外商投资的工业企业
D、外贸企业。
消费税的出口退税率是（）
A、消费税的税率
B、增值税的税率
C、增值税的退税率
D、国家另行规定的退税率
从价计征的消费税，计算应退税额的计税价格是指（）
A、外贸企业的出口离岸价格
B、工厂销售价格（含增值税）
C、工厂销售价格（不含增值税）
D、外贸企业的出口报关价格
符合消费税出口退税政策规定的是（）
A、在生产环节已征收的消费税退还给外贸企业
B、出口不予退免增值税的货物若为应税消费品的，外贸企业出口不退税
C、涉及消费税出口退税的企业，仅限于有自营出口或代理出口的外贸企业
D、消费税的退税率与征税率是不一致的
外贸企业出口不同税率的应税消费品未分别核算的（）
A、出口应退增值税，仍按规定的退税率计算
B、出口应退消费税，一律从高适用税率计算
C、出口应退消费税，一律从低适用税率计算
D、不予退还消费税
外贸企业自营出口应退消费税的计算公式是（）
A、应退消费税=出口货物工厂销售价格（不含增值税）×税率
B、应退消费税=出口货物工厂销售价格（含增值税）×税率
C、应退税额=生产数量×单位税额
D、应退税额=出口数量×单位税额
外贸企业发生下列业务的会计处理正确的是（）
A、外贸企业从国内购进货物时：借：商品采购应交税费――应交增值税（进项税额）贷：银行存款
B、购进货物验收入库时：借：库存商品――库存出口商品贷：商品采购
C、外贸企业出口报关销售时：借：应收外汇账款贷：商品销售收入――出口销售收入
D、结转出口商品成本时：借：商品销售成本贷：库存商品――库存出口商品
外贸企业申报出口退税时的会计分录是（）
A、借记“主营业务税金及附加（消费税）”
B、借记“应收出口退税（消费税）”
C、贷记“商品销售成本（消费税）”
D、贷记“应交税费――应交消费税”查看: 3000|回复: 5
[学习]06ck税法重点导读
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第一章 税法概论 打印
. \5 R2 P8 U7 m&&l
一、考试大纲* A6 A1 b% ]9 t1 O$ ~) W
1．税法的概念 ! ~- J) l1 U; e2 e- d" B1 p/ @
（1）税法的定义、特征
（2）税收法律关系的构成 2 j0 z1 s" I4 j* M. [) `
（3）税法的构成要素
（4）税法的分类 & c&&z& ]. e3 ~3 b
（5）税法的作用
2．税法的地位及与其他法律的关系 1 V- Z2 G2 l" Z7 R3 g
（1）税法的地位 8 }" X4 K8 o6 r* A* z. R
（2）税法与其他法律的关系
3．我国税收的立法原则
4．我国税法的制定与实施 0 s# _% E, B% e5 J( P& \
（1）税法的制定，即税收立法机关、税收立法程序 7 J* k) F$ i% i2 v8 {2 _
（2）税法的实施，即税法多层次的特点
5．我国现行税法体系
6．我国税收管理体制
（1）税收管理体制的概念及内容 + w3 [2 |" B+ {1 ]8 A' y3 e8 m
（2）税收立法权的划分
（3）税收执法权的划分
（4）机构的设置和税收征管范围的划分
二、本章教材变化+ U- ]5 {9 x6 L&&H
本章今年没有变化。
三、历年考题
" }" ]# B8 R# ?/ W3 e* M( C6 {0 n
一、单项选择题3 W' p. U" r5 g1 g7 j3 E
1.下列各项中，表述正确的是（ ）。（2005年）
A.税目是区分不同税种的主要标志&&O$ m$ _6 |; c9 {# n
B.税率是衡量税负轻重的重要标志( ]4 i" P% h1 p' P) W' Z0 }! {/ E
C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人# i* b& G! Z8 n! J8 r& Z( q( w6 a5 j
D.征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品' ~+ S; U; i&&c! G8 i
[答案]B# V# u2 L. U9 D) E
[解析]根据税法构成要素的规定，税目是征税对象的具体项目，征税对象才是区分不同税种的主要标志，A选项不正确；纳税人不仅是履行纳税义务的法人和自然人，还包括其他组织，C选项不正确；征税对象是征税的依据，不仅包括物品，而且包括所得、行为等，D选项不正确。0 i4 m. \3 f! e3 X; |0 @+ T8 T* J
二、多项选择题
1.下列企业中，所得税由国家税务总局负责征收的有（ ）。（2003年考题）
A.2002年1月在工商局办理设立登记的私营企业
B.2002年1月在工商局办理变更登记的集体企业( B9 g( E# b6 d* B: w
C.2001年12月进行工商登记，2002年1月进行税务登记的新设合伙企业( E' ?2 ]5 L: Z0 J$ I% y% g0 g
D.2002年5月某中央企业与某地方企业合并新设重新进行工商登记的企业
[解析]BC选项均不属于日以后的新设企业。
2.下列各项中，属于税务机关的税收管理权限的有（ ）。（2004年）: F1 j1 f&&T9 h! Q
A.缓期征税权
B.税收行政法规制定权
C.税法执行权
D.提起行政诉讼权
[答案]AC" j/ B% l/ `( e1 W- V
[解析]税收行政法规的制定权属于最高行政机关（国务院）或经授权的地方人民代表大会，而不属于税务机关，故B选项错误；在税务行政诉讼中，起诉权是单向性的，税务机关不享有起诉权，只有应诉权，故D选项错误。
三、判断题; x5 ]# V. o&&y+ Z&&s. [+ Y+ @
1.按照现行税法规定，税收征收管理机关可包括地方政府机关。（ ）（2003年考题）2 V& t/ Y- \3 w! n, V
[解析]目前，我国的税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。
2.税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范，其本质是税务机关依据国家的行政权力向公民进行课税。（ ）（2004年）
[解析]税法调整的是国家与纳税人之间的关系的法律规范，而不是调整税务机关与纳税人关系，税务机关只是代表国家行使征税职权。. s1 ?" D" G, r% P&&z( H; M
3.地区性地方税收的立法权可经省级立法机关或经省级立法机关授权的下级政府行使。（ ）（2005年）& s7 l3 X* }) o3 `! K5 q7 V- {
[解析]根据我国税收立法权限的划分，省级人民代表大会及其常务委员会有开征全国性税种以外的地方税种的税收立法权，但省级以下的政府没有税收立法权。
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第二章 增值税法 打印 " x, Y: j+ H+ J# f$ Z5 s&&w
&&]+ F" q% O( e3 V! D
0 S7 p- u, r+ |&&X) ]
一、考试大纲
1．征税范围及纳税义务人
（1）征税范围
（2）纳税义务人和扣缴义务人
2．一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 ( v/ h" I( `" u. U+ \* H
（1）小规模纳税人的认定及管理
（2）一般纳税人的认定办法
（3）新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理
3．税率与征收率的确定 ' i& K0 }! R0 b2 J1 i
（1）基本税率
（2）低税率 / B/ q0 `- N% }4 H5 _
（3）征收率 , X8 s' Z- v+ W4 ^8 b/ u& F- N& u$ |
4．一般纳税人应纳税额的计算 " j$ Z: j, n% l" Y
（1）销项税额的计算 $ [% d0 C# b
（2）进项税额的计算
（3）应纳税额的计算
5．小规模纳税人应纳税额的计算
（1）应纳税额的计算公式
（2）含税销售额的换算 ; Y# [. I8 v4 j" p
（3）自来水公司销售自来水应纳税额的计算
（4）销售特定货物应纳税额的计算 0 I2 f& q! n&&?, w
（5）购置税控收款机应纳税额的计算 / _4 x' {5 S/ e# B# W6 ]
6．电力产品应纳增值税的计算及管理
（1）电力产品的销售额
（2）电力产品的征税办法
（3）销售电力产品的纳税义务发生时间
（4）发、供电企业办理税务登记、纳税申报
（5）发、供电企业销售电力产品票据的使用 5 W+ X&&j) ^! x
7．几种特殊经营行为的税务处理 9 Q; H3 G4 K! l# R7 Q; H
（1）兼营不同税率的货物或应税劳务 ; ~6 [; R1 u2 r* ~8 b
（2）混合销售行为 6 s/ ~+ g' o% I9 I) O
（3）兼营非应税劳务
8．进口货物征税 % r! N( |" O5 R8 B+ T
（1）进口货物的征税范围及纳税人
（2）进口货物的适用税率 &&}, D* ^2 U6 ?$ J0 x
（3）进口货物应纳税额的计算
（4）进口货物的税收管理 7 G% N1 Q1 a! w/ i1 G. }
9．出口货物退（免）税 " _7 |+ E, }) o1 @2 p! t
（1）出口货物退（免）税基本政策
（2）出口货物退（免）的适用范围
（3）出口货物的退税率 1 S2 Z8 x$ a1 N- [
（4）出口货物应退税额的计算
（5）出口货物退（免）税管理
10．纳税义务发生时间与纳税期限 2 m, p. R- ]3 l/ h. K% `
（1）纳税义务发生的时间 8 T7 P! t: B, u( t# v2 n: n
（2）纳税期限
11．纳税地点与纳税申报
（1）纳税地点
（2）增值税一般纳税人纳税申报办法
（3）增值税小规模纳税人纳税申报办法
12．增值税专用发票的使用及管理
（1）专用发票领购使用范围 * d) n: B# q: c: l# o. x
（2）专用发票开具范围
（3）专用发票开具要求 ) y& J, z7 |4 P* h9 ]
（4）专用发票开具时限
（5）电子计算机开具专用发票的要求 1 R! @% k* g- U2 U& I: h
（6）专用发票与不得抵扣进项税额的规定 ; x& p+ ^/ r" n! N5 A
（7）开具专用发票后发生退货或销售折让的处理 ) L' `. f1 g$ d' V' {9 D
（8）加强增值税专用发票的管理 . X&&~( w6 ]$ n" s% ^: F) R
二、本章教材变化
1.加强废旧物资回收经营单位免税资格认定。（25页）$ z' f' y/ ]" ]$ r
2.对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用是否征收增值税问题。（25页）0 E- t& y& h1 o& T$ G
3.纳税人代行政部门收取的费用是否征收增值税问题。（25页）4 Y8 T0 }; w% H! ?% f9 T, B
4.代办保险费、车辆购置税、牌照费征税问题。（25页）! ?: y9 y7 V9 J
5.关于计算机软件产品征收增值税的有关问题。（25页）
6.印刷企业自己购买纸张，接受出版单位委托，印刷报纸书刊等印刷品的征税问题。（26页）' N3 h1 K/ c, d+ j* V
7.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。（26页）
8.债转股实施过程中涉及的增值税、消费税和企业所得税率执行不一致，凭法定扣税凭证上注明的增值税额抵扣进项税额。（26页）# w+ \( m, c3 }
9.纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。（29页）+ K/ i6 T3 d8 J2 k9 ?# S" {) m4 G
10.增值税低税率中增加鲜奶。（32页）- }* M7 B; c- n" R3 W$ Q
11.对进口环节与国内环节以及国内地区间个别货物增值税率不一致，凭法定扣税凭证上注明的增值税额抵扣进项税额。（32页）7 x3 E6 S+ n7 p. e( F, _1 x
12.运输发票抵扣问题。（38页）) x+ K3 W) G" ?; R6 S
13.不得抵扣增值税进项税额的计算划分问题。（42页）- |& Q0 ?! F. b" V
14.一般纳税人注销时存货及留抵税额处理问题：存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。（42页）7 x, e1 v: A2 y) W2 E: }
15.金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税有关问题。（42页）. v/ B1 O1 _# e. ~% h
16.取消出口退税中“免抵退视同内销征税货物的处理”。（59页）
17.逾期未申报出口退税的货物税收处理和申请延期申报退（免）税等问题。（59页）
18.出口货物退（免）税认定管理、申报受理、审核与审批、日常管理、违章处理、取消清算管理。（61～65页）+ ?& K! W4 P, ^$ H8 ^7 V- G: P
19.委托代销货物超过180天未收到代销清单及货款的处理。（65页）0 u6 @& j$ ]: S+ Z; K
20.销售免税货物发票管理。（79页）5 Y7 J) Q8 H* m8 V
21.期货交易专用发票开具。（80页）
# _* `! L, Y6 f7 }4 m
三、历年考题6 F5 @, L# ?& @& T
# m5 k5 v7 |/ ^! ^
（一）单项选择题) F7 s7 Y+ |' d' \
1、下列各项中，属于增值税即征即返政策范围的是（ ）。（2003年）$ ^4 w: }/ Z; W3 v6 b4 ]6 K
A、新型墙体材料产品) j1 c: v) G5 ^4 Q
B、利用煤矸石生产的电力/ D3 J( l1 A6 g
C、校办企业生产的用于本校教学的产品
D、在原料中掺有不少于30％的煤矸石生产的水泥
【答案】D. L/ Q5 ?2 J# \& F
【解析】本题是依据2003年教材补充的新内容为出题点来考核的。A、B答案是指增值税应纳税额减半征收；C免税。
2、下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是（ ）。 （2004年）! E+ O3 t0 W- y* T2 M
B、10％ : k- H2 P9 H8 E; A8 M&&L9 f, m
C、13％ ! M+ F) N. J/ {8 d# ]: V; n7 H
【答案】C/ R, H6 d3 z9 v9 l
【解析】增值税法定税率为13％和17％，增值税进项税额扣除率有7%、10％、13％三种，故既是法定税率又是进项税额扣除率的是13％。
3、当主管税务机关确认购货方在真实交易中取得的供货方虚开的增值税专用发票属于善意取得时，符合规定的处理方法是（ ）。（2004年）
A、对购货方不以偷税论处，并依法准予抵扣进项税款 2 g* B7 I9 f5 Y/ Z3 t/ |
B、对购货方不以偷税论处，但应按有关规定不予抵扣进项税款
C、购货方不能够重新从销售方取得合法、有效专用发票的，以偷税论处 5 n. y- a7 ^9 Q# R1 g! H" d9 o
D、购货方能够重新从销售方取得合法、有效专用发票的，以偷税论处 ) f/ l0 l: v" Y! G" r+ ~
【解析】购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票所列内容与实际相符（即存在真实交易），且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的（即善意取得），对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。. d: @/ W- w7 d5 P&&H
4、某商业企业为增值税小规模纳税人，2004年12月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额120000元；经主管税务机关核准购进税控收款机一台取得普通发票，支付金额5850元；本月内销售货物取得零售收入共计158080元。该企业12月份应缴纳的增值税为（ ）。(2005年)
C、8098元% y+ m9 N5 x7 b
【解析】根据增值税法的有关规定，增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可以凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。或者按购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，按公式计算可抵免额。本题可抵免税额＝5850÷（1+17％）×17％＝850（元），则该小规模纳税人12月份应纳增值税＝158080÷（1+4％）×4％－850＝5230（元）。+ w7 i7 u% y+ y( t&&`8 R& t
5、按照增值税电力产品征税办法的规定，下列各项中表述正确的是（ ）。（2005年）% ]+ [% K7 }; I7 A5 D5 W
A、独立核算的发电企业生产销售电力产品，向其销售地的主管税务机关申报纳税。
B、独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，向其所在地的税务机关申报纳税。
C、非独立核算的发电企业（具有一般纳税人资格）生产销售电力产品，向其销售地的主管税务机关申报纳税。" u0 g7 X, Z% M
D、非独立核算的发电企业（不具有一般纳税人资格）生产销售电力产品，向其销售地的主管税务机关申报纳税。* J0 ?' t1 T: F8 e0 ?
【解析】独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照现行增值税有关规定向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；具有一般纳税人资格的非独立核算的发电企业生产销售电力产品，向其机构所在地主管税务机关申报纳税；不具有一般纳税人资格的非独立核算的发电企业生产销售电力产品，向发电企业所在地主管税务机关申报纳税。
（二）多项选择题( B8 t: d* S- e
1、纳税人销售自己使用过的、属于征收消费税的机动车，其增值税的征税规定有（ ）。（2003年）0 _& n2 k) @* V: r" L
A、销售价格未超过原值的，免征增值税
B、销售价格超过原值的，按照4％的征收率计算征收增值税5 N; k1 \3 X6 r0 e1 o
C、销售价格超过原值的，按照4％的征收率计算税额后再减半征收增值税/ W9 R&&Q% w6 p. J
D、销售价格未超过原值的，按照4％的征收率计算税额后再减半征收增值税- n9 ?6 M/ X& m' h- R, K
【答案】AC
【解析】按现行规定，纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车，售价未超过原值的免税；售价超过原值的，按4％的征收率计算税额后再减半征收增值税。 7 d6 k$ G9 f) q) V
2、增值税一般纳税人从货物运输发票中抵扣进项税额时必须具备的前提条件有（ ）（2004年）
A、开具运输发票的纳税人需经其主管地方税务局认定 ' J6 b6 [* S$ Q( U, `' \7 c
B、非国有运输单位开具的货运发票须套印全国统一发票监制章 8 K# |7 ^: M& ]4 c) ~8 S7 d
C、私营运输单位开具的发票须由县以上交通主管部门统一向税务机关领购 9 m& h+ P% F&&R6 o5 m* r8 [
D、增值税一般纳税人取得的运输发票，抵扣期限不得超过开具之日后的90天
【答案】ABD
【解析】自日起，货物运输业发票印刷、领购取得保管缴销均由地方税务局管理和监督，委托其他部门管理的，必须依法收回，C选项中提到由交通主管部门领购是错误的。根据2005年教材规定纳税人取得日以后开具的运输发票抵扣期限为开票之日起90天后的第一个纳税申报期结束前，过期不得抵扣。
3、增值税纳税人销售非酒类货物时另外收取的包装物押金，应计入货物销售额的具体时限有（ ）。（2004年）: `' v" a8 q, S5 \
A、无合同约定的，在一年以上的计入 - ?3 w. [- q3 q
B、有合同约定的，在不超过合同约定的时间内计入
C、有合同约定的，合同逾期的时候计入，但合同的期限必须在一年以内 &&v, x. J# O/ ~& D) c
D、无合同约定的，无论是否返还及会计上如何核算，和收取的货款一并计入
【答案】AC
【解析】对非酒类销售单位收取的包装物押金，逾期未收回应计入销售额征税，逾期是指合同有约定，超过约定时间； 合同无约定以1年为期限。B、D选所述押金均为未逾期的，不需征税。
4、对新设立的商贸企业，纳税辅导期达到6个月后，经主管税务机关审查，符合条件的可认定为增值税正式一般纳税人。这些条件包括（ ）。（2005年）
A、纳税评估的结论正常 B、能够及时查找存在的问题
C、约谈、实地查验的结果正常 D、企业申报、缴纳税款正常3 q9 N) v6 e9 t8 I* U' |6 d+ C' F
【答案】ACD &&e1 Y' A&&C7 u- ]6 M9 ^
【解析】根据增值税法的有关规定，转为正常一般纳税人的条件有4项：（1）纳税评估的结论正常；（2）约谈、实地查验的结果正常；（3）企业申报、缴纳税款正常；（4）企业能够准确核算进项、销项税额，并正确取得和开具专用发票和其他合法的进项税额抵扣凭证。' v. y& f) D) W2 X0 a
5、下列各项中，符合增值税纳税义务发生时间规定的有（ ）。(2005年)
A、供电企业采取预收电费结算方式的，为发行电量的当天/ r1 e0 d0 z( |. A. ?( H
B、发、供电企业将电力产品用于集体福利的，为发出电量的当天. |& l" m( s+ v% y* l! D* E% I
C、发、供电企业之间互供电力，为双方核对数量且开具抄表确认单据的当天( L" }; d( S$ V9 p0 r
D、供电企业将电售给企事业单位且采取直接收取电费结算方式的，为收款的当天' Z* l9 ]" \! m8 D+ r2 w
【答案】ACD 1 _; b) a) @. J; [6 }' D
【解析】根据增值税法的有关规定，供电企业采取预收电费结算方式的，为发行电量的当天；福利、个人消费，为发出电量的当天；发、供电企业之间互供电力的，为双方核对数量，开具抄表确认单位的当天；供电企业采取直接收取电费结算方式的，销售对象属于企业单位，为开具发票的当天。8 l4 V$ Y. c: X6 g! v4 T
（三）判断题
1、出口货物增值税退税率是出口货物的实际增值税征税额与退税计税依据的比例（ ）。（2003年）
【答案】×9 j/ J9 n) R% n: b' h4 }- t
【解析】是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。& T" Y% J( J6 \" d0 L4 ]0 n
2、属于一般物资援助项目下的出口货物，生产企业在财务上作销售处理的，自日起可比照一般货物出口，实行出口退税政策。（ ）（2004年）3 d- J7 P( p" h) L&&v: E
【答案】×
【解析】自日起，对一般物资援助项下出口货物，实行出口不退税政策；对利用中国政府的援外优惠贷款和合作项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，实行出口退税。
3、从日起，对增值税一般纳税人申请抵扣的所有运输发票要与营业税纳税人开具的货物运输业发票进行比对，凡比对不符的，一律不予抵扣。（ ）（2004年）2 A4 j+ U; w. H* J& Z% [0 x0 T2 \8 W
【答案】√& F( R7 e7 M* m
4、对注册资本在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业，在进行税务登记时提出增值税一般纳税人资格申请的，可直接认定为正式一般纳税人并进行管理。（ ）（2005年）- ^5 m8 P; d7 u( f3 B! T- b+ t
【答案】× ( D8 K) N5 |) {, q&&C3 o4 A1 T
【解析】对注册资本在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业，在进行税务登记时提出增值税一般纳税人资格申请的，可认定为临时一般纳税人，还不是正式一般纳税人，进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理，辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，此时才可转为正式一般纳税人，按照正常的纳税人管理。 & p* F3 p5 c
5、现行政策规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售数量挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的规定冲减当期增值税进项税金。 （ ）（2005年）
【答案】√
7 n3 h$ H( d0 |0 H% {7 v! Y
（四）计算题: }" c' l" m: c$ `% ]
1、某联合企业为增值税一般纳税人，2002年12月生产经营情况如下：&&J&&?! P2 c$ y% J- \0 e4 g6 p6 b1 r
（1）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。
（2）销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。4 s&&C- v2 j: ^* b+ N- |+ c
（3）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。! N5 u- Z2 a. k% n7 k
（4）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。0 E4 F) a3 i2 e3 _( m# U( ?
（5）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），取得不含税销售额6660万元。
（6）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付购原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。
（7）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元，已全部投入使用。. f" A+ C" g3 L. I) r& X! \
（提示：资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米；洗煤与原煤的选矿比为60％）
（1）计算该联合企业2002年12月应缴纳的资源税。7 d4 `% U. `3 @4 K
（2）计算该联合企业2002年12月应缴纳的增值税。（2003年）5 j7 p* @7 f1 a&&J$ C0 O
计算资源税：
①外销原煤应纳资源税＝280×3＝840（万元）。
②外销洗煤90万吨不能直接计算资源税，应将洗煤的数量换算成原煤的数量后计算资源税。其应纳资源税＝90÷60％×3＝450（万元）。
③将自产的原煤用于职工食堂和供暖，视同销售，应以自用数量为计税依据计算资源税。其应纳资源税＝0.25×3＝0.75（万元）。
④外销天然气总量中包含的在采煤过程中生产的天然气不纳资源税，应减除其数量。应纳资源税＝（3）×8÷10000＝28（万元）。8 @8 d4 i* I8 ~! h& t
应缴纳资源税总计＝840＋450＋0.75＋28＝1318.75（万元）。3 f6 r: S$ P&&g7 @&&C, e
计算增值税：
⑤销售原煤的增值税销项税额＝22400×13％＝2912（万元）
⑥销售洗煤的增值税销项税额＝15840×13％＝2059.2（万元）
⑦自产货物用于职工福利视同销售。自用原煤的增值税销项税额＝（2×0.25）×13％＝2.6（万元）。. ]&&t0 N" V9 O# {
⑧销售天然气的增值税销项税额＝6660×13％＝865.8（万元）。0 Y, T8 C* v' c
销项税额合计＝.2＋2.6＋865.8＝5839.6（万元）。
⑨该企业购入采煤用原材料和低值易耗品的进项税额为1190万元；支付外购原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，按7％的扣除率进行抵扣；购进采煤机械设备10台，虽取得增值税专用发票，但是按规定不得抵扣进项税额。' W) A* K3 s8 u
进项税额总计＝×7%＝1204（万元）。! c0 k/ U2 K; x
应缴纳增值税＝04＝4635.6（万元）。
( H7 z& W( Q+ `# F
2、A电子设备生产企业（本题下称A企业）与B商贸公司（本题下称B公司）均为增值税一般纳税人，2002年12月份有关经营业务如下：
（1）A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收人库，货款和税款未付。- K) J$ i" W& m7 a( H
（2）B公司从A企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得A企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。B公司以销货款抵顶应付A企业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税15.3万元。
（3）A企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托C公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得C公司增值税专用发票。
（4）B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40％作为职工福利消费，60％零售给消费者并取得含税收人35.03万元。
（5）B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。
（1）计算A企业2002年12月份应缴纳的增值税。
（2）计算B公司2002年12月份应缴纳的增值税。（2003年）
【答案】. X+ t/ Z# l# M7 ]( W
（1）A企业
①从B公司购买生产用原料和零部件，取得专用发票，货物已验收入库。其进项税额为30.6万元。（货款和税款未付）# W) O5 f6 M6 z6 [&&E1 k* B! g) n* H
②销售电脑的增值税销项税额& K; d1 `8 E* {* \1 H
＝600×0.45×17％. y' X) f&&\0 c# f
＝45.9（万元）
③制作显示屏销售给B公司，其增值税销项税额＝（9.36＋2.34）÷（1＋17％）×17％＝1.7万元；由于其委托C公司进行专业加工，所以购进应税劳务发生进项税（受托方交纳的增值税）0.34万元，取得专用发票，可以抵扣。/ i5 D1 s7 a0 }+ y! i4 [
当期进项税额
＝30.6＋0.34' C! e9 X' J5 O& R' H: u" |( G
＝30.94（万元）
应缴纳增值税5 Y! _4 M! I0 |! l
＝45.9＋1.7－30.94
＝16.66（万元）, W( p1 g# g, B9 s5 p: [+ x4 s1 B* P
（2）B公司
①销售材料的增值税销项税额: G+ G0 F" R3 w% T$ |- b% k
＝180×17％& B, c) M/ H' h
＝30.6（万元）- n( ~4 e: e/ P& s( P
②购电脑600台，取得专用发票，其进项税额4 u, k9 q- x6 E6 A; v! T
＝45.9（万元）
③购进大型电子显示屏，取得普通发票，不得抵扣进项税额。0 g* v4 {+ C7 h! b) E
④从农民手中购进免税农产品，可抵扣的进项税额＝（30×13％＋3×7％）＝4.11万元；入库后，用于职工福利的40％应作进项税额转出，转出税额＝4.11×40％＝1.644万元，另外60％的销售收入（含税）为35.03万元。销售农产品销项税额
＝35.03÷（1＋13％）×13％1 [3 V" X, \, w2 P
＝4.03（万元）7 F) G. S&&U8 M0 x2 D0 ~
⑤销售电脑和其他物品的增值税销项税额
＝298.35÷（1＋17％）×17％* V6 @% h6 n% e/ p) O; p
＝43.35（万元）+ O) O! L( U" d3 B" h
销项税额合计
＝30.6＋4.03＋43.350 z&&@7 w# `5 v0 M1 D7 z
＝77.98（万元）- l/ Q9 \' n% b& Q; M
进项税额合计3 L9 v# B&&N: H9 M7 y/ v&&k, _
＝45.9＋4.11－1.644# w' e& K' d2 [1 _' Q' l
＝48.366（万元）# `- T% {4 t3 O/ D& N
应纳增值税
＝77.98－48.3661 T/ E! n. h$ Z" k# T8 e$ t1 M
＝29.614（万元）
" X, \/ C' b0 A, K1 ?" z
3、某卷烟厂为增值税一般纳税人，2002年10月有关生产经营情况如下：
（1）从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款400万元、增值税68万元，烟丝已验收入库。
（2）向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1.36万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。
（3）卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟20000标准箱（每箱50000支，每条200支，每条调拨价在50元以上），当月销售给卷烟专卖商18000箱，取得不含税销售额36000万元。
（提示：烟丝消费税率30％；卷烟消费税比例税率45％，定额税率150元/箱）' v2 r&&_% L- l4 Y* r0 f! Z
（1）计算卷烟厂10月份应缴纳的增值税。
（2）计算卷烟厂10月份应缴纳的消费税。（2003年）& E; g. \( q! K& l' o
（1）增值税：
①外购、加工烟丝进项税额＝68＋1.36＝69.36（万元）, L/ S' J( j' }# Y# `& _, P
②外购烟叶进项税额＝42×13％＋3×7％＝5.67（万元）# S, `' l&&h: V; ]. v5 J7 r
③销售卷烟销项税额＝36000×17％＝6120（万元）9 c: U3 f&&_) |
④应缴纳增值税＝－69.36＝6044.97（万元）
（2）参见以后相关章节2 T# N; e8 h! b+ W&&t7 P8 ]' G8 r
4、某外商投资举办的摩托车生产企业，1997年5月在我国投产，经营期限15年。1997年～2002年的获利情况分别为－30万元、20万元、50万元、70万元、120万元、160万元。月份实现应纳税所得额140万元，12月份生产经营情况如下： ) }* |4 L( t+ A8 o7 Y
⑴外购原材料，支付价款480万元，增值税81.6万元，取得增值税专用发票；支付运输费用48万元，取得运输单位开具的普通发票； ! Z7 p1 n" o! o, _6 \! n1 ]
⑵向国外销售摩托车800辆，折合人民币400万元；在国内销售摩托车300辆，取得不含税销售额150万元；
⑶应扣除的摩托车销售成本300万元；发生管理费用90万元，其中含交际应酬费20万元；发生销售费用40万元；
⑷发生意外事故，损失当月外购的不含增值税的原材料金额32.79万元（其中含运费金额2.79万元），本月内取得保险公司给予的赔偿金额12万元； 1 }- c5 S# v/ v$ i
⑸从境外分支机构取得税后收益82.5万元，在国外实际已缴纳了25％的公司所得税。（注：增值税税率17％，退税率13％；消费税税率10％，企业所得税税率30％，地方所得税税率3％）
要求：按下列顺序回答问题： + W- O" x% R' ]5 {3 R3 _* v4 ^
⑴计算该企业12月份应抵扣的进项税额总和；
⑵计算该企业12月份应缴纳的增值税；
⑶计算该企业12月份应退的增值税；
⑷计算该企业12月份应缴纳的消费税； , \& C+ x&&u1 J- p. k
⑸计算该企业12月份境外收益共计应补缴的企业所得税和地方所得税总和；
⑹计算该企业12月份实现的销售收入总和（不含境外收益）； & O& ~$ l& W4 l0 ^- Z7 L+ [) I
⑺计算该企业12月份所得税前准予扣除的成本、费用、税金和损失总和； " U. F- g* b: j
⑻计算该企业2003年度应缴纳的企业所得税和地方所得税总和（不含境外收益）。（2004年本题6分，增值税2分）
（1）12月份准予抵扣的进项税额＝81.6＋48×7％－（32.79－2.79）×17％－2.79÷（1－7％）×7％－400×（17％－13％）＝81.6＋3.36－5.1－0.21－16＝63.65（万元）
（2）当月应缴纳增值税＝150×17％－63.65＝－38.15（万元）9 ^* T: D% ?6 {7 s, r$ A
（3）当月应退增值税：
当月免抵退税额＝400×13％＝52（万元），大于未抵扣完的进项税额38.15万元: P8 j&&a3 O1 p9 Q3 e. E&&?
当月应退增值税＝38.15（万元）
# a) ~& ?/ q+ u0 s* L# E8 V. o) a
5、某商贸公司为增值税一般纳税人，并具有进出口经营权，2005年3月发生相关经营业务如下：3 S( E7 ~2 Z+ b7 N1 f
（1）从国外进口小轿车一辆，支付买价400000元、相关费用30000元，支付到达我国海关前的运输费用40000元、保险费用20000元。
（2）将生产中使用的价值500000元设备运往国外修理，出境时已向海关报明，支付给境外的修理费用50000元，料件费100000元，并在海关规定的期限内收回了该设备；5 G' F$ P2 P0 l0 k0 O1 b
（3）从国外进口卷烟80000条（每条200支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元，保险费用80 000元。' H$ Q: {/ _$ j( W3 K
（注：进口关税税率均为20%，小轿车消费税税率8%，单位金额元）7 z* @+ @6 }* S: c, b* M
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
（1）计算进口小轿车、修理设备和进口卷烟应缴纳的关税；
（2）计算小轿车在进口环节应缴纳的消费税；7 ]&&M: m5 A* E& V8 u
（3）计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税；
（4）计算小轿车、修理设备和卷烟在进口环节应缴纳的增值税。（2005年）
（1）进口小轿车关税完税价格=00+=490000（元） # [1 h/ z9 E9 t% V
进口小轿车应缴纳的关税=%=98000（元）
修理设备应缴纳的关税=（）×20%=30000（元）
进口卷烟应缴纳的关税=（000+80000）×20%=440000（元） ' K" f' h' }4 y# L# Y4 Q
进口小轿车、修理设备和进口卷烟应缴纳的关税＝+8000（元） 0 H, A$ r&&i) w
（2）小轿车进口环节应缴纳的消费税=（00）/（1-8%）×8%=51130.43（元）
（3）卷烟进口环节消费税 ) i* C: i' f8 T0 v5 x1 b
每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=〔（000+）/〕/（1-30%）=48（元）&50元，适用比例税率为30%
进口卷烟应纳消费税税额=（000++0.6×80000）/（1-30%）×30%+0.6×0（元） 9 R% o' \6 X# N, w&&|7 T
（4）小轿车进口环节应缴纳的增值税=（00）/（1-8%）×17％＝（元） # S0 z2 g9 B( \4 U
修理设备进口环节应缴纳的增值税=（）×（1+20%）×17%=30600（元） 5 |9 L' Y7 D" o# s9 R3 ~* v
卷烟进口增值税 =（000++0.6×80000）/（1-30%）×17%=652800（元）
小轿车、修理设备和卷烟在进口环节应缴纳的增值税＝+＝（元）* C&&r" n+ t5 m! y. v
（五）综合题
1、某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％，退税率15％。2002年11月和12月的生产经营情况如下：
（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20％用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。5 n&&?2 j( v&&s4 O* [& [0 D. k! P2 R
（2）12月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件已验收人库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。; W$ \4 f* S0 P
要求：& v&&V7 q$ M$ G1 i
（1）采用“免、抵、退”法计算企业2002年11月份应纳（或应退）的增值税。5 z7 t+ p( R* k6 v0 W7 \2 R
（2）采用“免、抵、退”法计算企业2002年12月份应纳（或应退）的增值税。（2003年）
11月份7 O2 `& X) a: |# B
（1）进项税额, V6 G# j% B% n
①外购材料、燃料，并已验收入库，取得专用发票税款144.5万元. b9 v7 F% X! ?0 O3 j
②外购动力，取得专用发票税款25.5万元。其中20％用于非应税项目，按规定应作进项税额转出，转出税额＝25.5×20％＝5.1（万元）
③委托加工业务（购进应税劳务）取得专用发票注明税额5.1万元；同时发生运费10万元，可抵扣进项税额＝10×7％＝0.7（万元）
④内销货物运输费18万元，可抵扣进项税额＝18×7％＝1.26（万元）
进项税额合计＝144.5＋20.4＋5.8＋1.26
＝171.96（万元）' Q& Z5 x! g1 I
（2）出口货物不得免税和抵扣税额
＝500×（17%－15％）
＝10（万元）; n&&D: s, P& V5 b9 D- u
（3）应纳税额＝300×17％－（171.96－10）+ g" C& }2 w" s& X
＝－110.96
（4）出口货物“免抵退”税额5 O9 W&&t/ k5 g! V
＝500×15％3 ]6 U5 `8 Q6 E1 l4 I* ^
＝75（万元）
（5）由于期末留抵税额110.96万元&当期免抵退税额75万元，所以，应退税额＝75（万元）" {8 ]' `. W& @& z! X7 w5 r
（6）留抵下月抵扣税额+ r+ `; _* d9 D! e1 V
＝110.96－75
＝35.96（万元）
（1）免税进口料件组成计税价格- |7 R' p# J( H- g0 z: r0 M
＝（300＋50）×（1＋20％）, H; l9 f. `/ z) }. E6 R$ V2 ~# i
＝420（万元）
（2）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
＝420×（17％－15％）
＝8.4（万元）
（3）出口货物不得免征和抵扣税额
＝600×（17％－15％）－8.4; m$ |$ s0 j* [3 A
＝3.6（万元）2 [& u, n2 u$ D6 {
（4）内销货物取得含税销售额140.4万元，销售税额＝140.4÷（1＋17％）×17％＝20.4万元；将自产货物用于非应税项目视同销售，销项税额＝140.4÷（1＋17％）÷600×200×17％＝6.8万元。应纳税额＝20.4＋6.8＋3.6－35.96＝－5.16（万元）
（5）免抵退税额抵减额! g, b5 g&&f2 n5 U8 ^
＝420×15％- A: y' V. {8 j
＝63（万元）9 {$ @7 x! T, z4 U7 S3 c% \
（6）出口货物免抵退税额
＝600×15％－63
＝27（万元）7 ]1 B9 p2 }3 k8 h$ e
（7）由于期末留抵税额5.16万元&当期免抵退税额27万元，所以，应退税额＝5.16（万元）
（8）当期免抵税额+ v6 r% o* R9 |# g& t2 C9 f
＝27－5.16' H9 ]+ w' A+ L1 _; E5 {
＝21.84（万元）
2、某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2003年12月相关经营业务如下：4 K7 S! }: _, t2 T
（1）进口化妆品一批，支付国外的买价220万元、国外的采购代理人佣金6万元、国外的经纪费4万元；支付运抵我国海关前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11万元，支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元。
（2）受托加工化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额86万元，加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材料的含税金额共计46.8万元，该化妆品商贸公司当地无同类产品市场价格。
（3）收购免税农产品一批，支付收购价款70万元，运输费用10万元，当月将购回免税农产品的30％用于公司饮食部；
（4）购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款200万元。增值税34万元，支付运输单位运输费用20万元，待货物验收入库时发现短缺商品金额10万元（占支付金额的5％），经查实应由运输单位赔偿；, E5 k. u" c- g+ E$ V( E
（5）将进口化妆品的80％重新加工制作成套装化妆品，当月销售给其他商场并开具增值税专用发票，取得不含税销售额650万元；直接销售给消费者个人，开具普通发票，取得含税销售额70.2万元；# \( h' G8 Z' ^8 \) }) c4 A8 p
（6）销售除化妆品以外的其他商品，开具增值税专用发票，应收不含税销售额300万元，由于月末前可将全部货款取回，给所有购货方的销售折扣比例为5％，实际收到金额285万元；2 |& O( H+ g&&}4 g* f
（7）取得化妆品的逾期包装押金收入14.04万元
（注：关税税率20％，化妆品消费税税率30％；当月购销环节所涉及到的票据符合税法规定，并经税务机关认证。）1 \$ I$ v- D&&U+ _
要求：按下列顺序回答问题：
（1）分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税；&&o! `- ?) p# d8 z- T
（2）计算该公司加工环节应代扣代缴的消费税、城市维护建设税和教育费附加总和；4 C* u! `) {: ?1 b7 q
（3）计算该公司国内销售环节应缴纳的消费税总和；
（4）计算该公司国内销售环节实现的销项税额总和；. [: \: H+ F0 h0 ]7 e9 f
（5）计算该公司国内销售环节准予抵扣的进项税额总和。（2004年）
（1）进口环节应缴纳关税＝（220＋4＋20＋11）×20％＝51（万元）2 ?7 `6 o/ X1 \8 `4 z
（注：根据税法规定，由买方负担的采购货物佣金以外的所有佣金和经济费应计入完税价格；但本题所述的“国外采购代理人佣金6万元”，实质上就是买方自己的采购代理人佣金，即购货佣金，因此不应计入完税价格。）
（2）进口环节应缴纳消费税＝（220＋4＋20＋11＋51）÷（1－30％）×30％＝131.14（万元）# E6 r8 g( m6 M2 Q&&m
（3）进口环节应缴纳增值税＝（220＋4＋20＋11＋51＋131.14）×17％＝74.31（万元）' U# D7 h. r! Y
（4）加工环节应代收代缴消费税、城市维护建设税和教育费附加( e% X- r) z/ _! R. q
＝〔86＋46.8÷（1＋17％）〕÷（1－30％）×30％×（1＋7％＋3％）＝59.4（万元）
（5）国内销售环节实现的消费税额＝〔650＋70.2÷（1＋17％）＋14.04÷（1＋17％）〕×30％－13.14×80％＝216.6－104.91＝111.69（万元）
（6）国内销售环节实现的销项税额＝〔46.8÷（1＋17％）＋650＋70.2÷（1＋17％）＋300＋14.04÷（1＋17％）〕×17％＝180.54（万元）
（7）国内销售环节准予抵扣的进项税额＝〔74.31＋8×7％＋（70×13％＋10×7％）×（1－30％）＋（34＋20×7％）×（1－5％）〕＝74.31＋0.56＋6.86＋33.63＝115.36（万元）
（8）国内销售环节应缴纳增值税＝180.54－115.36＝65.18（万元）
（9）公司当月应缴纳城市维护建设税和教育费附加＝（111.69＋65.18）×（7％＋3%）＝17.69（万元）。3 U+ O+ }. E* W/ m: _+ E
3、某市轿车生产企业为增值税一般纳税人，2003年度账面记载注册资本10000万元，职工1200人，当年相关经营情况如下：) D5 g8 u0 E' a&&X+ S0 I) T
1）外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额5000万元，增值税进项税额850万元，另支付购货运输费用200万元、装卸费用20万元、保险费用30万元；! Z# s6 h% R7 e! V
2）对外销售A型小轿车1000辆，每辆含税金额17.55万元，共计取得含税金额17550万元，支付销售小轿车的运输费用300万元，保险费用和装卸费用160万元；
3）销售A型小轿车40辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额400万元；该公司新设计生产B型小轿车5辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其转为自用。市场上无B型小轿车销售价格；
4）从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票，注明金额500万元；另支付运输费用30万元；
……) T! F$ k7 }( j/ @3 @
（其他问题涉及消费税、营业税、城建税和教育费附加、土地增值税、企业所得税，见相关章节）9 W, U2 d4 d- y) `2 d5 a
要求：按下列顺序回答问题：; ~8 ?, f* G' {2 d3 V+ d+ b/ I
（1）分别计算该企业2003年应缴纳的消费税、增值税、营业税、城市维护建设税和教育费附加、土地增值税；（其他税见相关章节）
【答案】' q0 L5 [" c9 q& r) l8 N
该企业2003年应缴纳的增值税为：
（1）销项税额＝17550÷（1＋17％）×17％＝40×17.55÷（1＋17％）×17％＋5×12×（1＋8％）÷（1－10％）×17％＝＋12.24＝2664.24（万元）4 X, P( r% p: k. z2 Q# r$ Z$ \
（2）进项税额＝850＋200×7％＋300×7％＋500×10％＋30×7％＝850＋14＋21＋50＋2.1＝937.1（万元）
（3）应缴纳增值税＝7.1＝1727.14（万元）- R&&L( ?&&h) A- ?8 N
4、某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2004年12月有关经营情况如下：
（1）期初库存外购己税烟丝300万元，本期外购己税烟丝取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款2000万元，增值税340万元；支付本期外购烟丝运输费用50万元，取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；2 ]( X" ~4 y$ H; ]0 P7 n6 b+ _
（2）生产领用库存烟丝2100万元，分别生产卷烟2500标准箱（每标准条200支，调拨价格均大于50元）、雪茄烟500箱；8 Q&&G4 o+ Y% \. n5 P% O! l4 s
（3）经专卖局批准，销售卷烟给各商场1200箱，取得不含税销售收入3600万元，由于货款收回及时给了各商场2%的折扣，销售给各卷烟专卖店800箱，取得不含税销售收入2400万元，支付销货运输费用120万元并取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票。& K$ M& @( }& g
（4）取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入21.06万元，己向对方开具了普通发票；2 d& _! k, M. _! j, I
（5）销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元，以雪茄烟40箱换回小轿车2辆，大货车1辆；零售雪茄烟15箱和取得含税收入35.1万元；取得雪茄烟过期的包装物押金收入7.02万元。
（6）月末盘存发现库存烟丝短缺32.79 万元（其中含运费成本2.79万元），经认定短缺的烟丝属于非正常损失。. v1 H' s4 d0 F1 _
（注：卷烟消费税比例税率45%、雪茄烟消费税比例税率25%、烟丝消费税30%，相关票据己通过主管税务机关认证）
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
（1）计算12月份销售卷烟与取得延期付款补贴收入的销项税额；
（2）计算12月份销售雪茄烟与押金收入的销项税额；" v" q&&C; m# K4 F. y6 H' S& t
（3）计算12月份非正常损失烟丝应转出的进项税额；
（4）计算12月份应抵扣的进项税额；
（5）计算12月份应缴纳的增值税；
（6）计算12月份与销售卷烟相关的消费税；( _# G, ?: o$ {8 s
（7）计算12月份与销售雪茄烟相关的消费税；; N&&q! y* {8 R6 b# a$ l
（8）计算12月份应缴纳的消费税；) F3 B! i+ n2 T( r7 A6 ?7 i
（9）计算12月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。(2005年)
（1）00×17%+21.06/1.17×17%=23.06（万元）
（2）600×17%+35.1/1.17×17%+40×（600/300）×17%+7.02/1.17×17%=716×17%=121.72（万元）
（3）（32.79-2.79）×17%+2.79/（1-7%）×7%=5.1+0.21=5.31（万元）
（4）340+50×7%+120×7%-5.31=346.59（万元） 7 J8 R&&D$ [$ m
（5）.72-346.59=798.19（万元） : o" w&&e5 e9 a
（6）计算与销售卷烟相关的消费税额；
[.06/（1+17%）]×45%+（）×0.015=2738.1（万元） , N1 T1 u&&M5 D9 x- |$ f
（7）计算与销售雪茄烟相关的消费税； # J9 w- w% [: `&&e# Z2 M( [' L
716×25%=179（万元）
（8）计算应缴纳的消费税； , H: Z( v! b. I8 S9 _
-87.1（万元）
注:领用烟丝2100万元,分别生产卷烟及雪茄烟,须在此扣除烟丝已纳消费税.
（9）计算应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。 1 j$ S# P# m5 ~% ]/ b. K; [+ Z) d& m
城建税：（798.19+2287.10）×7%=215.97（万元） ( Z+ A* e* a: |9 d% j/ t
附加费：（798.19+2287.10）×3%×50%=46.28（万元）
合计:304.17+65.18=369.35（万元）
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第三章 消费税法 打印
3 W/ A% c7 O4 [3 J
一、考试大纲. R+ F# @7 ?8 T&&d+ y
1．纳税义务人 5 t) E+ D- p8 w- v' e
2．征税范围与税率 ( e. B: Q( N. y) ]8 v2 U, i
（1）征税范围
（2）税率的规定
3．应纳税额的计算
（1）从价定率的计算方法 - B+ w# g" p# y3 U) j
（2）从量定额的计算方法 / ^# y+ e: j! o
（3）从价定率和从量定额混合计算方法
（4）计税依据的特殊规定 & x0 D" b/ i6 ]. Z& g( Y' `
（5）外购应税消费品已纳税款的扣除
（6）税额减征的规定
（7）酒类关联企业间关联交易消费税问题的处理
4．自产自用应税消费品应纳税额的计算 7 {$ S" {( {8 J( {+ a3 R
（1）用于连续生产应税消费品的含义 / Q8 F% I* {5 {3 N
（2）用于其他方面的规定 5 E+ ?* o+ c" c&&~) Z
（3）组成计税价格及税额的计算
5．委托加工应税消费品应纳税额的计算 " d0 `- l5 \. X
（1）委托加工应税消费品的规定
（2）代扣代缴税款的规定
（3）组成计税价格及税额的计算
（4）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除
6．兼营不同税率应税消费品的税务处理
7．进口应税消费品应纳税额的计算 $ B: O8 @( @5 X0 L- B6 }2 L
（1）实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额的计算
（2）实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额的计算
（3）实行从价定率和从量定额办法的应税消费品的应纳税额的计算
（4）进口卷烟应纳消费税额的计算 % U" X* g. C3 r/ X& x8 u9 \3 P
8．出口应税消费品退（免）税 # H1 m- a7 F" n% O2 g7 \+ F
（1）出口退税率的规定
（2）出口应税消费品退（免）税政策
（3）出口应税消费品退税额的计算 7 F5 V1 A4 L% O2 b8 H&&n
（4）出口应税消费品办理退（免）税后的管理 ! ^& H( t5 D&&a$ g- f
9．纳税义务发生时间与纳税期限
（1）消费税纳税义务发生的时间
（2）消费税的纳税期限 * m4 e&&P3 L+ r6 v' J
10．纳税地点与纳税申报
（1）消费税的纳税地点 % [3 G) v# L2 ]7 E0 k8 E, D* a
（2）消费税的纳税申报
3 k&&_0 K9 |+ q$ t
二、本章变化内容
1、果啤应按规定征收消费税
2、债转股原企业将应税消费品作为投资提供给债转股新公司的，免征消费税（在第二章涉及）
3、外贸企业出口应税消费品按规定时间申报出口退税，须向主管税务机关征税部门按消费税有关规定申报纳税（在第二章涉及）+ G; V9 ^$ R4 {
, n9 {% K* c2 A" I4 W. d5 j* o
三、历年考题
8 K3 K% w& W3 \, ~" j8 u5 ?6 K. B7 ^&&g
& z$ S/ k! w7 w+ g- y
（一）单项选择题. W- I) T& O& d
1、下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。（2003年）3 p9 A, V: @$ ?7 x2 b7 ?
A．外购已税白酒生产的药酒
B．外购已税化妆品生产的化妆品' [; P6 i- m9 s
C．外购已税白酒生产的巧克力3 U3 {4 a: g! }& w6 Q; l& P5 Z
D．外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰
答案：B( c6 t) R! j( p0 t: O2 m
解析：自日起，生产领用的外购已税酒和酒精已纳消费税不得扣除；巧克力为非应税消费品，不交消费税；金银镶嵌首饰在零售环节缴纳消费税，生产环节无扣税问题。5 V& T7 }5 X; \7 x, y/ W, T* {
2、下列各项中，符合消费税有关规定的是（）。（2004年）* r& v2 Y: O/ Q' J3 E- C
A．纳税人的总、分支机构不在同一县（市）的，一律在总机构所在地缴纳消费税 : u7 p& }& o( S8 b, E
B．纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人核算地税务机关申报纳税 0 \- }( t$ ^5 {/ Z% ~% S" e+ i
C．纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人支付加工费的当天
D．因质量原因由购买者退回的消费品，可退已征的消费税，也可直接抵减应纳税额
答案：B3 y2 o2 q2 R# B/ n2 D
解析：A选项中，总分机构不在同一县市，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税，但经国家税务总局及所属省级国家税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳，故A选项不对；C选项中，纳税人委托加工应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天，不是支付加工费的当天，故C选项不对；D选项因质量原因购买者退回应税消费品的，可退已征消费税，但不能自行直接抵减应纳税款。故D选项也不对。, Z% `3 V; |: m# Y
3、某外贸公司2005年3月从生产企业购进入化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元，增值税4.25万元，支付购化妆品的运输费用3万元，当月该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。该外贸公司出口化妆品应退的消费税为（ ）。（2005年）
A．7.5 万元 7 p$ d+ [# {; E&&i7 [
B．8.4万元" J1 W&&M' ~&&a8 T+ L4 F
C．9.7万元 / H3 ~- k3 J+ X3 G+ [
D．10.5万元- O2 D7 V7 E7 i
答案：A 0 B$ J- L( s. v&&n1 D0 j
解析：外贸企业从生产企业购进货物直接出口，属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款。 * `5 {; G' z" p&&P$ T
该外贸公司出口化妆品应退的消费税为＝25×30％＝7.5（万元）7 H+ ~& O7 Z1 e. r& a+ w1 _
; a4 W. k9 A- o8 |3 I
（二）多项选择题
1、某白酒生产企业与某商贸公司共同出资注册成立了一家白酒销售公司，并且以低于正常出厂价的价格向销售公司提供其生产的白酒用于销售。根据消费税有关规定，税务机关应调整其计税收入额。调整计税收入额时可以采用的方法有（ ）。（2003年考题）1 N. U: l: {* s- L- W
A．按照双方协商确定的价格&&E: ~% v, p( D' L- e9 }
B．按照成本加合理的费用和利润4 w2 t& L& A$ G0 o0 k
C．按照再销售给无关联的第三者的价格
D．按照独立企业之间进行相同业务活动的价格
解析：酒类关联企业之间关联交易消费税的计税销售额，可由税务机关核定，核定方法为上述三种。6 I&&k) ]- d- K
2、下列各项中，应当征收消费税的有（）。（2004年）
A．用于本企业连续生产的应税消费品 3 P% c7 Z, E; Z0 W&&{
B．用于奖励代理商销售业绩的应税消费品 . L# W3 n) Y2 q6 K4 ~
C．用于本企业生产性基建工程的应税消费品 $ y2 h3 A: \9 A3 R3 k2 v, W* O&&^4 _
D．用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品0 a5 u2 j5 q& Y4 N
答案：BCD& Z&&k% ?3 o, i1 D( _: }5 f9 H
解析：A选项中，将自产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品，税法规定不交消费税，为的是避免重复征税。1 c, E' _9 P- M2 D
3、下列各项中，符合消费税有关征收规定的有（ ）。（2005年）
A．以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税% j+ d&&m$ f' {' D
B．对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税
C．对用粮食和薯类，糠麸等多种原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税
D．外购酒精生产的白酒，凡酒精所有原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税! G2 {' {/ r: s) [&&L) Q) `$ F
解析：能确定其中原料为薯类或粮食的，分别按照薯类或粮食的税率征收；如果两种原料都有的，从高按照粮食白酒的税率；如果两种原料都没有的，也是从高按照粮食白酒的税率。
4、某商场委托某工业加工企业加工消费税应税货物一批，该加工企业将加工好的应税货物交付商场时，未代收代缴消费税，后经查出，主管税务机关对该项行为的税务处理方法有（ ）。（2005年）
A．加工企业应按规定补税
B．商场应按规定补税( e1 p" x2 T) l6 d/ ]' g, J
C．对加工企业应给予处罚
D．对商场应给予处罚
解析：受托方没有代收代缴税款的，委托方要补缴税款，受托方不再重复补税，但要按照《征管法》的规定，处以应代收代缴税款50％以上3倍以下的罚款。&&W7 g! C' r, E0 z% x, b* c8 A
（三）判断题
1、出口应税消费品的消费税退税率为该应税消费品的消费税税率。（ ）（2003年考题）
答案：√; w0 p9 @) Z. w& _6 J5 x
解析：出口应税消费品的消费税征多少退多少，退税率与该应税消费品的征税率一致。" s- Z! v5 y0 J9 K* p0 D9 G
2、在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外，其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税方法。（）（2004年）
解析：消费税有三种计税方法，从价定率和从量定额相结合的混合计税方法只适用于卷烟、粮食白酒、薯类白酒三种应税消费品。
3、纳税人委托私营企业、个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。（ ）（2005年）
解析：纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税；纳税人委托私营企业加工应税消费品，由受托方向委托方交货时代扣代缴消费税。
（四）计算题
1、某卷烟厂为增值税一般纳税人，2002年10月有关生产经营情况如下：% ^1 K. [&&@3 g" s- k
（1）从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款400万元、增值税68万元，烟丝已验收入库。+ `, ]3 [, E+ N7 {( O
（2）向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1.36万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。3 t' D' U3 d. f4 b
（3）卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟20000标准箱（每箱50000支，每条200支，每条调拨价在50元以上），当月销售给卷烟专卖商18000箱，取得不含税销售额36000万元。
(提示：烟丝消费税率30%；卷烟消费税比例税率45%，定额税率150元/箱)
（1）计算卷烟厂10月份应缴纳的增值税。8 s4 l/ j! i) Z' ~2 E+ i
（2）计算卷烟厂10月份应缴纳的消费税。（2003年考题）
[答案]. G# A&&J* F, r+ e7 w6 U% {) Q( J
（1）增值税：, I! \- K+ n( K. q% W4 r
①外购烟丝和加工烟丝进项税额＝68＋1.36＝69.36（万元）2 y6 W! a6 J; r
②外购烟叶进项税额＝42×13%＋3×7%＝5.67（万元）
③销售卷烟销项税额＝36000×17%＝6120（万元）
④应缴纳增值税=6120-（5.67+69.36）=6044.97（万元）- ~5 A0 g' X- U/ m3 o4 I$ B. ^
（2）消费税
①委托加工的烟丝受托方未代收代缴消费税，委托方收回后应按委托加工应税消费品计算消费税的公式，补缴消费税。+ I; Y( S' ^; b& ~1 l: F
收回加工烟丝应纳消费税＝〔42×（1－13%）＋3×（1－7%）＋8〕÷（1－30%）×30%＝20.28（万元）
②销售卷烟消费税＝36000×45%＋1＝16470（万元）
③生产领用外购已税烟丝应抵扣的消费税＝150×2×30%＝90（万元）) @3 B( A9 P' u: W9 l1 u2 G
④应缴纳消费税＝20.28＋1400.28（万元）
! e# l/ P5 G' x/ F" B/ ^
2、某外商投资举办的摩托车生产企业，1997年5月在我国投产，经营期限15年。1997年～2002年的获利情况分别为－30万元、20万元、50万元、70万元、120万元、160万元。月份实现应纳税所得额140万元，12月份生产经营情况如下： - o4 ?( K0 Z# K( W&&J6 Z
⑴外购原材料，支付价款480万元，增值税81.6万元，取得增值税专用发票；支付运输费用48万元，取得运输单位开具的普通发票；
⑵向国外销售摩托车800辆，折合人民币400万元；在国内销售摩托车300辆，取得不含税销售额150万元； ! d6 `+ n, i* R) m) m/ I
⑶应扣除的摩托车销售成本300万元；发生管理费用90万元，其中含交际应酬费20万元；发生销售费用40万元；
⑷发生意外事故，损失当月外购的不含增值税的原材料金额32.79万元（其中含运费金额2.79万元），本月内取得保险公司给予的赔偿金额12万元； ) j8 @4 P9 k% r, y$ B; a' z
⑸从境外分支机构取得税后收益82.5万元，在国外实际已缴纳了25％的公司所得税。（注：增值税税率17％，退税率13％；消费税税率10％，企业所得税税率30％，地方所得税税率3％）
要求：按下列顺序回答问题：0 f9 N$ K0 `9 E- v&&|, |/ [
……$ q% i+ o" d( X1 N
⑷计算该企业12月份应缴纳的消费税； % W# s/ ]0 C- f( [- [' @7 c
……（其他问题见相关章节）# c, @: Y& q, i
〔2004年考题，本题6分〕! ^6 \8 t7 W! c* K& d6 K
（4）12月份应缴纳的消费税＝150×10％＝15（万元）
) D5 X8 N4 C2 ?9 `
3、某商贸公司为增值税一般纳税人，并具有进出口经营权，2005年3月发生相关经营业务如下：- C1 D3 M# I% f3 T4 x- s
（1）从国外进口小轿车一辆，支付买价400000元、相关费用30000元，支付到达我国海关前的运输费用40000元、保险费用20000元。
（2）将生产中使用的价值500000元设备运往国外修理，出境时已向海关报明，支付给境外的修理费用50000元，料件费100000元，并在海关规定的期限内收回了该设备；
（3）从国外进口卷烟80000条（每条200支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元，保险费用80 000元。
（注：进口关税税率均为20%，小轿车消费税税率8%，单位金额元）) |- {- U. \* R
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
（1）计算进口小轿车、修理设备和进口卷烟应缴纳的关税；
（2）计算小轿车在进口环节应缴纳的消费税；- z' D( J0 v$ i% ~: ]- z
（3）计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税；' C# q3 F# T' V. n: g
（4）计算小轿车、修理设备和卷烟在进口环节应缴纳的增值税。! F. \1 Z( Y' _
（1）进口小轿车关税完税价格=00+=490000（元） 4 @7 V+ ^( F7 J7 L
进口小轿车应缴纳的关税=%=98000（元） ) p0 Y3 |# Z5 G2 u& V" h+ I&&k( _
修理设备应缴纳的关税=（）×20%=30000（元）
进口卷烟应缴纳的关税=（000+80000）×20%=440000（元）
进口小轿车、修理设备和进口卷烟应缴纳的关税＝+8000（元）
（2）小轿车进口环节应缴纳的消费税=（00）/（1-8%）×8%=51130.43（元）
（3）卷烟进口环节消费税 $ C3 ?$ [8 e# b&&K# z
每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=〔（000+）/〕/（1-30%）=48（元）&50元，适用比例税率为30% 。
进口卷烟应纳消费税税额=（000++0.6×80000）/（1-30%）×30%+0.6×0（元） 0 D' V5 |- {- T
（4）小轿车进口环节应缴纳的增值税=（00）/（1-8%）×17％＝（元）
修理设备进口环节应缴纳的增值税=（）×（1+20%）×17%=30600（元） ! x2 V8 a- y2 b' a6 J3 @
卷烟进口增值税 =（000++0.6×80000）/（1-30%）×17%=652800（元） 0 A; f5 u: _7 j& E
小轿车、修理设备和卷烟在进口环节应缴纳的增值税＝+＝（元）
7 M# ?- v+ Z+ d/ e" O$ x7 O9 J3 c
4、某市一娱乐公司日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年收入情况如下：8 N! s+ J4 Y; h. S( @% O
（1）门票收入220万元，歌舞厅收入400万元，游戏厅收入100万元；&&M8 s" _1 K; m: s&&C/ J1 q
（2）保龄球馆自7月1日开馆，至当年年底取得收入120万元；
（3）美容美发、中医按摩收入150万元；
（4）非独立核算的小卖部销售收入60万元；- I. j) e4 U" n) _. @
（5）餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）；
（6）与某公司签订租赁协议书，将部分空闲的歌舞厅出租，分别取得租金76万元、赔偿金4万元；: ?4 T2 C0 F" R0 D
（7）派出5名员工赴国外提供中医按摩服务取得收入70万元；
（8）经批准从事代销福利彩票业务取得手续费10万元。5 D1 i8 L' R, T6 s$ ]) x9 v7 K
（注：除税法统一规定的特殊项目外，该公司所在地省政府规定，其它娱乐业项目的营业税税率为5%）
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
（1）计算娱乐公司当年应缴纳的营业税；7 f4 g&&~0 S&&_
（2）计算娱乐公司当年应缴纳的消费税；8 t2 R+ L&&k0 G2 D
（3）计算娱乐公司当年应缴纳的城市维护建设税；
（4）计算娱乐公司当年应缴纳的教育费附加。
答案： , j3 G" ~" z5 b9 V
（1）①门票收入应缴纳的营业税：220×20%=44（万元） + @+ G! B. d3 ?6 T6 y5 l0 W
（注：该公司主营娱乐业，门票收入按娱乐业税目计征，税率为20％）
歌舞厅收入应缴纳的营业税：400×20%=80（万元） / f% j) H' o) ^9 w
游戏厅收入应缴纳的营业税：100×20%=20（万元）
②保龄球收入应缴纳的营业税：120×5%=6（万元）
③美容美发、中医按摩收入应缴纳的营业税：150×5%=7.5（万元） 7 P&&U% K; `- U& `8 \! m, a
④非独立核算小卖部是兼营行为，不缴纳营业税，缴纳增值税。应缴纳的增值税：60/（1+6％）×6%=3.40（万元）
（注：由于该公司是娱乐公司不是商业企业，征收率为6％。） 4 P+ x' M5 \&&l$ x, Z* P8 {
⑤餐饮收入应缴纳的营业税：600×5%=30（万元）
（注：销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。） ' w. r3 g+ x$ z
⑥将部分空闲的歌舞厅出租应缴纳的营业税：（76+4）×5%=4（万元） &&g* y5 H% _) O
⑦赴国外提供中医按摩服务取得收入属于境外发生的劳务，不是营业税的征收范围。 &&I& [3 w9 t& W# q1 _/ g5 ^7 x
⑧代销福利彩票业务手续费收入应缴纳的营业税：10×5%=0.5（万元）
该娱乐公司当年应缴纳的营业税合计=44+80+20+6+7.5+30+4+0.5=192（万元）
（2）该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税＝180×250/（万元） 8 Q! p7 _! L* h" E0 l
（3）该娱乐公司当年应缴纳的城市维护建设城建税=（192+3.40+4.5）×7%=14（万元）
（4）该娱乐公司当年应缴纳的教育费附加=（192+3.40+4.5）×3%=6（万元）) v, s, L- I, d( E+ P" t2 W4 U* H
（五）综合题1 n& S& E1 g&&l; e: O6 I" T& T
1、某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2003年12月相关经营业务如下：/ b% ~9 F( i. i6 }5 z' }: q
（1）进口化妆品一批，支付国外的买价220万元、国外的采购代理人佣金6万元、国外的经纪费4万元；支付运抵我国海关前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11万元，支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元。
（2）受托加工化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额86万元，加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材料的含税金额共计46.8万元，该化妆品商贸公司当地无同类产品市场价格。
（3）收购免税农产品一批，支付收购价款70万元，运输费用10万元，当月将购回免税农产品的30％用于公司饮食部；( y: f+ q8 ^) @: c
（4）购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款200万元。增值税34万元，支付运输单位运输费用20万元，待货物验收入库时发现短缺商品金额10万元（占支付金额的5％），经查实应由运输单位赔偿；
（5）将进口化妆品的80％重新加工制作成套装化妆品，当月销售给其他商场并开具增值税专用发票，取得不含税销售额650万元；直接销售给消费者个人，开具普通发票，取得含税销售额70.2万元；8 l, S& i- n9 h1 g
（6）销售除化妆品以外的其他商品，开具增值税专用发票，应收不含税销售额300万元，由于月末前可将全部货款取回，给所有购货方的销售折扣比例为5％，实际收到金额285万元；7 X& T2 w7 S6 f3 c
（7）取得化妆品的逾期包装押金收入14.04万元- w( n4 \: i7 E6 V
（注：关税税率20％，化妆品消费税税率30％；当月购销环节所涉及到的票据符合税法规定，并经税务机关认证。）% ^% r' r. g& y2 a1 t: K
要求：按下列顺序回答问题：! ~4 O& j$ Y+ M; \: ?0 v- J3 @
（1）分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税；, `/ E$ j+ ~2 ~0 G/ F, A
（2）计算该公司加工环节应代扣代缴的消费税、城市维护建设税和教育费附加总和；
（3）计算该公司国内销售环节应缴纳的消费税总和；
（4）计算该公司国内销售环节实现的销项税额总和；( f/ a- m8 e&&}; t' |' X- \
（5）计算该公司国内销售环节准予抵扣的进项税额总和；$ |: \' T) k. G: b4 J. N6 g
（6）计算该公司国内销售环节应缴纳的增值税；
（7）计算该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加总和。! _6 q8 y8 M9 f) K& ]9 J( r
（2004年考题，本题9分）
答案：&&N( c8 V, b) E
（1）进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：
进口环节应缴纳关税＝（220＋4＋20＋11）×20％＝51（万元）) M9 _0 Q0 R! o5 z9 Z
（注：根据税法规定，由买方负担的采购货物佣金以外的所有佣金应计入完税价格；但本题所述的“国外采购代理人佣金6万元”，实质上就是买方自己的采购代理人佣金，即购货佣金，因此不应计入完税价格。）
进口环节应缴纳消费税＝（220＋4＋20＋11＋51）÷（1－30％）×30％＝131.14（万元）
进口环节应缴纳增值税＝（220＋6＋4＋20＋11＋51＋131.14）×17％＝74.31（万元）
（2）加工环节应代收代缴的消费税、城市维护建设税和教育费附加总和：* V& p: ]& O4 ^; h
加工环节应代收代缴消费税＝〔86＋46.8÷（1＋17％）〕÷（1－30％）×30％＝54（万元）& I; V7 \8 H! Y3 J
加工环节应代收代缴消费税、城建税和教育费附加＝54×（1＋7％＋3％）＝59.4（万元）
（3）国内销售环节应缴纳消费税总和
＝〔650＋70.2÷（1＋17％）＋14.04÷（1+17%）〕×30％－131.14×80％0 K2 ?: K' F& E
＝216.6－104.91＝111.69（万元）2 ~# h4 ?0 [1 X&&F
（4）－（7）见第二章增值税。
2、某市轿车生产企业为增值税一般纳税人，2003年度账面记载注册资本10000万元，职工1200人，当年相关经营情况如下：0 J& f: Y* E- x6 x
1）外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额5000万元，增值税进项税额850万元，另支付购货运输费用200万元、装卸费用20万元、保险费用30万元；; o&&i6 `4 ^* {, |" T% ?- h" Y
2）对外销售A型小轿车1000辆，每辆含税金额17.55万元，共计取得含税金额17550万元，支付销售小轿车的运输费用300万元，保险费用和装卸费用160万元；0 }+ i0 _, W7 H' n
3）销售A型小轿车40辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额400万元；该公司新设计生产B型小轿车5辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其转为自用。市场上无B型小轿车销售价格；
4）从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票，注明金额500万元；另支付运输费用30万元；5 p: u! L% c7 U% ^
……$ B3 s$ w&&Z/ ?% ?' z! O; `
（注：适用消费税税率10％；B型小轿车成本利润率8％；）" K9 Z* O* z' D7 |: {6 N: D3 S
要求：按下列顺序回答问题：( y8 K& ?$ u2 i1 z0 C- b% B: C' u* e
1）分别计算该企业2003年应缴纳的消费税、增值税、营业税、城市维护建设税和教育费附加、土地增值税；
（2004年考题，本题12分）0 j! `) ], M0 b2 i) a&&K0 W- X( N
答案：4 W- S9 x" X% V2 S
（1）应缴纳消费税＝17550÷（1＋17％）×10％＋40×17.55÷（1＋17％）×10％＋5×12×（1＋8％）÷（1－10％）×10％＝.2＝1567.2（万元）8 H( h/ d/ ?$ M; e6 G/ m
（其他问题见相关章节）
3、某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2004年12月有关经营情况如下：
（1）期初库存外购己税烟丝300万元，本期外购己税烟丝取得防伪控系统开具的增值税专用发票，注明价款2000万元，增值税340万元；支付本期外购烟丝运输费用50万元，取得经税务机关认为的运输公司开具的普通发票；5 H3 |6 Z/ _}
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