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外币交易(Foreign Currency Transactions)
　　外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。
　　1.外币交易核算的基本程序
　　外币交易的核算，首先应设置外币账户。企业应设置的外币账户主要包括外币现金、外币银行存款等货币，以及、、、、、、、、、等外币账户。注意，应付职工薪酬是可以设置外币账户的，但是不能设置外币账户。在外币业务核算中涉及到的如、、等账户，属于。企业应在涉及的账户中按外币种类分别设置，详细反映外币账款的收付结存情况。
　　不允许开立的企业，可以设置外币现金和外币银行存款以外的其他外币账户。
　　其次，企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的将外币金额折算为记账本位币金额，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
　　即期汇率通常是指当日公布的的中间价。
　　企业发生的或涉及外币兑换的，应当以交易实际采用的，即银行或卖出价折算。
　　即期汇率的是按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常情况下，企业应当采用即期汇率进行折算。汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。
　　再次，的会计处理，企业应在，按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理
　　(1)外币货币性项目
　　，是指企业持有的和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的。货币性项目分为和货币性负债。货币性资产包括现金、、应收账款、、等，货币性负债包括应付账款、、等。对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为，计入，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额，需要计提的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。
　　(2)外币非货币性项目
　　，是货币性项目以外的项目，包括、、固定资产、、实收资本、等。
　　对于以的外币非货币性项目，除其外币价值发生变动外，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 考试大为你加油.
　　对于等外币非货币性项目，其变动计入当期损益的，相应的的影响也应当计入当期损益。
　　[例]国内甲公司的为人民币。日以30 000购入乙公司H股l0 000股作为交易性金融资产(教材为)，当日汇率为l港元=1.2元人民币，款项已付。日，由于变动，当月购入的乙公司变为35 000巷元，当日1港元=1元人民币。
　　日，该公司应对上述交易应作以下处理
　　借：交易性金融资产(30 000×l.2) 36 000
　　贷：银行存款(30 000×1.2)　36 000
　　由于该项交易性金融资产(教材为)是从境外市场购入、以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑其港币市价的变动，还应一并考虑汇率变动的影响，上述交易性金融资产以资产负债表日的人民币35 000元(即35 000×1)入账，与原36 000元(即 30 000×1.2)的差额为1 000元人民币，计入。相应的为：
　　借：公允价值变动损益 1 000
　　贷：交易性金融资产　l 000
　　1000元人民币包含甲公司所购H股公允价值变动以及人民币与港币之间汇率变动的双重影响。
　　2.外币兑换业务
　　，包括企业把外币卖给银行、向银行结汇、购汇以及用一种外币向银行兑换成另一种外币等。
　　(1)企业把外币卖给银行
　　企业把持有的外币卖给银行，银行按买入价将人民币兑付给企业。企业按实得人民币金额借记“银行存款(人民币户)”科目，按实际兑出的外币额与按企业选定的折算汇率折算的人民币金额贷记“银行存款(外币户)”科目，因银行买入价与折算汇率不一致而产生的汇兑损益，记入“财务费用”科目。
　　[例]某企业将1000卖给银行，当天美元买入价为$1：￥7.8实收人民币7 800元。企业采用的记账折算汇率为$1：￥7.9。应作会计分录：
　　借：银行存款(人民币户)　1 000×7.8=7 800
　　财务费用l00
　　贷：银行存款(美元户)($1 000×7.9) 7 900
　　(2)向银行购汇
　　企业向银行购入外汇时，银行按向企业收取人民币。企业实际支付的人民币金额与按企业选定的折算汇率折合的人民币之间的差额记入财务费用。
　　[例]某企业从银行买入美元5 000元，当天银行卖出价为$1:￥8 .0，企业实付人民币40 000元。企业折算汇率采用当月l日汇率$1: ￥7.9。应作会计分录:
　　借：银行存款(美元户)(5 000×7.9)39 500
　　财务费用500
　　贷：银行存款(人民币户)5 000×8 =40 000
　　3.借入或借出外币资金业务
　　企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。
　　[例]某企业按业务发生当日作为。4月l0日企业从银行借入50 000美元，当日市场汇率为$1：￥8.0。应作会计分录
　　借：银行存款(美元户)(50 000×8.0)400 000
　　贷：短期借款(美元户)(50 000×8.0)400 000
　　若企业于5月10日归还这笔借款，当日市场汇率为$1：￥7.95。应作会计分录：
　　借：短期借款(美元户)(50 000×7.95)　397 500
　　贷：银行存款(美元户)(50 000×7.95)　397 500
　　“短期借款”科目借贷方差额在期末作为汇兑损益处理。短期借款的均记入“财务费用” 科目。
　　4.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务
　　企业发生买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，应按企业选定的折算汇率将外币金额折合为记账本位币入账。期末(月末、或季末、年末)，对所有外币账户余额按期末市场汇率进行调整，调整后的差额记入“财务费用”科目。
　　5. 外币投入资本
　　外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生。
　　在会计处理上，企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：
　　外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等。货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、、长期应付款等。对于外币货币性项目，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。
　　以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。以的外币非货币性项目，如交易性金融资产(、等)，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动(含汇率变动)处理，计入当期损益。
　　在税务处理上，企业在计算时，应当注重以下几个方面：
　　第一，根据第六条和《实施条例》第二十二条的规定，企业的，应计入收入总额中的其他收入，作为应税收入计算应纳税所得额。
　　第二，根据《实施条例》第三十九条规定，企业在货币交易中产生的，在计算应纳税所得额时准予扣除。这些交易活动包括：企业买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务，通常情况下指以外币买卖商品，或者以外币结算，如以人民币为记账本位币的向国外出口商品，以美元结算货款；借入或者借出外币资金，如企业借入记账本位币以外的货币表示的资金、发行以外币计价或结算的；其他以外币计价或者结算的交易，如接受外币现金捐赠等。在这些交易活动中，由于交易发生与确认实现时的汇率变化，将会产生汇率差，可能产生的汇兑损失允许在。
　　第三，根据《实施条例》第三十九条规定，终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，在计算应纳税所得额时准予扣除。企业所拥有的货币性资产、负债，可能是以记账本位币以外的的，在纳税年度终了时，需要按照期末即期为标准，折算为人民币计算纳税，此时期末即期人民币汇率中间价，若不同于企业取得货币性资产、负债的汇率时，就可能产生汇兑损失。这属于企业生产经营活动中发生的正常的、必要的支出，准予在税前扣除。但税法只规定货币性资产、负债的汇兑损失允许在税前扣除，外币非货币性项目的汇兑损失没有规定允许在税前扣除，应作。
　　第四，根据《实施条例》第三十九条规定，已经计入有关资产成本以及与向所有者进行相关部分的汇兑损失，不允许在税前扣除。企业发生的汇兑损失，如果已经计入有关资产成本的话，那么这部分汇兑损失可以通过资产的或者等方式予以税前扣除，假如直接作为汇兑损失在税前扣除，就违背了税前扣除不得重复扣除的原则；如果发生的汇兑损失，是由向所有者进行利润分配相关部分所产生的，这部分损失应所有者负担，属于分配问题，故不允许在税前扣除。
　　外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。外币统账制是指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。外币分账制是指企业在日常核算时分别币种记账，资产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调整：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算；产生的汇兑差额计入当期损益。从我国目前的情况看，绝大多数企业采用外币统账制，只有银行等少数由于外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。无论是采用分账制记账方法，还是采用统账制记账方法，只是不同，但产生的结果应当相同，即计算出的汇兑差额相同；相应的会计处理也相同，即均计入当期损益。
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什么是即期汇率？
来源：金投外汇网
编辑：gaodongyan
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摘要：什么是即期汇率？即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
什么是即期？即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日的中间价。
在现汇交易中使用的汇率称即期汇率。在远期交易中使用的汇率称远期汇率。当双方成交后，如果在两天之内就办理交割，一般都使用即期汇率，通常所说的电汇汇率、信汇汇率等，均属即期汇率。
远期汇率不像即期汇率一样仅受交易时期的市场状况影响，的变动、国际资本的动向、乃至各国国内和国际政治经济形势的变化都可能左右它的动态。
远期汇率有两种标价方法，一种是直接标出它的实际汇率，另一种是用升水、贴水和平价来标出远期汇率和即期汇率的差额，这种差额称远期差额。升水表示远期汇率比即期汇率高，若采用直接标价法，标为升水的远期汇率等于即期汇率减去升水数额。例如，对远期汇率为升水0.01美元，若即期汇率为1英镑=1.54美元,远期汇率便为1.54－0.01=1.53美元。贴水表示远期汇率比即期汇率低，若采用间接标价法，标为贴水的远期汇率等于即期汇率加上升水数额。平价则表明远期汇率等于即期汇率。
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问答题某企业以人民币为记账本位币，外币交易采用交易日即期汇率折算，期末即期汇率为1美元=6.28元人民币。该企业期末外币账户余额如表2-16所示。 表2-16 期末外币账户余额
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(1)计算期末外币账户的调整数据(列示计算过程)。
(2)编制按期末汇率调整的会计分录。 (1)计算期末外币账户的调整数据
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一、外币业务的内容
（一）外币与外汇
外币有狭义和广义之分。狭义的外币是指本国货币以外的其他国家或地区的货币，包括各国的纸币和铸造币等。广义的外币是指所有以外国货币表示的，能够用于国际结算的支付手段。除了各国的纸币和铸造币以外，还包括企业所持有的外国的有价证券、外币支付凭证、其他货币资金（如各种外币汇款、进出口贸易的外币性货款等）。从会计角度而言，外币就是指记账本位币以外的货币计量单位。记账本位币是指记账和编制会计报表时所用的货币。按着我国现行会计制度的规定，企业一般以人民币为记账本位币。如果企业的业务收支以外国货币为主，也可以选用一种外国货币作为记账本位币。记账本位币以外的货币均为外币。
外汇是以外币表示的用于国际结算的支付手段。根据我国的外汇管理条例规定，外汇的具体内容包括：（1）外国货币，含纸币和铸币；（2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；（3）外币支付凭证，包括票据（支票、汇票、期票）、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；（4）其他外汇资金。黄金可以用作国际结算和支付的手段，招待货币的职能，所以，在许多国家也将其列入外汇范畴。
外汇概念和外币的概念是有区别的。作为外汇必须是：（1）以外币表示的资产；（2）在国外能得到偿付的债权；（3）可以兑换成其他支付手段的外币资产。不能自由兑换成其他国货币的外币不能称为外汇。但在会计上识别外币的标志是看其是否是记账本位币以外的货币。另外，外汇对企业来说，一般都表示成外币资金的来源，但是外币除了表示外汇资金的来源外，还可以作为一种计量单位，在企业并无实际发生外币收付业务时，也可以外币计价和反映，这是外币会计业务的一个重要特点。
（二）外币交易的内容
外币交易，是指以外币计价或结算的交易。外币交易包括：
（1）买入或卖出以外币计价的商品或劳务；
（2）借入或借出外币资金；
（3）其他以外币计价或结算的交易，如外币兑换业务，即一种货币兑换成另一种货币的业务；投入外币资本的业务，即投资人以外币作为资本投入企业的业务；等等。
二、外币交易的会计处理
（一）外币业务的记账方法
企业外币业务记账方法的选择，与企业记账本位币的确定有密切关系。外币业务高峰方法有两种：一种是外币统账制，另一种是外币分账制。企业可以根据实际情况选择。
1.外币统账制。
外币统账制也称“记账本位币制”。是以记账本位币统一记账金额的记账方法。在这种记账方法下，所有外币的收支，都应折算为记账本位币进行反映，外币金融在账上作为补充资料进行反映。我国企业一般以人民币作为记账本位币，所以，在外币统账制下，当企业发生外币业务时，一般按人民币统一设账，统一记录，外币业务的金额均要换算为人民币金额后入账反映，同时要设立不同外币各类的二级辅助账户，反映外币资金和外币债权、债务的培养变动情况。
外币统账制适用于外币各类较少，而且外币收支业务不多的企业。
2.外币分账制
外币分账制又称币记账制或分别记账制。在，企业的记账本位币业务和外币业务均应分别设立账户反映，即有几种币种入账，就应设立几套账户。在发生外币业务时，以原币记账，而不立即折算成本位币记账。如果发生两种货币之间的兑换业务，应通过单独设置的“外币兑换”账户作为两种账户之间的桥梁来进行会计处理，分别与原币的对应账户构成借贷关系。到会计期末，再按一定汇率将各种外币账户的余额换算成记账本位币编制财务报表。各种外币的“外币兑换”账户期末余额按期末即期汇率折算成记账本位币金额，与记账本位币的“外币兑换”账户金额之间的差额，作为汇兑损益处理。
外币分账制适用于涉及外币各类较多，而且外币收支较大的企业，如商业银行等。
采用分账制记账方法，只是账务处理方法不同，但其产生的汇兑差额的确认、计量的结果和列报，应当与统账制处理结果一致。
（二）汇率
1.买入汇率、卖出汇率和中间汇率
汇率，又称“汇价”，指两种货币之间的比价，也就是一种货币兑换成另一种货币的比率。我国外汇汇率由中国人民银行公布市场汇价，即基准汇价（现公布人民币对美元、日元、港元、欧元、英镑、林吉特、卢布七种货币的基准汇价），各外汇指定银行以此为依据，在中国人民银行规定的浮动范围内自行挂牌，对客户买卖外汇。
汇率从银行买卖外汇的角度可分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率。买入汇率是指银行向客户买入外币时所采用的汇率，亦称“买入价”。卖出汇率是指银行向客户出售外币时所采用的汇率，亦称“卖出价”。中间汇率是指银行买入汇率与卖出汇率的简单自述平均数。
我国企业外币业务会计主要采用现行汇率制度。外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
2.汇率标价方法
汇率的标价方法有两种，一种是直接标价法，另一种是间接标价法。在直接标价法下，外币数量固定，称为“基准货币”，本币数量变动，称为“报价货币”，表明单位外国货币可以兑换成多少本国货币。间接标价法与之相反，本币是“基准货币”，外币是“报价货币”，表明单位本国货币可以兑换成多少外国货币。我国的人民币汇率采用直接标价法。
（三）外币交易的账务处理
1.外币交易核算的基本程序
外币交易的核算，首先，应设置外币账户。企业应设置的外币账户主要包括外币现金、外币银行存款等货币资金账户，以及应收账款、应收票据、预付账款、短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、预收账款等债权债务外币账户。在外币核算业务中涉及的如原材料、固定资产、实收资本等账户，属于非外币账户。企业应在涉及外币业务的账户中按外币各类分别设置明细账户，详细反映外币账款的收付结存情况。
不允许开立现汇账户的企业，可以设置外币现金和外币银行存款以外的其他外币账户。
其次，企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；当汇率变动不大时，为简化核算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
即期汇率通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。即期汇率的近似汇率是按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用西峡的方法确定当期的近似汇率。
最后，对于汇兑差额的会计处理，企业应在资产负债表日，按照下列规定分别对外币货币性项目和外币非货币项目进行处理：
（1）外币货币性项目
货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。货币性项目可以分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇总差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位旗帜金额；需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。
（2）外币非货币性项目
非货币性项目，是货币项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。
对于历史成本计量的外币非货币性项目，除其外币价值发生变动外，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇总差额。
对于交易性金融资产等外币非货币性项目，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应计入当期损益，但是可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入资本公积。
【例9—8】国内甲公司的记账本位币为人民币。2012年12月2日以30000港元购入乙公司H股10000股作为短期投资，当日汇率为1港元=1.2元人民币，款项已付。2012年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司H股变为35000港元，当日1港元=1元人民币。
2012年12月2日，该公司应对上述交易作以下处理：
借：交易性金融资产（30000&1.2）&&&&&
贷：银行存款（港元户）（30000&1.2）&&&&&
由于该荐短期投资是从国外市场购入、以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑其港元市价的变动，还就好一并考虑汇率变动的影响，上述交易性金融资产以资产负债表日的人民币35000元（即35000&1）入账，与原账面价值36000元（30000&1.2）的差额为1000元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：
借：公允价值变动损益&&&&&&&
贷：交易性金融资产&&&&&&&&
1000元人民币包括甲公司抽购H股公允价值变动以及人民币与港币之间汇率变动的双重影响。
2.外币兑换业务
鏅币兑换业务，包括企业把外币卖给银行，向银行结汇、购汇以及用一种外币向银行兑换成另一种外币等。
（1）企业把外币卖给银行
企业把持有的外币卖给银行，银行按买入价将人民币兑付给企业。企业按实得人民币金额借记“银行存款（人民币户）”科目，按实际兑出的外币金额与企业读写的折算汇率折算的人民币金额贷记”银行存款（外币户）科目，因银行买入价与折算汇率不一致而产生的汇兑损益，记入“财务费用”科目。
【例9—9】某企业将1000美元卖给银行，当天美元买入价为＄1：￥6.8，实收人民币6800元。企业采用的记账折算期汇率为＄1：￥6.9。应作会计分录：：
借：银行存款（人民币户）6800
财务费用&&&&&&&&&&&&
贷：银行存款（美元户）（＄1000&6.9）&&
（2）向银行购汇
企业向银行购入外汇时，银行按卖出价向企业收取人民币。企业实际支付的人民币金额与按企业选定的折算汇率折合的人民币之间的差额计入财务费用。
【例9—10】某企事业从银行买入美元5000元，当天银行卖出价为＄1：￥7.0，企业实付人民币35000元。企业折算汇率采用当月1日汇率＄1：￥6.9。应作会计分录：
借：银行存款（美元户）（＄5000&6.9）&&&
财务费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：银行存款（人民币户）&&&&&&&&&&&&
3.借入或借出外币资金业务
企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。
【例9—11】某企业按业务发生当日市场汇率作为记账汇率。4月10日企业从银行借入50000美元，当日市场汇率为＄1：￥7.0。应作会计分录：
借：银行存款（美元户）（＄50000&7.0）&&&&
贷：短期借款（美元户）（＄50000&7.0）&&&&
译站马车企业于5月10日归还这笔借款，当日市场汇率为＄1：￥6.95。应作会计分录：
借：短期借款（美元户）（＄50000&6.95）&&&&&
贷：银行存款（美元户）（＄50000&6.95）&&&&
“长期借款”科目借贷方差额在期末作为汇兑损益处理。长期借款的利息均记入“财务费用”科目。
4.买入或卖出以外币计价的商品或劳务
企业发生买入或卖出以外币计价的商品或劳务时，应按企业选定的折算汇率将外币金额折合为记账本位币入账。期末,对所有外币账户余额按期末市场汇率进行调整，调整后的差额记入“财务费用”科目。
【例9—12】某企业外币业务核算采用当月月初的市场汇率作为即期汇率近似汇率，并作为当月外币交易业务的折算汇率，并按月计算汇兑损益。当年5月1日的市场汇率为＄1：￥7.1，各外币账户当年4月30日的期末余额见列9-3。
表9——3&&&&
该企业5月份外币收支业务如下：
（1）5日，收回甲企业货款8000美元。
（2）8日，支付A企业货款5000美元。
（3）20日，当还短期借款10000美元。
（4）23日，出售甲企业产品一批，货款25000美元，货已发出，货款尚未收到。
根据上述业务资料，该企业应作如下会计分录（不考虑增值税等相关税金）：
（1）借：银行存款（美元户）（＄8000&7.1）&&&&&&
贷：应收账款——甲企业（美元户）（＄8000&7.1）&&&
（2）借：应付账款——A企业（美元户）（＄5000&7.1）&&&&&&
贷：银行存款（美元户）（＄5000&7.1）&&&&&&&&&&&&&&&
（3）借：短期借款（美元户）（＄10000&7.1）&&&&&&&&&&
贷：银行存款（美元户）（＄10000&7.1）&&&&&&&&&
（4）借：应收账款——甲企业（美元户）（＄25000&7.1）&&&
贷：主营业务收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
若当年5月31日的市场汇率为＄1：￥7.05，则该企业调整各外币账户余额见表9-4至9-7。
表9——4&&&&
银行存款（美元户）
表9——5&&&&
应收账款——甲企业（美元户）
表9——6&&&
应付账款——A企业（美元户）
表9——7&&&&&
短期借款（美元户）
根据对上述各外币账户的调整结果编制如下调整会计分录：
借：应付账款——A企业（美元户）&&&&&&
短期借款（美元户）&&&&&&&&&&&&&&&&
财务费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：银行存款（美元户）&&&&&&&&&&&&&&
应收账款——甲企业（美元户）&&&&&
5.外币投入资本
外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，不得采用合约汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币之间不产生外币资本折算差额。
资料来源：2014全国注册税务师执业资格考试教材《财务与会计》
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