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审计中违法违规行为的审计定性和处理处罚依据
审计中 常见违规行为的审计定性和处理处罚依据一、应缴未缴预算收入 表现： 基金、 行政性收费和罚没收入未上缴国库。 定性依据:[ ?华 人民共和国预算法? 第四十六条 “有预算收入上缴任务的部门和单位， 必须依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定，将应当上缴的预 算资金及时、足额地上缴国家金库（以下简称国库） ，不得截留、占 用、挪用或者拖欠。 处理依据
和处罚依据： ?国务院关于违反财 ” 政法规处罚的暂行规定?第五条 第二款“收缴应当上交的收入” ；第 六条“隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违 反财政法规款额在５万元以上，或者不足５万元、但是情节严重的， 对单位给予警告， 并可处以相当于违反财政法规款额２０％以下的罚 款；对责任人员给予记过以下的行政处分，并可处以相当于本人２个 月基本工资以下的罚款。 前款违反财政法规款额在５万元以上，且占全年应上交税金、利润、其他财政收入１０％以上，或者不足上 述界限、但是情节严重的，对单位给予通报批评，并可处以相当于违 反财政法规款额２０％以上的罚款； 对责任人员给予记过以上的行政 处分，并可处以相当于本人３个月基本工资以下的罚款” 。 二、预算内转预算外 表现：将应上缴的预算风收入转到预算外。定性依据: ?预算外 资金管理实施办法? (1996)财综字第 104 号第四十三条 各部门和 的1各单位预算外资金管理要严格执行国家有关规定， 凡有下列行为之一 的，均按违反财经纪律或违法行为进行处罚。 （一）隐瞒财政预算收入，将预算资金转为预算外资金； 处理 依据和处罚依据： ?预算外资金管理实施办法? 第四十四条 “ （一） 属于第一、 二款的， 要将违反规定的收入全部上缴上一级财政。 同时， 追究有关人员和领导的责任， 依据情节轻重给予行政处分直至撤销其 职务”?国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定?第十条 “….， ； 或者将预算内资金划转为预算外资金， 违反财政法规款额在１０万元 以上，或者不足１０万元、但是情节严重的，对单位给予警告，并可 处以相当于违反财政法规款额１０％以下的罚款； 对责任人员给予记 过以下的行政处分。前款违反财政法规款额较大、情节严重的，对单 位给予通报批评， 并可处以相当于违反财政法规款额３０％以下的罚 款；对责任人员给予记过以上的行政处分，并可处以相当于本人１个 月基本工资以下的罚款。； ” 三、虚报冒领财政拨款表现：虚报预算支出项目或虚报人员编制 等手段骗取财政拨款和其他经费。定性依据: ?中华人民共和国预算 法实施条例? 第十七条 各部门、 各单位编制年度预算草案的依据： (一) 法律、 法规； (三)本部门、 本单位的职责、 任务和事业发展计划； (四) 本部门、本单位的定员定额标准；以及?违反财政法规处罚的暂行规 定施行细则?第十六条 “虚报冒领、骗取国家财政拨款或者补贴” 的行为，包括： 1．虚报预算支出，骗取财政拨款； 2．虚报产量、 销售或者亏损，骗取亏损，补贴； 3．虚报人员编制，骗取行政、事2业经费； 4?其他虚报冒领、骗取财政拨款或者补贴的行为。处理依据： ?国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定?第五条： 第三款 “追还被侵占、挪用的资金” ；处罚依据：国务院关于违反财政法规 处罚的暂行规定?第七条“虚报冒领、骗取国家财政拨款或者补贴， 违反财政法规款额不足全年应拨款额或者应补贴额的２０％的， 对单 位给予警告，并可处以相当于违反财政法规款额２０％以下的罚款； 对责任人员给予记过以下的行政处分， 并可处以相当于本人２个月基 本工资以下的罚款。 前款违反财政法规款额占全年应拨款额或者应补 贴额２０％以上，或者不足上述界限、但是情节严重的，对单位给予 通报批评，并可处以相当于违反财政法规款额２０％以上的罚款；对 责任人员给予记过以上的行政处分， 并可处以相当于本人３个月基本 工资以下的罚款。 ” 四、违规调整预算表现形式：将财政部门批复的预算自行调整， 改变支出项目、数额。定性依据和处理依据： ?中华人民共和国预算 法? 第五十七条“ 各部门、各单位的预算支出应当按照预算科目执 行。不同预算科目间的预算资金需要调剂使用的，必须按照国务院财 政部门的规定报经批准。 ” 五、挤占挪用预算资金 表现形式：将财政拨入的事业费、专款 等改变用途，用于其他支出。定性依据: ?中华人民共和国预算法实 施条例?第三十八条“各级政府、各部门、各单位应当加强对预算支 出的管理，严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高 开支标准；严格按照预算规定的支出用途使用资金” ；第六十二条 各3部门、各单位的预算支出，必须按照本级政府财政部门批复的预算科 目和数额执行，不得挪用；确需作出调整的，必须经本级政府财政部 门同意” 。处理依据?中华人民共和国预算法? 第五十七条“ 各部 门、各单位的预算支出应当按照预算科目执行。不同预算科目间的预 算资金需要调剂使用的， 必须按照国务院财政部门的规定报经批准。 ” ?国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定?第五条： 第三款“追 还被侵占、挪用的资金” 处罚依据： ?国务院关于违反财政法规处 罚的暂行规定? 第三条 对有违反财政法规行为的单位，应当根据 （一）警告；通报批评。事实和情节，分别按照下列规定处罚：（二）罚款：罚款金额一般不超过违反财政法规款额；情节特别严重 的，最高不超过违反财政法规款额的５倍。 六、应拨未拨所属单位预算内外资金表现形式：主管部门将财政 拨入应拨付所属单位的事业费、 专款及财政专户返还的预算外资金滞 留挂帐。定性依据和处理依据： ?中华人民共和国预算法?第四十七 条“各级政府、各部门、各单位的支出必须按照预算执行”?行政单 。 位会计制度?第四十九条“……主管单位收到财政专户核算的预算外 资金属于应返还所属单位的，应及时拨付，不得在暂存款中挂帐。 七、行政事业性收费和政府性基金未实行“票款分离” 表现形 式： 行政事业性收费和政府性基金未上缴指定银行， “票款分离” 实行 ， 而仍实行单位开票，单位收款的形式。 。定性依据: ?山东省行政事 业性、政府性基金“票款分离”实施办法?(1999)鲁财综字第 48 号 第六条 本办法适用于本省所有行政事业性收费、政府性基金及其他4预算外资金的收取管理,国家另有规定的从其规定。 第七条 本办法 所指收费包括： （一）根据国家法律、法规和具有法律效力的规章收 取、提取的各种行政事业性收费、基金（资金、附加收入）和凭借政 府职权筹集的资金。 （二）按照国务院及财政部、国家计委或省政府 及其财政、物价部门联合审批的项目和标准,收取和提取的各种行政 事业性收费收入。 （三）按照国务院、财政部审批的项目和标准向企 事业单位和个人征收募集或以政府信誉建立的具有特定用途的各种 基金（资金、附加收入） 其他的财政性资金,经同级财政部门确定 。 实行“票款分离”的,按本办法执行。处理依据?山东省行政事业性、 政府性基金“票款分离”实施办法?第八条 财政部门根据不同部门 各项收费的特点确定不同的代收形式： （一）凡能够实行“票款分 离” 的各项收费,都要实施 “票款分离” 的办法,由代收银行网点代收。 （二）对某些收费行为和收费服务同时发生,不便由缴费人及时到银 行缴费的收费项目,经财政部门批准可委托执收部门收取,收取的资 金当天直接缴入同级财政专户。 （三）对收费业务量大且比较集中或 稳定的收费项目,银行可在执收部门设立专门代收柜台,缴费人可就 地缴款。 四） （ 对省级驻外地和垂直领导的执收部门的收费,可采取 “缴 费人就地缴款、资金由代收银行直接划转省财政专户”的办法。 （五） 对零星分散、 流动性大和银行代收网点暂时无法覆盖的偏远地区的收 费,经财政部门批准,可由执收部门直接收取,所征收费额累计达到 1,000 元 （含 1,000 元） 时,由执收单位财务部门及时缴入财政专户。 （六）对于一些暂不纳入财政专户管理的收费项目,可委托执收部门5代收,执收单位内部要建立相应的规范管理制度,实行单位内部 “票款 分离” 。 八、预算外资金应缴未缴财政专户表现形式：单位收取的行政事 业性收费未上缴财政专户，甚至未作收入，在往来款中坐收坐支。定 性依据: (1997)鲁财综字第 6 号?山东省预算外资金管理实施办法? 的通知第十五条 部门和单位的收取的预算外资金是财政性资金，不 做为部门和单位的收入，必须全额上交财政专户，不得隐匿资金、坐 收坐支和私设“小金库” 。& 处理和处罚依据： ?山东省预算外资金管理实施办法? 第四十八条 第二款“违纪金额一律追回并上缴同级 财政，并依照有关规定予以罚款，同时，还要追究有关人员和领导的 责任，并依据情节轻重给予处分直至撤销其职务”?国务院关于违反 ； 财政法规处罚的暂行规定?第六条 隐瞒、截留应当上交国家的税金、 利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在５万元以上，或者不足 ５万元、但是情节严重的，对单位给予警告，并可处以相当于违反财 政法规款额２０％以下的罚款；对责任人员给予记过以下的行政处 分，并可处以相当于本人２个月基本工资以下的罚款。 前款违反财政法规款额在５万元以上，且占全年应上交税金、利 润、 其他财政收入１０％以上， 或者不足上述界限、 但是情节严重的， 对单位给予通报批评， 并可处以相当于违反财政法规款额２０％以上 的罚款；对责任人员给予记过以上的行政处分，并可处以相当于本人 ３个月基本工资以下的罚款。 九、隐瞒转移预算外收入表现形式：单位将预算外收入，记入往6来款中，或设帐户单独核算、私设“小金库” 。定性依据: ?山东省 预算外资金管理实施办法? 第四十七条 各部门和各单位预算外资 。 金管理要严格执行国家有关规定，凡有下列行为之一的，均按违反财 经纪律或违法行为进行处罚。 第四款瞒报预算外资金收入、 转移资金， 擅自设立预算外资金帐户和私设“小金库” 、公款私存；处罚依据： ?山东省预算外资金管理实施办法? 第四十八条 第二款“违纪金额 一律追回并上缴同级财政，并依照有关规定予以罚款，同时，还要追 究有关人员和领导的责任，并依据情节轻重给予处分直至撤销其职 务” ； 十、 坐收坐支预算外表现形式： 收入未上缴财政专户， 坐收坐支。 定性依据: (1997)鲁财综字第 6 号?山东省预算外资金管理实施办 法? 第四十七条 各部门和各单位预算外资金管理要严格执行国家 。 有关规定，凡有下列行为之一的，均按违反财经纪律或违法行为进行 处罚。第三款预算外资金收入不按规定及时、足额上缴财政专户，坐 收坐支；处罚依据： ?山东省预算外资金管理实施办法? 第四十八条 第二款“违纪金额一律追回并上缴同级财政，并依照有关规定予以罚 款，同时，还要追究有关人员和领导的责任，并依据情节轻重给予处 分直至撤销其职务” ；十一、违规使用收费票据表现形式：擅自印刷和使用票据，伪造 制贩假收费票据，未按规定使用收费票据，擅自转让代开买卖销毁收 费票据，利用收费票据超范围、超标准乱收费，相互串用各种票据。7定性依据: ?行政事业性收费和政府性基金票据管理规定?的通知 (1998)财综字第 104 号，第二十条 下列行为属于违反收费票据管理 规定的行为： （一）未经批准，擅自印制和使用收费票据的； （二）私 自刻制、使用和伪造票据监（印）制章的； （三）伪造、制贩假收费 票据的； （四）未按规定使用收费票据的； （五）擅自转借、转让、代 开、买卖、销毁、涂改收费票据的； （六）利用收费票据乱收费或收 取超出规定范围和标准的收费或政府性基金的； （七）互相串用各种 票据的； （八）不按规定接受财政部门及其委托票据管理机构的监督 管理或不按规定提供有关资料的； （九）管理不善，丢失毁损收费票 据的；处理和处罚依据： ?行政事业性收费和政府性基金票据管理规 定?第二十一条 对具有上述行为的单位和个人，有违法所得的，由 财政部门或其委托的票据管理机构依法予以没收， 并可处以警告或罚 款。对非经营性活动中的违法行为，处以 1000 元以下罚款；对经营 性活动中的违法行为，有违法所得的，处以违法金额 3 倍以下不超过 30000 元的罚款，没有违法所得的，处以 10000 元以下罚款。 构成 犯罪的，移交司法机关依法追究有关责任人员的刑事责任。 十二、乱收费表现形式：擅自设立收费项目、扩大收费范围、提 高收费标准、无收费许可证收费。定性依据:? 山东省行政性事业性 收费管理条例?(1990)鲁人常第 1227 号第六条“….严禁擅自设立收 费项目，提高收费标准。….社会团体和群众组织不得向社会收取费 用。 第二十一条 下列行为属于乱收费行为： ” （一）超越管理权限设 立收费项目或制定收费标准的（二）违反收费审批程序的； （三）无8?收费许可证?擅自收费的； （四）超出?收费许可证?规定的收费 范围，擅自增加收费项目、提高收费标准的； （五）不实施管理行为 或不提供服务而收费的； （六）不使用规定的票据收费或擅自扩大票 据适用范围的； （七）不按规定办理变更或注销登记手续继续收费 的； （八）不按规定要求公布收费项目和收费标准的； （九）其他违反 国家法律、法规和本条例规定的收费行为。处理和处罚依据： 山东 ? 省行政性事业性收费管理条例?第二十二条 有前条行为之一的，由 物价检查机关根据国家有关规定和情节轻重给予以下处罚； （一）通 报批评； （二）责令停止或纠正乱收费行为； （三）责令将全部非法收 费款退还给交费单位或个人。无法退还的，由物价部门予以没收。当 年无力退还的，由财政部门扣减其翌年的行政事业经费； （四）对有 乱收费行为的单位和直接责任者处以罚款； （五） ?收费许可证? 吊销 ； （六）建议监察或有关部门对直接责任者给予行政处分。 山东省行 ? 政性事业性收费管理条例实施?第十六条第一、二款规定“ （一）凡 符合?条例?和本办法规定的行政性、事业性收费，不办理?收费许 可证?而收费的…处以收费总额的 5%－20%罚款； （二）凡符合?条 例?和本办法规定擅自收费的…处以收费总额的 5%－30%罚款。 十三、乱摊派表现形式：部门和单位在法律法规之外，向企业摊 派各种费用或强制企业资助捐献财物等行为。 十四、违规集中本系统和所属单位资金表现形式：主管部门未经 财政部门批准，从本系统和所属单位集中资金。定性依据:山东省人 民政府?关于贯彻国发[1996]29 号文件加强预算外资金管理的通知?9第三条“行业主管部门原则上不得集中本系统和所属单位资金。确需 集中的，必须经同级财政部门批准。 处理和处罚依据：第五条“对 ” 未经批准，擅自减免预算外资金，集中本系统和所属。单位预算外资 金，设立预算外资金帐户的；未按规定及时足额将预算外资金解交财 政专户的；未经批准用预算外资金稿固定资产投资的；未按规定使用 省财政厅统一印制票据的，给予通报批评，责令其限期改正，并按规 定处以罚款。 ” 十五、设Z帐外帐表现形式：在财务会计帐簿外另设会计帐簿登 记核算单位有关帐务。定性依据: ?中华人民共和国会计法?第十六 条 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设Z的会计账簿上统 一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计 账簿登记、核算。处理和处罚依据： 第四十二条 违反本法规定，有 下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以 对单位并处 3000 元以上 5 万元以下的罚款；对其直接负责的主管人 员和其他直接责任人员，可以处 2000 元以上 2 万元以下的罚款；属 于国家工作人员的， 还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政 处分: (二)私设会计账簿的； 十六、私设小金库表现形式：在本单位财务会计部门帐外或未纳 入预算管理私存私放资金。定性依据: ?财政部、审计署、中国人民 银行关于清理检查“小金库”的意见? （国办发?1995?29 号，第二 条“凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收 入， 未列入本单位财务会计部门帐内或未纳入预算帐目的私存私放的10各项资金，均属“小金库” ，都要清理检查。 ”处理和处罚依据：1、 ?国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定?第六条 隐瞒、截留应 当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在５ 万元以上，或者不足５万元、但是情节严重的，对单位给予警告，并 可处以相当于违反财政法规款额２０％以下的罚款； 对责任人员给予 记过以下的行政处分， 并可处以相当于本人２个月基本工资以下的罚 款。前款违反财政法规款额在５万元以上，且占全年应上交税金、利 润、 其他财政收入１０％以上， 或者不足上述界限、 但是情节严重的， 对单位给予通报批评， 并可处以相当于违反财政法规款额２０％以上 的罚款；对责任人员给予记过以上的行政处分，并可处以相当于本人 ３个月基本工资以下的罚款。 第十三条 利用职务上的便利，将公共财物非法占为已有，未构成犯罪或者依法免予刑事处分，个人 非法所得不足１０００元的，给予降级以下的行政处分，并可处以相 当于本人１个月基本工资的罚款。非法所得在１０００元以上，或者 不足１０００元、但是情节严重的，给予降级以上的行政处分，并可 处以相当于本人３个月基本工资以下的罚款。 2、小金库事实与?国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定? 对应不上的可依据?中华人民共和国审计法实施条例?第五十三条 对被审计单位违反国家规定的财务收支行为， 由审计机关在法定职 权范围内责令改正，给予警告，通报批评，依照本条例第五十二条规 定对违法取得的资产作出处理；有违法所得的，处以违法所得 1 倍以 上 5 倍以下的罚款；没有违法所得的，处以５万元以下的罚款。对被11审计单位负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员， 审计机关认 为应当给予行政处分或者纪律处分的，向有关部门、单位提出给予行 政处分或者纪律处分的建议。第五十二条 对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反 预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支 行为，审计机关在 法定的职权范围内，区别情况对违法取得的资产 按照以下规定处 理： （一）责令限期缴纳、上缴应当缴纳或者上缴的 财政收入； （二）责令限期退还被侵占的国有资产； （三）责令限朗退 还违法所得； （四）责令冲转或者调整有关会计账目； （五）采取其他 纠正措施。 法律、行政法规对被审计单位违反国家规定的财务收支 行为另有处理、处罚规定的，从其规定。 3、对小金库罚款： （1）资金来源为违法所得的，处以一倍以上 二倍以下的罚款； （2）不为违法所得的，处以 5 万元以下罚款。违法 所得的界定应按照?违反财政法规处罚的暂行规定实施细则?第十条 及其他法律法规和规章的规定执行。 4、对小金库的纳税处理，按?中华人民共和国税收行收管理办 法?及有关税收法规规定办理。 十七、 违规发放奖金补贴表现形式： 在国家法律法规规定的范围、 标准之外发放奖金补贴。定性依据: ?国务院关于违反财政法规处罚 的暂行规定?第十二条处理和处罚依据：第十二条 违反国家规定， 超越权限，擅自提高补贴标准、扩大补贴范围、提高工资，违反财政 法规款额在年人均２００元以下、情节严重的，对单位给予警告，并 可处以相当于违反财政法规款额２０％以下的罚款； 对责任人员给予12记过以下的行政处分， 并可处以相当于本人１个月基本工资以下的罚 款。前款违反财政法规款额在年人均２００元以上的，对单位给予通 报批评，并可处以相当于违反财政法规款额２０％以上的罚款；对责 任人员给予记过以上的行政处分， 并可处以相当于本人３个月基本工 资以下的罚款。 十八、超支招待费表现形式：招待费超过规定标准。定性依据: ?行政事业单位业务招待费列支管理规定?的通知 (1998)财预字第 159 号。第 三条第一款“业务招待费的开支标准（一）地方各级行 政事业单位的业务招待费的开支标准， 由各地人民政府根据当地实际 情况确定，但不得超过当年单位预算中“公务费”的 2％。 ”处理和 处罚依据： ?国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定? 第十一条 “严 重违反国家财务开支规定，挥霍浪费国家资财，违反财政法规款额不 足１万元的，对单位给予警告，并可处以相当于违反财政法规款额１ ０％以下的罚款；对责任人员给予记大过以下行政处分，并可处以相 当于本人１个月基本工资以下的罚款。 前款违反财政法规款额在１万 元以上，或者不足１万元、但是情节严重的，对单位给予通报批评， 并可处以相当于违反财政法规款额３０％以下的罚款； 对责任人员给 予记大过以上行政处分， 并可处以相当于本人２个月基本工资以下的 罚款。 ” 十九、 虚列支出表现形式： 将当年实际未支出的款项列当年支出。 定性依据: ?中华人民共和国预算法实施条例?第六十七条“政府财 政部门、各部门、各单位在每一预算年度终了时，应当清理核实全年13预算收入、支出数字和往来款项，做好决算数字的对帐工作。不得把 本年度的收入和支出转为下年度的收入和支出， 不得把下年度的收入 和支出列为本年度的收入和支出； 不得把预算内收入和支出转为预算 之外，不得随意把预算外收入和支出转为预算之内。 决算各项数字 应当以经核实的基层单位汇总的会计数字为准，不得以估计数字替 代，不得弄虚作假。 ?行政单位会计制度?的通知 (1998)财预字 ” 第 49 号第四十一条 行政单位的各项支出按实际支出数额记账?事 业单位会计准则?第十六条 会计核算一般采用收付实现制，但经营 性收支业务核算可采用权责发生制。 处理和处罚依据： ?国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定? 第五条 第四款“冲转有关的帐目。 ” 二十、应列未列支出表现形式：将当年的支出挂往来帐，实际未 支出。 定性依据: ?中华人民共和国预算法实施条例? 第六十七条 “政 府财政部门、各部门、各单位在每一预算年度终了时，应当清理核实 全年预算收入、支出数字和往来款项，做好决算数字的对帐工作。不 得把本年度的收入和支出转为下年度的收入和支出， 不得把下年度的 收入和支出列为本年度的收入和支出； 不得把预算内收入和支出转为 预算之外，不得随意把预算外收入和支出转为预算之内。 ?行政单 ” 位会计制度?第四十八条 凡属本年的各项收入，都要及时入账。本 年的各项应缴预算款和应缴财政专户的预算外资金， 要在年终前全部 上缴。属于本年的各项支出，要按规定的支出渠道如实列报。年度单 位支出决算， 一律以基层用款单位截止 12 月 31 日止的本年实际支出14数为准，不得将年终前预拨下级单位的下年预算拨款列入本年的支 出，也不得以上级会计单位的拨款数代替基层会计单位的实际支出 数。第四十九条 行政单位的往来款项，年终前应尽量清理完毕。按 照有关规定应当转作各项收入或各项支出的往来款项要及时转入各 有关账户，编入本年决算。主管单位收到财政专户核算的预算外资金 属于应返还所属单位的部分应及时转拨所属单位，不得在“暂存款” 挂账。 ?事业单位会计制度?第三部分 “ 属于本年的各项支出， 应按规定的支出用途如实列报。….. 事业单位的往来款项，年终前 应尽量清理完毕。 按照有关规定应当转作各项收入或各项支出的往来 款项要及时转入各有关账户， 编入本年决算。 处理和处罚依据： ” ?国 务院关于违反财政法规处罚的暂行规定?对应不上的可依据?中华人 民共和国审计法实施条例?第五十二条第四款“责令冲转或者调整有 关会计账目” 。 二十一、隐瞒收入，在暂存款中列收列支。表现形式：将当年的 支出挂往来帐， 实际未支出。 定性和处理依据: ?事业单位财务规则? 第十三条 事业单位的各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一 管理。 ?事业单位会计制度?第三部分事业单位的往来款项，年终前 应尽量清理完毕。 按照有关规定应当转作各项收入或各项支出的往来 款项要及时转入各有关账户，编入本年决算。 ?行政单位财务规则? 第十条 行政单位的各项收入和支出应当全部纳入单位预算统一管 理，统筹安排使用。第三十六条 行政单位应当加强对暂存款项的管 理，不得将应当纳入单位收入管理的款项列入暂存款项，对各种暂存15款项应当及时清理、结算，不得长期挂帐。 二十二、行政单位暂存款、暂付款长期挂帐。 表现形式：暂存 款、暂付款数额较大，未予清理，长期挂帐。定性和处理依据:?行 政单位财务规则?第二十九条 行政单位应当严格控制暂付款的规模，并及时进行清理，不得长期挂帐。第三十六条 行政单位应当加 强对暂存款项的管理， 不得将应当纳入单位收入管理的款项列入暂存 款项，对各种暂存款项应当及时清理、结算，不得长期挂帐。 二十三、 公款私存。 表现形式： 将公款以个人名义转为储蓄存款。 定性依据:?人民币单位存款管理办法?银发（ 号文第八 条 任何单位和个人不得将公款以个人名义转为储蓄存款。 处理和处 罚依据： ?现金管理暂行条例实施细则?第二十条第十三款“将单位 的现金收入以个人储蓄方式存入银行的， 按存入金额百分之三十至 五十处罚” 中国人民银行关于执行 ； ?储蓄管理条例? 的若干规定(1993) 银发字第 7 号第三十三条 “对吸收公款的储蓄机构，由当地中国人 民银行责令限期清理。 未按期清理的按吸收存款额每天处以万分之五 的罚息；储蓄代办点吸收的公款，除按吸收存款额每天处以万分之五 的罚息外，还要追回向银行收取的利息或代办费。 ” 二十四、违规开设银行帐户。 表现形式：多关开户。定性依据: ?银行帐户管理办法?第八条 “ 存款人只能在银行开立一个基本存 款帐户。 第三十二条“ ” 存款人不得违反本办法的规定在多家银行机构开立基本存款帐户。 ?行政单位会计制度?第二十二条 “行 ” 政单位必须严格银行存款的开户管理，禁止多头开户。预算经费应由16财务部门统一在同级财政部门或上级主管部门指定的国家银行开户， 不得自行转移资金。 ” ?行政单位财务规则? 第二十八条 行政单 位应当由财务部门统一开设和管理银行存款帐户。处理和处罚依据： ?银行帐户管理办法?第三十五条 开户银行、存款人违反本办法第 三十条、第三十一条、第三十二条和第三十三条第一款规定开设帐户 的，要限期撤销多余帐户，并根据其性质和情节按规定处以罚款。 二十五、出租出借银行账户 表现形式：存款人对外出租或将银 行帐户转让他人使用。 定性依据: ?银行帐户管理办法? 第三十四 条 存款人的帐户只能办理存款人本身的业务活动，不得出租和转让 帐户。处理和处罚依：第三十七条 存款人违反本办法第三十四条规 定的，除责令其纠正外，按规定对帐户出租、转让发生的金额处以罚 款，并没收出租帐户的非法所得。 二十六、虚报注册资金。 表现形式：投资主体不到位，企事业 单位登记时虚报注册资金，骗取营业执照，登记后抽逃出资，会计报 表中出资不实。定性依据:?中华人民共和国企业法人登记管理条例 施行细则? 第十五条第七款“有符合规定数额并与经营范围相适应 的注册资金， 其中生产性公司的注册资金不得少于三十万元 （人民币， 下同） 以批发业务为主的商业性公司的注册资金不得少于五十万元， ， 以零售业务为主的商业性公司的注册奖金不得少于三十万元， 咨询服 务性公司的注册资金不得少于十万元， 其他企业法人的注册不得少于 三万元，国家对企业注册资金数额有专项规定的按规定执行” 。处理 和处罚依： ?中华人民共和国企业法人登记管理条例?第三十条“…17登记主管机关可以根据情况分别给予警告、罚款、没收非法所得、停 业整顿、扣缴、吊销?企业法人营业执照?的处罚” ?中华人民共和 国公司登记管理条例?第五十八条 “办理公司登记时虚报注册资本， 取得公司登记的，由公司登记机关责令改正，处以虚报注册资本金额 5%以上 10%以下的罚款；情节严重的，撤销公司登记，吊销营业执照。 构成犯罪的，依法追究刑事责任” 。第五十九条 “办理公司登记时提 交虚假证明文件或者采取其他欺诈手段，取得公司登记的，由公司登 记机关责令改正，处以 1 万元以上 10 万元以下的罚款；情节严重的， 撤销公司登记， 吊销营业执照。 构成犯罪的， 依法追究刑事责任。 第 ” 六十条“公司的发起人、股东未交付货币、实物或者未转移财产权， 虚假出资的，由公司登记机关责令改正，处以虚假出资金额 5%以上 10%以下的罚款。 构成犯罪的， 依法追究刑事责任。 第六十一条 ” “公 司的发起人、股东在公司成立后，抽逃出资的，由公司登记机关责令 改正，处以所抽逃出资金额 5%以上 10%以下的罚款。构成犯罪的，依 法追究刑事责任。 ” 二十七、固定资产账实不符。 表现形式：增减的固定资产不入 账，基建工程竣工后转资不及时。 定性和处理依据: ?行政单位财 务规则?第三十一条 “行政单位的固定资产增加时，应当及时登记 入帐；减少时，应当按照国有资产处Z规定办理报批手续，进行帐务 处理。?事业单位会计准则?第二十五条“购建的固定资产应当按照 ” 取得时的实际成本记账。 ……接受捐赠的固定资产应当按照同类资产 的市场价格或者有关凭据确定固定资产价值。 ?事业单位会计制度? ”18第 120 号科目 固定资产 3．事业单位的固定资产按下列规定的价值 记账。 （1）购入、调入的固定资产，按照实际支付的买价或调拨款、 运杂费，安装费等记账。购Z车辆按规定支付的车辆购Z附加费计入 购价之内。 （2）自制的固定资产，按开支的工、料、费记账。 （3）在 原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发 生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定 资产。 （4）融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运杂 费、安装费等记账。 （5）接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的 市场价格或根据所提供的有关凭据记账。 接受固定资产时发生的相关 费用，应当计入固定资产价值。 （6）盘盈的固定资产，按重Z完全价 值入账。 （7）已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估 计价值入账，待确定实际价值后，再进行调整。购Z固定资产过程中 发生的差旅费不计入固定资产价值。 二十八、违规使用发票。表现形式：转借转让代开发票，私自拆 本使用发票，自行扩大专业发票的使用范围。定性依据:?中华人民 共和国发票管理办法?第二十五条 “任何单位和个人不得转借、转 让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩 大专业发票使用范围。 禁止倒买倒卖发票、发票监制章和发票防伪 专用品。 ”第三十六条 “违反发票管理法规的行为包括： （一）未按 照规定印制发票或者生产发票防伪专用品的； （二）未按照规定领购 发票的； （三） 未按照规定开具发票的； （四） 未按照规定取得发票的； （五）未按照规定保管发票的； （六）未按照规定接受税务机关检查19的。 ”处理和处罚依据：第三十六条 “对有前款所列行为之一的单位 和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处一万元 以下的罚款。有前款所列两种或者两种以上行为的，可以分别处罚。 ” 二十九、 违规拆借资金。 表现形式： 行政事业单位对外有偿借款。 定性依据:?贷款通则?第六十一条“各级行政部门和企事业单位、 供销合作社等合作经济组织、农村合作基金会和其他基金会，不得经 营存贷款等金融业务。 企业之间不得违反国家规定办理借贷或者变相 借贷融资业务。 处理和处罚依据：第七十三条“行政部门、企事业 ” 单位、股份合作经济组织，供销合作社、农村合作基金会和其他基金 会擅自发放贷款的；企业之间擅自办理借贷或者变相借贷的，由中国 人民银行对出借方按违规收入处以 1 倍以上至 5 倍以下罚款， 并由中 国人民银行予以取缔。 ” 三十、库存现金额过大。表现形式：单位财务日常库存现金额过 大，超出规定范围。定性依据: ?现金管理暂行条例实施细则?第四 条“各开户单位的库存现金都要核定限额。 库存现金限额应由开户 单位提出计划，报开户银行审批。经核定的库存现金限额， 开户单 位必须严格遵守。 处理和处罚依据： ” ?现金管理暂行条例实施细则? 第二十条第二款“超出核定的库存现金限额留存现金的，按超出额的 百分之十到三十处罚。 ” 三十一、坐收坐支现金。表现形式：从单位收入的现金中直接支 付现金。定性依据: ?现金管理暂行条例实施细则?第十一条第二款 “ 开户单位支付现金， 可以从本单位现金库存中支付或者从开户银20行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）” 处理和 。 处罚依据： ?现金管理暂行条例实施细则?第二十条第四款“未经批 准坐支或者未按开户银行核定坐支额度和使用范围坐支现金的， 按坐 支金额的百分之十至三十处罚。 ” 三十二、白条抵库。表现形式：用不符合财务制度的凭证抵顶库 存现金。定性依据: ?现金管理暂行条例实施细则?第十二条“不准 用不符合财务制度的凭证顶替库存现金” 。 ?现金管理暂行条例实施细 则? 第二十条第三款 “用不符合财务制度规定的凭证顶替库存现金的， 按凭证额百分之十至三十处罚。 三十三、个人借用、挪用公款。 表现形式：从单位收入的现金 中直接支付现金。定性依据: ?中华人民共和国刑法?第三百八十四 条“国家工作人员利用职务上的便利，挪用公款归个人使用，进行非 法活动的，或者挪用公款数额较大、进行营利活动的，或者挪用公款 数额较大、超过三个月未还的，是挪用公款罪” 处理和处罚依据： 。 ?中华人民共和国审计法?第四十七条“被审计单位的财政收支、财 务收支违反法律、 行政法规的规定， 构成犯罪的， 依法追究刑事责任” 。 三十四、原始凭证符合规定。 表现形式：未按规定填制、取得 原始凭证或填制、取得的原始凭证不符合规定。定性依据: ?中华人 民共和国会计法?第十四条“会计凭证包括原始凭证和记账凭证。办 理本法第十条所列的经济业务事项， 必须填制或者取得原始凭证并及 时送交会计机构。会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度 的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予21接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以 退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。原始凭证 记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重 开或者更正， 更正处应当加盖出具单位印章。 原始凭证金额有错误的， 应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 处理和处罚依据： ” ?中华人民共和国会计法?第四十二条 “违反本法规定，有下列行 为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位 并处 3000 元以上 5 万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其 他直接责任人员，可以处 2000 元以上 2 万元以下的罚款；属于国家 工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处 分:…(三)未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭 证不符合规定的” 三十五、登记帐簿不符合规定。表现形式：登记会计帐簿，会计 凭证未经审核或不符合有关法律、 行政法规和国家统一的会计制度的 规定。定性依据: ?中华人民共和国会计法?第十五条“会计账簿登 记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规 和国家统一的会计制度的规定。 处理和处罚依据： ” ?中华人民共和 国会计法?第四十二条 “违反本法规定，有下列行为之一的，由县 级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处 3000 元以 上 5 万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人 员，可以处 2000 元以上 2 万元以下的罚款；属于国家工作人员的， 还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分:…(四)以未经22审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定 的” 三十六、造假帐。表现形式：伪造、变造会计帐簿，编造虚假财 务会计报告。定性依据: ?中华人民共和国会计法?第九条“各单位 必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登 记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事 项或者资料进行会计核算” 。处理和处罚依据： ?中华人民共和国会计 法?第四十三条“伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会 计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯 罪的， 由县级以上人民政府财政部门予以通报， 可以对单位并处 5000 元以上 10 万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责 任人员，可以处 3000 元以上 5 万元以下的罚款；属于国家工作人员 的， 还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政 处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计 从业资格证书” 。 三十七、会计资料毁损、灭失。表现形式：未按规定妥善保管会 计资料，造成毁损灭失。定性依据: ?中华人民共和国会计法?第二 十三条“各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资 料应当建立档案，妥善保管。会计档案的保管期限和销毁办法，由国 务院财政部门会同有关部门制定” 处理和处罚依据： 。 ?中华人民共 和国会计法?第四十二条“违反本法规定，有下列行为之一的，由县 级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处 3000 元以23上 5 万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人 员，可以处 2000 元以上 2 万元以下的罚款；属于国家工作人员的， 还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分:…(八)未按照 规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的” 。 三十八 、隐匿销毁会计资料。表现形式：隐匿或者故意销毁依 法应当保存的会计帐簿、凭证和财务会计报告。定性依据: ?中华人 民共和国会计法?第二十三条“各单位对会计凭证、会计账簿、财务 会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。会计档案的保管 期限和销毁办法，由国务院财政部门会同有关部门制定” 。处理和处 罚依据： ?中华人民共和国会计法?第四十四条“隐匿或者故意销毁 依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的， 依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民 政府财政部门予以通报， 可以对单位并处 5000 元以上 10 万元以下的 罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处 3000 元以上 5 万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单 位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分； 对其中的会计人 员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书” 。 三十九、随意变更会计处理方法。表现形式：采用的会计处理方 法，前后各期不一致。定性依据: ?中华人民共和国会计法?第十八 条 “各单位采用的会计处理方法， 前后各期应当一致， 不得随意变更； 确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变 更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明” 。处理和处罚依据：24?中华人民共和国会计法?第四十二条“违反本法规定，有下列行为 之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并 处 3000 元以上 5 万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他 直接责任人员，可以处 2000 元以上 2 万元以下的罚款；属于国家工 作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分:… (五)随意变更会计处理方法的” 。 四十、财务报告不真实。表现形式：帐簿报表不一致，或向不同 的会计资料使用者提供的会计报告不一致。定性依据: ?中华人民共 和国会计法?第二十条“财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿 记录和有关资料编制， 并符合本法和国家统一的会计制度关于财务会 计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定；其他法律、行政法 规另有规定的，从其规定。财务会计报告由会计报表、会计报表附注 和财务情况说明书组成。 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报 告，其编制依据应当一致。有关法律、行政法规规定会计报表、会计 报表附注和财务情况说明书须经注册会计师审计的， 注册会计师及其 所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提 供。? 行政单位会计制度?第五十七条 ” “行政单位的会计报表， “基层单位要保证数字准确、内容完整、报送及时” ，第五十八条的会计报表，应根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料 编制，切实做到账表相符，不得估列代编” 。处理和处罚依据： ?中华 人民共和国会计法? 第四十二条 “违反本法规定， 有下列行为之一的， 由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处 300025元以上 5 万元以下的罚款； 对其直接负责的主管人员和其他直接责任 人员，可以处 2000 元以上 2 万元以下的罚款；属于国家工作人员的， 还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分:…(六)向不同 的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的” 。 四十一、 违规建设楼堂馆所。 表现形式： 楼堂馆所建设未经批准， 经批准的未列入部门地方基建投资计划， 或擅自扩大规模、 提高标准。 定性依据:?楼堂馆所建设管理暂行条例? （1988）国务院令第 15 号 第六条 “楼堂馆所的建设必须经过严格的审批程序，经批准建设的 楼堂馆所必须列入部门、地方基建投资计划。任何单位未经报批程序 不得擅自建设，不得搞计划外工程。 第十一条“楼堂馆所项目实行 ” “先审计，后建设”的原则。 第十九条“机关、团体不得建设经营 ” 性的楼堂馆所， 也不得以其直属单位的名义或者其他名义建设经营性 的楼堂馆所。 第二十条 “楼堂馆所项目必须依据国家批准的文件 ” 进行规划、设计、施工、拨款，任何单位和个人不得擅自扩大建设规 模，提高建设标准，增加投资概算” 第二十二条 “ 需要由国家预 算内投资安排楼堂馆所建设的，中央单位项目必须经国家计委批准， 地方项目必须经省、自治区、直辖市和计划单列市计委批准。银行贷 款按计划可以用于安排涉外的旅游旅馆、写字楼等经营性项目，非经 营性的项目不得安排使用” 。处理和处罚依据： ?楼堂馆所建设管理暂 行条例?第三十一条“ 违反本条例，有下列行为之一的，给予主要 负责人和直接责任者以经济处罚、行政处分： （一）楼堂馆所项目未 列入部门、地方基本建设计划或者开工报告尚未批准，擅自进行建设26的； （二）擅自提高建设标准的； （三）挪用企业流动资金、生产发展 资金、各类救济资金、扶贫资金、教育经费和其他专项资金进行楼堂 馆所建设的； （四）其他违反本条例的行为，造成经济损失的。 第 ” 三十二条 “违反本条例，有下列行为之一的，全部或者部分没收建 设项目， 并给予主要负责人和直接责任者以经济处罚、 行政处分： 一） （ 项目建议书未经批准，擅自进行建设的； （二）将全民所有制单位的 资金转移到集体所有制单位，以集体所有制单位名义修建楼堂馆所 的，以资金购买或者以物资等换取集体所有制单位楼堂馆所的； （三） 未经有关部门批准， 用国家预算内投资和银行贷款进行楼堂馆所建设 的； （四）机关、团体以各种名义建设经营性楼堂馆所的； （五）擅自 扩大建设规模的。 ” 四十二、行政单位专项资金结余未单独核算。表现形式：行政单 位使用的专项资金的结余部分未单独核算。定性和处理依据: ? 行 政单位会计制度? 第三十三条“结余是行政单位各项收入与支出相 抵后的余额。 行政单位的正常经费结余与专项资金结余应分别核算” 。 四十三、挪用国有住房出售收入。表现形式：留归单位使用的国 有住房出售收入未纳入单位 住房基金， 或未用于单位职工住房建设 和住房改革，未做到专款专用。定性依据: 处理依据： ?违反财政法 规处罚的暂行规定实施细则?第十三条“…3．挪用专项资金的，应 如数补充被挪用的专项资金” 。 四十四、未经批准将非经营性资产转为经营性资产。表现形式： 行政事业单位未经主管部门审查核实， 或未按规定程序报同级国有资27产管理部门批准， 将非经营性资产转为经营性资产。 定性和处理依据： 国家国有资产管理局财政部 ?行政事业单位国有资产管理办法? (1995) 国资事发第 17 号第二十三条“行政事业单位将非经营性资产转经营 性资产，需要提出申请，经主管部门审查核实，报同级国有资产管理 部门批准；一次性转作经营的资产，其价值量数额较大的，须报经同 级财政部门批准。用非经营性资产兴办具有法人资格的经济实体，须 持有主管部门的批准文件、出资单位的财务报表、资产评估确认证书 或主管部门出具的资产证明， 到同级国有资产管理部门办理产权登记 手续。主管部门在出具资产证明时，不得出具伪证。凡出具伪证的， 一经查出，国有资产管理部门即收回产权登记表，取消其产权登记资 格，并通知工商行政管理部门，证明其资信无效。 ” 四十五、 非经营性资产转为经营性资产， 未收取国有资产占用费。 表现形式：行政事业单位将非经营性资产转为经营性资产，未按有偿 使用的原则收取国有资产占用费。定性和处理依据：国家国有资产管 理局财政部?行政事业单位国有资产管理办法?(1995)国资事发第 17 号第二十四条 对行政事业单位非经营性资产转经营性资产，应坚 持有偿使用原则， 以其实际占用的国有资产总额为基数， 征收一定比例的国有资产 占用费。征收的占用费，用于行政事业单位固定资产的更新改造。 四十六、应当集中采购的项目而自行采购的。表现形式：使用财 政资金自行购Z集中采购目录经内或限额标准以上的政府采购项目。 定性依据： ?中华人民共和国政府采购法?第七条“…28纳入集中采购目录的政府采购项目， 应当实行集中采购。 处理处罚依据： ” ?中 华人民共和国政府采购法?第七十四条“采购人对应当实行集中采购 的政府采购项目，不委托集中采购机构实行集中采购的，由政府采购 监督管理部门责令改正；拒不改正的，停止按预算向其支付资金，由 其上级行政主管部门或者有关机关依法给予其直接负责的主管人员 和其他直接责任人员处分。 ” 四十七、无预算采购。表现形式：无政府采购预算而实施了政府 采购项目，挤占其他财政性资金。定性依据： ?中华人民共和国政府 采购法?第三十三条?“负有编制部门预算职责的部门在编制下一财 政年度部门预算时， 应当将该财政年度政府采购的项目及资金预算列 出，报本级财政部门汇总 ”?中华人民共和国预算法实施条例?第 。 三十八条“各级政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理， 严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准； 严格按照预算规定的支出 用途使用资金；建立健全财务制度和会计核算体系，按照标准考 核、监督，提高资金使用效益。 第六十二条“各部门、各单位的预 ” 算支出，必须按照本级政府财政部门批复的预算科目和数额执行，不 得挪用；确需作出调整的，必须经本级政府财政部门同意。 处理依 ” 据： ?中华人民共和国预算法??第五十七条“各部门、各单位的预算 支出应当按照预算科目执行。 不同预算科目间的预算资金需要调剂使 用的，必须按照国务院财政部门的规定报经批准。?国务院关于违反 ” 财政法规处罚的暂行规定?第三条“对有违反财政法规行为的单位，29应当根据事实和情节，分别按照下列规定处罚： （一）警告；通报批 评。 （二）罚款：罚款金额一般不超过违反财政法规款额；情节特别 严重的，最高不超过违反财政法规款额的５倍。 ” 四十八、规避公开招标采购。表现形式：无政府采购预算而实施 了政府采购项目，挤占其他财政性资金。定性依据： ?中华人民共和 国政府采购法?第二十六条?“政府采购采用以下方式： （一）公开招 标； （二）邀请招标；…公开招标应作为政府采购的主要采购方式。 ” 第二十七条“采购人采购货物或者服务应当采用公开招标方式的，其 具体数额标准，属于中央预算的政府采购项目，由国务院规定；属于 地方预算的政府采购项目，由省、自治区、直辖市人民政府规定；因 特殊情况需要采用公开招标以外的采购方式的， 应当在采购活动开始 前获得设区的市、自治州以上人民政府采购监督管理部门的批准。 ” 第二十八条?“采购人不得将应当以公开招标方式采购的货物或者服 务化整为零或者以其他任何方式规避公开招标采购。 处理处罚依 ” 据： ?中华人民共和国政府采购法?第七十一条“采购人、采购代理 机构有下列情形之一的，责令限期改正，给予警告，可以并处罚款， 对直接负责的主管人员和其他直接责任人员， 由其行政主管部门或者 有关机关给予处分，并予通报： （一）应当采用公开招标方式而擅自 采用其他方式采购的。 ” 四十九、委托不具备政府采购业务代理资格的机构办理采购。表 现形式：未通过专门的政府采购部门，而是委托不具备政府采购业务 代理资格的机构办理采购。定性依据： ?中华人民共和国政府采购法?30第十九条 “采购人可以委托经国务院有关部门或者省级人民政府有关 部门认定资格的采购代理机构， 在委托的范围内办理政府采购事宜。 ” 处理处罚依据： ?中华人民共和国政府采购法?第七十一条“采购人、 采购代理机构有下列情形之一的，责令限期改正，给予警告，可以并 处罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，由其行政主管 部门或者有关机关给予处分，并予通报： （三）委托不具备政府采购 业务代理资格的机构办理采购事务的。 ” 五十、擅自提高政府采购标准。定性依据： ?中华人民共和国政 府采购法?第六条“政府采购应当严格按照批准的预算执行。 ”处理 处罚依据： ?中华人民共和国政府采购法?第七十一条“采购人、采 购代理机构有下列情形之一的，责令限期改正，给予警告，可以并处 罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，由其行政主管部 门或者有关机关给予处分，并予通报： （二）擅自提高采购标准的。 ” 五十一、国有资产处Z未经批准。 表现形式：行政事业单位对 国有资产转让、出售、报废、报损时，未经有关部门批准。定性依据: 国家国有资产管理局?行政事业单位国有资产处Z管理实施办法?国 资事发（ 号第二条“行政事业单位国有资产的处Z，是指 行政事业单位对其占有、 使用的国有资产进行产权转让及注销产权的 一种行为。包括无偿调出、出售、报废、报损等” 。第五条“行政事 业单位无偿调出、报废、报损的资产，申报单位可凭核准部门的?行 政事业单位国有资产处理批复书? （样式附后） ，调整有关资产、资金 帐目。出售的资产，申报单位凭不低于?批复书?所列国有资产管理31部门确认的评估底价的实际交易价格调整有关资产、资金帐目。各级 国有资产管理部门、财政部门或主管部门出具的?批复书?是调整单 位有关资产、资金帐目的依据和原始凭证” 。处理和处罚依据： ?行政 事业单位国有资产处Z管理实施办法?国资事发（ 号第七 条“….对违反本实施办法，擅自处Z国有资产的单位，均按违反财 经纪律处理。对使国有资产受到严重侵害的单位和个人，要进行必要 的经济处罚，并移送有关部门追究其行政责任，触犯刑律的，要移送 司法部门追究其法律责任。 ”五十二、违规担保。 表现形式：行政机关为企事业单位提供贷 款担保，并承担相应经济责任。定性依据:?国务院办公厅关于严禁 行政机关为经济活动提供担保的通知 ?国办发（1993）11 号第二条 “二、 今后各级行政机关一律不得为国内企事业单位间的经济活动提 供担保，已经提供担保的，要立即采取有效措施加以纠正。 ?中华人 民共和国担保法? “第八条 国家机关不得为保证人，但经国务院批准 为使用外国政府或者国际经济组织贷款进行转贷的除外。 第九条 ” “学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、杜会团体不得为 保证人。 ”定性和处罚依据: ?国务院办公厅关于严禁行政机关为经 济活动提供担保的通知?第三条“要进一步增强法制观念。对违反规 定自行为企事业单位间经济活动提供担保的行政机关， 要追究批准人 的责任。对因提供担保而引起合同纠纷，造成经济损失的，要对提供 担保的行政机关领导人和直接责任人员给予处罚，情节严重的，要依32法追究其刑事责任。 ” 五十三、被审计单位拒绝、阻碍审计检查的。表现形式： 、被审 计单位拒绝或拖延提供资料， 拒绝、 阻碍审计检查的， 或转移、 隐匿、 篡改、毁弃各种会计资料。定性依据： ?中华人民共和国审计法?第 三十-条“审计机关有权要求被审计单位按照规定报送预算或者财务 收支计划、预算执行情况、决算、财务报告，社会审计机构出具的审 计报告，以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，被审计单位 不得拒绝、拖延、谎报。 第三十三条“ 审计机关进行审计时，有 ” 权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查， 并取得有关证 明材料。有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计 机关反映情况，提供有关证明材料。 第三十四条“审计机关进行审 ” 计时，被审计单位不得转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计帐簿、 会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，不得转移、 隐匿所持有的违反国家规定取得的资产” 。处理处罚依据： ?中华人民 共和国审计法实施条例? 第四十九条 “被审计单位违反审计法的规定， 拒绝或者拖延提供与审计事项有关的资料的， 或者拒绝、 阻碍检查的， 由审计机关责令改正，可以通报批评，给予警告；拒不改正的，按照 下列规定追究责任： （一） 对被审计单位处以 5 万元以下的罚款； （二） 对被审计单位负有直接责任的主管人员和其他直接责 任人员，审计 机关认为应当给予行政处分或者纪律处分的，向有 关部门、单位提 出给予行政处分或者纪律处分的建议； （三）构成犯罪的，依法追究 刑事责任。 依照前款规定追究责任后，被审计单位仍须接受审计机33关的 审计监督。 ”第五十条“审计机关发现被审计单位转移、隐匿、 篡改、毁 弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支或 者财务 收支有关的资料的，有权予以制止，责令交出、改正或者采 取措 施予以补救，并采取本条例第三十二条规定的措施。 ”常见违规行为的审计定性和处理处罚依据 一、预算执行审计 （一）违规调整预算 指政府或财政部门未经批准，擅自变更预 算，使批准的预算总支 出超过总收入，或者使经批准的预算中举借 债务的数额增加的金额， 此外，未经批准动用的预备费的金额也计 算在内。 审计定性依据： 审计定性依据： ?中华人民共和国预算法?第 七章规定： （1）预算调整应当编制预算调整方案，预算调整方案必须提请 本级人大常委会审查和批准 （乡镇必须提请本级人民代表大会审查 和 批准） ，未经批准，不得调整预算。 （2）未经批准调整预算，各级政府不得作出任何使原批准的收 支平衡的预算的总支出超过总收入或者使原批准的预算中举借债务 的数额增加的决定。 （3） 各部门、 单位的预算支出按预算科目执行， 不同预算科目 之 间的预算资金需要调剂使用的， 必须按国务院财政部门的规定报经34批准。 另外，在第六章第五十一条规定，各级政府预算预备费的动 用方 案，由本级政府财政部门提出，报本级政府决定。 审计处理处罚依据： 审计处理处罚依据： （1） ?中华人民共和国预算法?第五十五条第二款规定，未经 批准调整预算，政府作出的决定，本级人大、人大常委会或者上级政 府 应当责令其改变或者撤销； （2） ?中华人民共和国预算法?第七十三条规定，各级政府未 经 依法批准擅自变更预算， 使经批准的收支平衡的预算总支出超过 总收 入，或者使经批准的预算中举借债务的数额增加的，对负有直 接责任 的主管人员和其他直接责任人员追究行政责任。 （二）违规减免、应缴未缴预算收入 违规减免、 违规减免预算 收入指财政、税务、海关等有关征收机关，违反国 家规定减、免、 缓税收以及非税性收入款项； 应缴未缴预算收入指有预算收入上缴 任务的部门、单位，违反国 家有关规定，不缴、少缴财政的款项。 审计定性依据： 审计定性依据： （1） 减免税项目是否符合有关税收管理条例规定的减免税范 围； （2） 国务院 ?关于加强依法治税严格税收管理权限的通知?（国 发[1998]第 4 号）第一条规定，中央税、共享税以及地方税的立法 权 都集中在中央，各地区、各部门不得越权批准减免税收、缓缴税35和豁 免欠税。 除屠宰税、 筵席税、 牧业税的管理权限已明确下放 到地方外， 其他税种的管理权全部集中在中央， 地方政府不得在税 法明确授予的 管理权限之外，擅自更改、调整、变通国家税法和税 收政策； （3） ?政府性基金预算管理办法? （财预字[ 号） ?浙江 、 省政府性基金预算管理办法? （[1997]财预 57 号）规 定：基层收款单 位及主管部门对应缴国库的基金收入应严格管理， 并应在国家银行开 2 立待缴款专户，将每日收取的收入全部送存专 户。任何单位、部门不 得将应缴专户的资金转为储蓄存款或混入本 单位的经费存款账户。 专 户的资金应在规定的期限内清缴，不得坐 支、截留。 （4） ?中华人民共和国预算法?第六章第四十五条规定：预算 收 入征收部门，必须依照法律、行政法规的规定，及时、足额征收 应征 的预算收入。不得违反法律、行政法规规定，擅自减征、免征 或者缓 征应征的预算收入，不得截留、占用或者挪用预算收入； （5） ?中华人民共和国预算法?第六章第四十六条规定：有预 算 收入上缴任务的部门和单位，必须依照法律、行政法规和国务院 财政 部门的规定，将应当上缴的预算资金及时、足额地上缴国家金 库，不 得截留、占用、挪用或者拖欠。 审计处理处罚依据： 审计处理处罚依据： （1） 国务院 ?关于加强依法治税严格税收管理权限的通知? 三 第 点规定： 任何超越税法和税收管理权限规定的减免税必须立即纠 正；36（2） 国务院 ?关于加强依法治税严格税收管理权限的通知? 三 第 点同时还规定： 未经批准擅自减免税收的， 一经查出， 除纳税人如 数 补缴税款外，还要追究当事人和主管领导的责任； （3） ?中华人民共和国预算法?第七十四条规定：违反法律、 行 政法规的规定， 擅自动用国库库款或者擅自以其他方式支配已入 国库 的库款的（根据预算法实施条例第七十八条解释，预算收入征 收部门 将所收预算收入存入在国库之外设立的过渡性账户、 经费账 户和其他 3 账户，未缴国库的，属擅自动用国库库款行为） ，由政 府财政部门责 令退还或者追回国库库款， 并由上级机关给予负有直 接责任的主管人 员和其他直接责任人员行政处分。 （三）少征、隐瞒、挖挤预算收入 少征、隐瞒、 少征预算收入 指财政、税务、海关等有关征收机关，由于征管不 力，造成预算收 入少征、漏征或应征不征，影响预算收入的款项； 隐瞒转移预算收 入指财政税务等部门违反国家规定， 将预算收入 挂“暂存” ，存 入在国库外设立的过渡性账户，转作预算外的款项； 挖挤上级预算 收入指采取混淆收入征管范围或入库级次等办法， 将上级预算收入 缴入本级国库或冲减上级预算收入的款项。 审计定性依据： 审计定性依据： （1） ?中华人民共和国预算法?第六章第四十五条规定：预算 收 入征收部门，必须依照法律、行政法规的规定，及时、足额征收 应征 的预算收入。37（2） ?中华人民共和国预算法?第六章四十六条规定：有预算 收 入上缴任务的部门和单位，必须依照法律、行政法规和国务院财 政部 门的规定，将应当上缴的预算资金及时、足额地上缴国家金库， 不得 截留、占用、挪用或者拖欠。 （3） ?中华人民共和国预算法实施条例?第三十五条规定：各 级 财政、税务、海关等预算收入征收部门，必须依照有关法律、行 政法 规和财政部的有关规定，积极组织预算收入，按照财政管理体 制的规 定及时将预算收入缴入中央国库和地方国库，未经批准，不 得将预算 4 收入存入在国库外设立的过渡性账户。 （4） ?中华人民共和国税收征收管理法? （2001 年 4 月 28 日中 华人民共和国主席令第 49 号公布）第五十三条第一款规定： 国家税 务局和地方税务局应当按照国家规定的税收征收管理范围和 税款入 库预算级次，将征收的税款缴入国库。 审计处理处罚依据： 审计处理处罚依据： （1） 中华人民共和国税收征收管理法? ? 第五章第八十二条 规定： 税务人员徇私舞弊或者玩忽职守，不征或者少征应征税款， 致使国家 税收遭受重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚 不构成犯罪 的，依法给予行政处分； （2） ?中华人民共和国预算法?第七十五条规定：隐瞒预算收 入 或者将不应当在预算内支出的款项转为预算内支出的， 由上一级 政府 或者本级政府财政部门责令纠正， 并由上级机关给予负有直接38责任的 主管人员和其他直接责任人员行政处分。 （3）国务院?关于加强依法治税严格税收管理权限的通知? （[1998]国发第 4 号）第五条规定：各级人民政府和税务机关要认 真 贯彻国务院有关分税制的规定，严格税收入库级次。对有意混淆 入库 级次、将中央税收作为地方税收入库的，除如数追回侵占的收 入外， 还要追究当事人和主管领导的责任。 （四） 虚收财政收入 指财政、 税务部门及预算执行单位违反 ?中 华人民共和国税收征 收管理法?和?财政总预算会计制度?的规定， 采取借款、集资、征 5 收过头税等方式虚增收入的行为。 审计定性依据： 审计定性依据： （1） ?中华人民共和国税收征收管理法?第二十八条规定：税 务 机关依照法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前 征收、 延缓征收摊派税款。 （2） ?财政总预算会计制度?第四十五条规定：对于各项收入 的 事务处理必须以审核无误的国库入库凭证为依据。 （3） ?中华人民共和国会计法?第九条规定：各单位必须根据 实 际发生的经济业务事项进行会计核算， 填制会计凭证， 登记会 计账簿， 编制财务会计报告。 任何单位不得以虚假的经济业务事项 或者资料进 行会计核算。 审计处理处罚依据： 审计处理处罚依据：39（1） ?中华人民共和国税收征收管理法?第八十三条规定：违 反 法律、行政法规的规定提前征收、延缓征收或者摊派税款的，由 其上 级机关或者行政监察机关责令改正， 对直接负责的主管人员和 其他直 接责任人员依法给予行政处分。 （2） ?中华人民共和国会计法?第四十二条规定：由县级以上 人 民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处 3000 元以上 50000 元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人 员， 可以 处 2000 元以上 20000 以下的罚款； 属于国家工作人员的， 还应当由 其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。 （3） ?中华人民共和国审计法实施条例?第五十二条规定：责 令 6 冲转或者调整有关会计账目。 （五）虚列财政支出 指财政部门及预算单位违反预算会计收付 实现制原则， 估报决算 支出，以拨款数列报基建支出，采取“挂往 来账”等方式隐匿财政资 金的金额。 审计定性依据： 审计定性依 据： ?财政总预算会计制度?第七章。 审计处理处罚依据： 审计处理处罚依据： ?中华人民共和国审计法实施条例?第五十二条规定：责令冲转 有关会计账目。 （六）擅自动用支配国库库款 指预算收入征收部门和经营国库 业务的银行， 未经政府财政部门 或者政府财政部门授权的机构同意 办理退库，将国库库款挪作他用， 不及时收纳、留解预算收入，或40者延压、占压国库库款，将所收税款 和其他预算收入存入在国库之 外设立的过渡性账户和其他账户， 不及 时将预算拨款划入用款单位 账户， 占压政府财政部门拨付的预算资金 等方式动用库款的行为。 审计定性依据： 审计定性依据： ?中华人民共和国预算法?第四十八条第四款规定：各级国库库 款的支配权属于本级政府财政部门。除法律、行政法规另有规定外， 未经本级政府财政部门同意，任何部门、单位和个人都无权动用国库 库款或者以其他方式支配已入国库的库款 （预算法实施条例第七十 八 条对擅自动用国库库款或者擅自以其他方式支配已入国库的库款 有 解释） 。 审计处理处罚依据： ?中华人民共和国预算法?第七十四条规定： 审计处理处罚依 据： 违反法律、行政法规的规定，擅自动用国库库款或者擅自以其 他方式 支配已入国库的库款的，由政府财政部门责令退还或者追回 国库库 款， 并由上级机关给予负有直接责任的主管人员和其他责任 人员行政 处分。 （七）挪用预算资金 指有关部门、单位违反国家规定，将有专 门用途的预算资金挪作 它用的款项。 审计定性依据： 审计定性依据： （1） ?中华人民共和国预算法实施条例?第三十六条规定：一41切 有预算收入上缴任务的部门和单位，必须依照有关法律、行政法 规和 财政部的有关规定，将应当上缴的预算收入，按照规定的预算 级次、 预算科目、缴库方式和期限缴入国库，不得截留、占用、挪 用或者拖 欠。 （2） ?中华人民共和国预算法实施条例?第三十八条规定：各 级 政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格执行预 算和 财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准，严格按照 预算规 定的支出用途使用资金。 审计处理处罚依据： 审计处理处 罚依据：?中华人民共和国审计法实施条例? 第五十二条规定。?中 华人民共和国预算法? 第七十四条规定： 违反法律、 行政法规的规定， 擅 自动用国库库款或者擅自以其他方式支配已入国库的库款的， 由 政府 财政部门责令退还或者追回国库库款， 并由上级机关给予负有 直接责 任的主管人员和其他直接责任人员行政处分。 （八）违规办理预算拨款 指财政部门和有关主管部门违反预算 法规定，办理无预算、超预 算拨款或超越预算级次拨款。 审计定性依据： 审计定性依据： ?中华人民共和国预算法实施条例?第三十七 条规定：政府财政 部门应当加强对预算拨款的管理，并遵循下列原 则： （一）按照预算拨款，即按照批准的年度预算和用款计划拨款， 不得办理无预算、无用款计划，超预算、超计划的拨款，不得擅自改 变支出用途；42（二） 按照规定的预算级次和程序拨款， 即根据用款单位的申 请， 按照用款单位的预算级次和审定的用款计划，按期核拨，不得 越级办 理预算拨款； （三）按照进度拨款，即根据各用款单位的实际用款进度和国库 库款情况拨付资金。 审计处理处罚依据： 审计处理处罚依据： ?中 华人民共和国审计法实施条例? 第五十二条规定， 责令改正； 或 由人大实施监督；或仅在审计意见书中建议予以改正。 （九）预算外收入未缴专户 9 指被审计单位未按国家规定上缴 财政专户的预算外资金的金额。 审计定性依据： 审计定性依据： （1） ?浙江省预算外资金管理条例?第二十二条规定：预算外 资 金实行财政专户管理。 各级财政部门应当在银行设立预算外资金 财政 专户，用于预算外资金统一核算和集中管理。 （2） ?浙江省预算外资金管理条例?第二十四条规定：经批准 可 以直接收取预算外资金的部门和单位，应当及时、足额将收取的 预算 外资金划转、缴入财政专户。 （3） ?预算外资金管理实施办法? （财综字[ 号） “财 政 专户”有关条款规定。 审计处理处罚依据： 审计处理处罚依据： （1） ?浙江省预算外资金管理条例?第四十三条第一款第三项43规 定：违反本条例第二十四条规定的，责令限期改正，并处以一万 元以 上十万元以下罚款。 （2） ?预算外资金管理实施办法?第四十三条第二款规定：预 算 外资金收入不按规定及时、足额上缴财政专户，坐收坐支，按违 反财 经纪律或违法行为进行处罚；第四十四条第一款规定：属于第 四十三 条第二款的，要将违反规定的收入全部上缴上一级财政。同 时，追究 有关人员和领导的责任，依据情节轻重给予行政处分直至 撤销其职 务。 （十）账外资产 指账外的资产和物资，包括“小金库” 。 审计定性依据： 审计定性依据： （1） ?行政单位财务规则? （1998 年 1 月 19 日财政部第 9 号令） 第二十七条规定：行政单位应当建立、健全资产管理制度， 由财务部 门统一建账、核算，由资产管理部门统一登记、管理。 （2） ?事业单位财务规则? （1997 年财政部部长令第 8 号） 第七 章和其他相关财务制度规定。 （3） ?国务院办公厅转发财政部、审计署、中国人民银行关于 清 理检查“小金库”意见的通知? （国办发[1995]29 号）第一条 规定： 凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单 位收入， 未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理， 私存 私放的各项 资金均属“小金库” 。 （4） ?中华人民共和国会计法?第十六条规定：各单位发生的 各 项经济业务事项应当在依法设Z的会计账簿上统一登记、核算，44不得 违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核 算。 审计处理处罚依据： 审计处理处罚依据： （1） ?中华人民共和国审计法实施条例?第五十二条、五十三 条 相关规定； （2） ?国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定? （国发 [1987]58 号）有关条款的规定。 （3） ?中华人民共和国会计法?第四十二条规定：私设会计账 簿 的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并 处 3000 元以上 5 万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其 他直 11 接责任人员，可以处 2000 元以上 2 万元以下的罚款；属 于国家工作 人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行 政处分。构成 犯罪的，依法追究刑事责任。对会计人员，违反规定 情节严重的， 县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。 由 有关法律对处罚 另有规定的，依照有关法律的规定办理。 （十一）违规办理财政结算 指财政部门违反规定办理财政结算 的金额。 审计定性依据： 审计定性依据： （1）财政部每年在财政决算编审办法中对重大 政策问题所作的 具体结算规定和下达的?中央财政对地方财政年终 结算办法?对结算 项目作的统一规定和要求。 （2） ?财政总预算45会计制度?（财预字[ 号） 第九章第五 十八条第七款规定： 各级财政要在年终清理的基础上，结清上下级财 政总预算之间的预 算调拨收支和往来款项。 要按照财政管理体制的规 定，计算出全年 应补助、应上解和应返还数额，与年度预算执行过程 中已补助、已 上解和已返还数额进行比较，结合借垫款项，计算出全 年最后应补 或应退数额，填制“年终财政决算结算单” ，经核对无误 后，作为 年终财政结算凭证，据以入账。 审计处理处罚依据： 审计处理处罚 依据： ?中华人民共和国审计法实施条例?第五十二条规定，责令 调整 有关会计账目。 （十二）应拨未拨财政资金 审计定性依据： 审计定性依据： ?中华人民共和国预算法?第四十七条规定：各级政府财政部门 必须依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定，及时、足额地拨 付预算支出资金，加强对预算支出的管理和监督。 各级政府、各部 门、各单位的支出必须按照预算执行。 审计处理处罚依据： 审计处 理处罚依据： ?中华人民共和国审计法实施条例?第五十二条规定， 责令及时 足额拨付。 （十三）乱收费乱摊派乱罚款 审计定性依据： 审计定性依据： （1）各行业收费管理及标准。 （2） ?浙江 省预算外资金管理条例?第十二条规定：部门和单位 应当严格按照 法律、法规和国务院、省人民政府及其财政、价格主管 部门规定的46项目、范围、标准收取和提取预算外资金，严禁自立收费 项目、 扩 大收费范围、 提高收费标准。 各项预算外资金的减收、 免收、 缓 收， 必须按有关法律、 法规、 规章和财政部门的规定办理， 任何单 位 和个人不得擅自决定减收、免收、缓收预算外资金。 审计处理处罚依据： 审计处理处罚依据： （1）中办国办转发财政部?关于对行政性 收费、罚没收入实行 预算管理的规定? （中办发[1993]第 19 号） 第一条第三款规定：在法 律、法规之外，任何地方、部门和个人均 无权擅自设Z收费、罚没项 目。各级政府和财政部门要对本级各部 门、 各单位的收费和罚没情况 13 进行清理， 凡越权自行设立的收费、 罚没项目，要一律取消。 （2） ?国家物价局关于价格违法行为的 处罚规定? （价检字[1988] 第 218 号）第六条规定：属于一般价 格违法行为的（第四条规定，非 法所得在一千元以下的为一般价格 违法行为； 在一千元以上一万元以 下的为一般价格违法案件；在一 万元以上的为重大价格违法案件） ， 处以一千元以下的罚款；属于 一般价格违法案件、重大价格违法案件 的，处以非法所得金额三倍 以下的罚款；情节特别严重的，经上一级 物价检查机构批准，可处 以非法所得金额三倍以上十倍以下的罚款。 （第三条规定，违反国 家价格政策、法规获取的收入为非法所得） （3） ?中华人民共和 国审计法实施条例?第五十二条、五十三条 规定。 责令退还； 有 违法所得的， 处一至五倍罚款； 没有违法所得的， 处五万元以下 罚款。 二、财政决算审计 （一）虚收财政收入 指财政、税务部门47及预算执行单位违反?中华人民共和国税收征 收管理法?和?财政 总预算会计制度?的规定，采取借款、集资、征 收过头税等方式虚 增收入的行为。 审计定性依据： 审计定性依据： （1） ?中华人 民共和国税收征收管理法?第二十八条规定：税务 机关依照法律、 行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规 的规定开征、 停征、多征、少征、提前征收、延缓征收摊派税款。 （2） ?财政 总预算会计制度?第四十五条规定：对于各项收入的 14 事务处理必 须以审核无误的国库入库凭证为依据。 审计处理处罚依据： 审计处 理处罚依据： ?中华人民共和国审计法实施条例?第五十二条规定， 责令调整 有关会计账目。 （二）违规减免税收 指有关部门违反国 家税法及税收政策， 自行批准减免税收的问 题。 审计定性依据： 审 计定性依据： （1） 减免税项目是否符合有关税收管理条例规定的 减免税范围； （2）国务院?关于加强依法治税严格税收管理权限的 通知? （国 发[1998]第 4 号）第一条规定，中央税、共享税以及 地方税的立法权 都集中在中央，各地区、各部门不得越权批准减免 税收、缓缴税和豁 免欠税。 除屠宰税、 筵席税、 牧业税的管理权 限已明确下放到地方外， 其他税种的管理权全部集中在中央， 地方 政府不得在税法明确授予的 管理权限之外，擅自更改、调整、变通 国家税法和税收政策； （3） 中华人民共和国税收征收管理法? 第 ? 三十三条第二款规定： 减税、免税的申请须经法律、行政法规规定 的减税、免税审查批准机 关审批。地方各级人民政府、各级人民政 府主管部门、单位和个人违 反法律、行政法规规定，擅自作出的减48税、 免税决定无效， 税务机关 不得执行， 并向上级税务机关报告。 审 计处理处罚依据： 审计处理处罚依据： 国务院?关于加强依法治税 严格税收管理权限的通知?规定： 15 （1） 任何超越税法和税收管 理权限规定的减免税必须立即纠正；（2） 未经批准擅自减免税收的， 一经查出，除纳税人如数补缴 税款外，还要追究当事人和主管领导 的责任； （3） ?中华人民共和国税收征收管理法?第八十四条规 定：违反 法律、 行政法规的规定， 擅自作出税收的开征、 停征或 者减税、 免税、 退税、补税以及其他同税收法律、行政法规相抵触 的决定的，除依照 本法规定撤销其擅自作出的决定外，补征应征未 征税款，退还不应征 收而征收的税款， 并由上级机关追究直接负责 的主管人员和其他直接 责任人员的行政责任；构成犯罪的，依法追 究刑事责任。 （三）混淆入库级次 指将应缴上级财政的收入，缴入 本级金库，影响上级财政收入的 问题。 审计定性处罚依据： 审计 定性处罚依据： （1） ?中华人民共和国预算法实施条例?第三十 五条规定：各级 财政、税务、海关等预算收入征收部门，必须依照 有关法律、行政法 规和财政部的有关规定，积极组织预算收入，按 照财政管理体制的规 定及时将预算收入缴入中央国库和地方国库， 未经财政部批准， 不得 将预算收入存入在国库外设立的过渡性账户。 （2） ?中华人民共和国预算法实施条例? 第三十六条规定： 一切 有 预算收入上缴任务的部门和单位， 必须依照有关法律、 行政法规和 财 政部的有关规定， 将应当上缴的预算收入， 按照规定的预算级次、 预 算科目、 缴库方式和期限缴入国库， 不得截留、 占用、 挪用或者拖 1649欠。 （3） ?中华人民共和国税收征收管理法?第五十三条规定： 国家 税务局和地方税务局应当按照国家规定的税收征收管理范围和 税款 入库预算级次，将征收的税款缴入国库。 （4） ?中华人民共 和国国家金库条例实施细则? （1989 年 12 月 13 日[89]财预字第 68 号）第九条第二款第一项规定：准确及时地收 纳各项国家预算收 入是国库的基本职责。 根据国家财政管理体制规定 的预算收入级次 和上级财政机关确定的分成留解比例或确定的定额 上解数额、 期限， 正确、及时地办理各级财政库款的划分和留解，以 保证各级财政预 算资金的运用。 审计处理处罚依据： 审计处理处罚依据： （1）国 务院?关于加强依法治税严格税收管理权限的通知? （[1998]国发 第 4 号）第五条规定：各级人民政府和税务机关要认真 贯彻国务院 有关分税制的规定，严格税收入库级次。对有意混淆入库 级次、将 中央税收作为地方税收入库的，除如数追回侵占的收入外， 还要追 究当事人和主管领导的责任。 （2） ?中华人民共和国审计法实施 条例?第五十二条规定，责令 纠正。 （四）隐瞒转移财政收入 指 将应收或应纳入预算的财政资金未收或未纳入预算管理的问 题。 审 计定性依据： 审计定性依据： 17 （1） ?中华人民共和国预算法? 第六章第四十五条规定：预算收 入征收部门，必须依照法律、行政 法规的规定，及时、足额征收应征 的预算收入。 （2） ?中华人民 共和国预算法?第六章四十六条规定：有预算收 入上缴任务的部门 和单位，必须依照法律、行政法规和国务院财政部 门的规定，将应 当上缴的预算资金及时、足额地上缴国家金库，不得 截留、占用、50挪用或者拖欠。 （3） ?中华人民共和国预算法实施条例?第三十 五条规定：各级 财政、税务、海关等预算收入征收部门，必须依照 有关法律、行政法 规和财政部的有关规定，积极组织预算收入，按 照财政管理体制的规 定及时将预算收入缴入中央国库和地方国库， 未经批准，不得将预算 收入存入在国库外设立的过渡性账户。 审计 处理处罚依据： 审计处理处罚依据： ?中华人民共和国预算法?第 七十五条规定：隐瞒预算收入或者 将不应当在预算内支出的款项转 为预算内支出的， 由上一级政府或者 本级政府财政部门责令纠正， 并由上级机关给予负有直接责任的主管 人员和其他直接责任人员行 政处分。 （五）虚列财政支出 指财政部门及预算单位违反预算会计 收付实现制原则， 估报决算 支出， 以拨款数列报基建支出， “挂 采取 往来账”等方式隐匿财政资 金的金额。 审计定性依据： 审计定性 依据： 18 ?财政总预算会计制度? 第七章。 审计处理处罚依据： 审 计处理处罚依据： ?中华人民共和国审计法实施条例? 第五十二条 规定， 责令纠正。 （六）擅自动用支配国库库款 指预算收入征收 部门和经营国库业务的银行， 未经政府财政部门 或者政府财政部门 授权的机构同意办理退库，将国库库款挪作他用， 不及时收纳、留 解预算收入，或者延压、占压国库库款，将所收税款 和其他预算收 入存入在国库之外设立的过渡性账户和其他账户， 不及 时将预算拨 款划入用款单位账户， 占压政府财政部门拨付的预算资金 等方式动 用库款的行为。 审计定性依据： 审计定性依据： （1） ?中华人 民共和国预算法?第四十八条第四款规定：各级国 库库款的支配权51属于本级政府财政部门。除法律、行政法规另有规定 外，未经本级 政府财政部门同意，任何部门、单位和个人都无权动用 国库库款或 者以其他方式支配已入国库的库款。 （2） ?中华人民共和国预算 法实施条例?第七十八条规定：预算 法第七十四条所称 “擅自动用 国库库款或者擅自以其他方式支配已入 国库的库款” ， 是指：（一） 预算收入征收部门不经政府财政部门或者政府财政部门授 权的机构 同意退库的； （二） 预算收入征收部门将所收税款和其他预算收入 存入在国库 之外设立的过渡性账户、经费账户和其他账户的； 19 （三）经理国库业务的银行未经有关政府财政部门同意，动用国 库 库款或者办理退库的； （四）经理国库业务的银行违反规定将国库 库款挪作他用的； （五） 不及时收纳、 留解预算收入， 或者延解、 占压国库库款的； （六）不及时将预算拨款划入用款单位账户，占 压政府财政部门 拨付的预算资金的。 审计处理处罚依据： 审计处 理处罚依据： ?中华人民共和国预算法?第七十四条规定：违反法 律、行政法 规的规定， 擅自动用国库库款或者擅自以其他方式支配 已入国库的库 款的，由政府财政部门责令退还或者追回国库库款， 并由上级机关给 予负有直接责任的主管人员和其他责任人员行政处 分 （七）自行设立预算外资金 指违规扩大预算外资金规模，自行设 立各种收费和基金的问题。 审计定性依据： 审计定性依据： （1） ?浙江省预算外资金管理条例?第十二条第一款规定：部门 和单位 应当严格按照法律、法规和国务院、省人民政府及其财政、价 格主 管部门规定的项目、范围、标准收取和提取预算外资金，严禁自 立52收费项目、扩大收费范围、提高收费标准。 （2） ?预算外资金管 理实施办法? （财综字[ 号）第十三 条规定：部门和单位 要严格按照国家法律、法规和规章所规定的范围 和标准，收取和提 取预算外资金。任何部门和单位不得违反国家有关 规定擅自设立收 费、基金项目，随意调整范围和标准。 20 审计处理处罚依据： 审 计处理处罚依据： （1） ?预算外资金管理实施办法? （财综字 [ 号）第四十 三条、四十四条规定：违纪金额一律追回并 上缴同级财政，并依照有 关规定予以罚款，同时，还要追究有关人 员和领导的责任，并依据情 节轻重给予处分直至撤销其职务。 （2） ?中华人民共和国审计法实施条例?第五十三条规定：有违 法所得 的， 处一至五倍的罚款， 无违法所得的， 处五万元以下的罚款。 （八）挪用财政资金 指有关部门和单位，违反规定将预算内外资金、 政府性基金、专 项资金等财政性资金，用于解决不应由财政资金负 担的支出，或者改 变有专门用途的财政性资金的使用方向的资金。 审计定性依据： 审计定性依据： （1） ?中华人民共和国预算法? 第五十条规定：各部}