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正确理解“实际发生”一词
准确计算企业所得税
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升职加薪踏上快车道
有此证，升职加薪不是梦
你距离最高证书只有一指的距离
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对这个问题，原也考虑过，楼主分析全面。
第三观点类似于会计上的权责发生制，但事实上，税务扣除有很多例外。
下了学习，谢谢！
俺们怎么理解木有用，税管的嘴比俺们大多了
回复 沙发 zhangchunl 的帖子
是的，但不遵循权责发生制的要有政策加以明确。明天我准备写篇关于权责发生制例外的文章，今天白天太忙了，晚上不想再动脑了。
转眼间又是年底，所得税那点事又要被提上议事日程了
认同上面老师对实际发生的理解
各地的实操可能有点不一样，比如：
要求汇算清缴前支付或取得发票，其实无非是想印证支付义务是否真正发生而已吧
四楼大实话{uch3}
关于12月份计提当月的工资，1月份发放，是不是属于实际发生
对“实际发生”的理解主要有三种倾向：一是认为款项支付即为实际发生；二是认为收到发票即为实际发生；三是认为支付义务发生即为实际发生。
理解不对，
对“实际发生”的理解应该是：
一、支付款项并取得发票即为实际发生；
二、收到发票并支付款项即为实际发生。
[ 本帖最后由 haihan235 于
12:04 编辑 ]
回复 8楼 yahmm 的帖子
是实际发生，但是条例有明确规定税前扣除的的工资是实际支付的，因此还得按支付时间来掌握。
回复 9楼 haihan235 的帖子
你的观点是什么？
不是我的观点是114号文的观点。
对“实际发生”的理解应该是：
一、支付款项并取得发票即为实际发生；
二、收到发票并支付款项即为实际发生。
回复 12楼 haihan235 的帖子
你的观点就是收付实现制，与企业所得税法相违背的。
权责发生制???
企业所得税法规定“权责发生制”的时候是怎么说的？？建议看看，不过是要求纳税人这方面而已，税收方面从来就没有说按照权责发生制来！！清醒点吧！！
回复 14楼 haihan235 的帖子
《实施条例》第九条　企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
因此，凡是不遵循权责发生制的税项必须有明文规定。请不要误导。
“实际发生”就不算明文规定了？
回复 16楼 haihan235 的帖子
回复 楼主 qht_3688 的帖子
没这么复杂，实际工作中一般就是三种：
1、以票定税，例如增值税，一旦开票，一定发生；
2、收付实现制；
3、权责发生制；
其实税收中确认“实际发生”还有第四种：
利息、股利支出。
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2016对“所得税会计准则”的认识
更新时间：&&&&&&&&
来源：网络&&&&&&&&
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【摘要】 本文从新《企业会计准则第18号——所得税》的先进性出发，对所得税会计改革的关键点进行分析，并举例说明其应用，最后阐述了此项改革产生的影响及应对办法。 　　【关键词】 新会计准则； 所得税； 资产负债法 　　 　　新的会计准则采用资产负债法替代了原来的所得税会计处理方法，与国际会计准则充分协调，体现了资产负债观在我国会计准则中的应用，是我国所得税会计的重大改革，也对广大会计从业人员提出了更高的要求。 　　 　　一、所得税准则的先进性 　　（一）采用“暂时性差异”的概念 　　在旧会计准则中，多以“时间性差异”替代“暂时性差异”；为了与国际惯例接轨，新准则摒弃了“时间性差异”的概念，引进了暂时性差异。暂时性差异，是指资产负债表内某项资产或负债的账面价值与其按照税法规定的计税基础之间的差额，该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税所得或可抵扣金额。这一变化充分反映出当前会计界认识水平的提高，对包括所得税会计处理在内的企业财务会计视角已经由利润表观转变到了资产负债表观。 　　（二）明确资产和负债的计税基础 　　新的所得税会计准则从资产和负债的定义出发明确了资产和负债的计税基础，这是新旧所得税会计准则在基本理论上的差别。资产计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即未来不需要缴税的资产价值。 　　（三）采用资产负债表债务法 　　旧准则规定企业可以采用应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法和债务法）核算所得税，这里的债务法为损益表债务法；而新准则明确废止了以前的会计核算方法，要求企业一律采用资产负债表债务法核算所得税。损益表债务法是对时间性差异进行跨期核算的会计方法。由于时间性差异产生会计收益与应税所得之差，因而损益表债务法是从损益表出发的，据以核算的所得税负债和递延所得税资产要依据税法和税率的变更进行调整，才符合资产和负债的定义；而资产负债表债务法是对暂时性差异进行跨期核算的会计方法。由于暂时性差异产生于资产和负债的账面金额与税基之差，因而资产负债表债务法是从资产负债表出发的，所以核算的递延所得税资产和负债必然更加符合资产和负债的定义。 　　（四）体现谨慎性原则 　　新准则设定了可确认递延所得税资产的上限：“企业应当以可能获得的应税所得为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产”，避免了在债务法下如果预计未来会计利润不能大于应税所得，资产负债表中确认的递延所得税资产就是虚增资产的情况。而且，新准则规定递延所得税资产需要计提减值准备。为了与其他资产项目的会计处理保持一致，新准则要求在“每一个资产负债表日，企业应对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果企业未来期间不可能获得足够的应税所得可供抵扣，应当减记递延所得税资产的账面价值。” 　　 　　二、所得税准则对会计处理的影响 　　（一）会计处理方法规范统一 　　新准则颁布前，企业在进行所得税会计处理时，可以选择应付税款法或纳税影响会计法，这两种所得税会计处理方法都不影响本期应交所得税的计算和缴纳，差别在于企业财务报表中的“所得税”费用项目不同。作为会计报表中的费用项目，应当根据会计准则，按照权责发生制和配比原则反映企业当期创造的收益中应负担的所得税费用。但是很多企业在实务中为了按照税法的规定核算所得税，避免复杂的纳税调整，习惯采用应付税款法，即在按照税法规定计算应交所得税的同时，以相同的数额确认所得税费用。这样计算出来的所得税费用不是依据会计利润所应该负担的本期所得税费用，那么根据本期利润总额减去本期所得税费用而求得的净利润，也不是真正的可供分配的利润，不符合权责发生制和配比原则。新的所得税会计准则摒弃了应付税款法，对包括所得税会计处理在内的企业财务会计的视角已由利润表观转变到资产负债表观，要求企业一律采用资产负债法来核算递延所得税，在理论上更符合会计要素确认的要求。同时新所得税会计准则体现了与国际惯例趋同的原则，实现了与国际通行做法的接轨。 　　　（二）引入“计税基础”概念，明确暂时性差异确认方法 　　会计利润与应税所得两者对收入与费用确认和计量标准、所遵循的原则、反映的对象等不尽相同，原因是一项资产或负债的账面价值与该项资产或负债的税基可能不一致。损益表债务法用“收入/费用”观定义收益，强调从收入或费用角度分析会计利润和应税所得之间的差异，揭示的是某个会计期间内产生的此类差异或某个时期内存在的此类差异；资产负债法则是根据“资产／负债”观定义收益，强调从资产或负债的角度分析会计利润和应税所得之间的差异，揭示的是某个时点上存在的此类差异。 　　资产负债法要确认递延所得税资产或递延所得税负债，这就要求企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。原企业会计制度将会计与税法在收入、费用确认和计量时间上存在的差异称为时间性差异。采用应付税款法时将时间性差异视同永久性差异处理，采用损益表债务法时将时间性差异对当期所得税影响确认为递延税款。该递延税款是当期发生数，不直接反映对未来的影响，不处理非时间性差异的暂时性差异。新准则采用资产负债法，并引入了“计税基础”的概念。在这种方法下，从暂时性差异出发核算递延税款，表现为一种直接性，暂时性差异与使用税率的乘积可直接得出递延所得税资产和递延所得税负债余额。在资产负债表上列示该余额能直接反映其对未来的影响，但是当期发生数要用本期余额与上期余额的差计算得出。同时，新准则设定了递延所得税资产确认的上限，并要求企业在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用于抵扣递延所得税资产的利益，就应当对递延所得税资产计提减值准备。 　　（三）对报表项目列示和披露内容做出明确规定 　　损益表债务法采用“递延税款”的概念，其借方余额和贷方余额分别代表预付税款和应付税款，但在资产负债表中作为一个独立项目，以资产和负债抵销后的余额反映，这就混淆了资产与负债的内涵。因为抵销后的递延税款无法完全真实地反映企业的财务状况，不利于企业对资产负债表的财务状况进行分析评价。新所得税准则从资产负债表观出发，要求企业将递延所得税资产和递延所得税负债分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示，并且将递延所得税资产和负债与当期所得税资产和负债分开列示，所得税费用在利润表中单独反映。这样就可以清晰地反映企业的财务状况，更有利于企业的正确决策。同时，新所得税准则还对所得税会计信息披露做出了明确规定，要求企业在会计报表附注中披露与所得税有关的信息，这将为报表使用者提供更为有用的决策信息。 　　过去，在所得税会计处理的几种方法中，应付税款法最简单、工作量最小，而债务法最复杂、工作量最大。随着新准则的颁布实施，必然有大量的企业所得税会计处理方法从应付税款法和递延法更改为债务法，这就要求企业必须按照“企业会计准则——会计政策、会计估计变更和差错更正”的规定，重新梳理所得税费用，调整有关的报表项目。 　　 　　三、用资产负债法进行所得税会计处理 　　资产负债法采用资产负债观定义收益，收益的定性和定量都要服从资产负债表中对资产、负债确认的要求。该方法用暂时性差异取代了时间性差异，并从暂时性差异产生的原因出发，分析暂时性差异的内容及对期末资产负债表的影响。 　　我国新制定的所得税会计准则使用了资产的计税基础、负债的计税基础和暂时性差异等概念。资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额。如果这些经济利益不需要纳税，该资产的计税基础即为其账面价值。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。资产或负债的账面价值与计税基础的差额就是暂时性差异。如果存在暂时性差异就表明资产或负债将在未来期间导致所得税流入或流出企业，资产负债法要求将这一影响确认为资产或负债。根据差异对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异又分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 转贴于 看准网
如果资产的账面价值比计税基础高，或是负债的账面价值比计税基础低，会产生应纳税暂时性差异，两者的差额作为未来期间应纳税所得额应计算交纳所得税，从而导致经济利益流出企业，要将其确认为一项递延所得税负债。如果资产的账面价值比计税基础低，或负债的账面价值比计税基础高，会产生可抵扣暂时性差异，两者的差额可抵减未来期间应纳税所得额，表现为支付的所得税额减少而使经济利益流入企业，要将其确认为一项递延所得税资产。 　　在税率变动时，企业要对递延所得税资产或递延所得税负债按新的税率进行调整。在资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果企业未来期间不可能获得足够的应税利润可供抵扣，应当减记递延所得税资产的账面价值。 　　下面笔者对新会计准则下所得税的账务处理举例进行说明。 　　例题：某上市公司27年初存货账面余额1万，未提减值，27年末该存货账面余额5万，进行减值测试，估计可变现13万。28年末，该存货账面余额14万，估计可变现净值为128万。设该上市公司利润总额分别为8万、9万，所得税率33%。采用资产负债表债务法核算所得税，计算各年暂时性差异及纳税所得，应交所得税，所得税费用，并作所得税费用分录。 　　解　 　　27年纳税所得：8＋2＝1 　　1×33%＝33 　　分录： 　　借：所得税费用33 　　 贷：应交税费——应交所得税33 　　借：递延所得税资产66（2×33%） 　　 贷：所得税费用 66 　　28年纳税所得：9－8＝82 　　82×33%＝27.6 　　分录： 　　借：所得税费用 27.6 　　 贷：应交税费——应交所得税27.6 　　借：所得税费用26.4（8×33%） 　　 贷：递延所得税资产26.4 　　 　　四、执行新所得税准则面临的挑战 　　（一）企业面临的挑战 　　所得税准则用资产负债法取代了应付税款法等现行的所得税会计处理方法，会对上市公司和企业的财务报表数据产生影响。原来以应交税金的数额确定利润表上的所得税费用，现在要确认由于暂时性差异而产生的递延所得税资产或递延所得税负债，当税率发生变化时，还要对已确认的递延所得税资产或递延所得税负债进行重新计量。新准则的实施必然影响利润表中的所得税费用，并最终影响企业的净利润。新会计准则要求27年1月1日起首先在上市公司范围内执行，并鼓励其他企业执行，以后逐步扩大范围，最后推广到所有的大中型企业。因此，企业必须接受新的会计准则体系，评估实行所得税准则对于企业财务报表的影响，对可供选择的会计处理方法做出决策，制定出企业自身的会计政策。企业要对有关管理人员和会计人员进行培训，熟悉和掌握新所得税准则的主要内容，确定新所得税会计与现行做法的差异按照要求设置和调整会计科目、账务系统和财务报表编制系统。 　　（二）会计人员面临的挑战 　　会计人员的业务水平对顺利实施所得税会计准则有着重要的影响，新所得税会计准则的理念和做法与现行会计实务有着较大的差异，会计人员面临专业技术和实务操作方面的挑战。主要体现在以下三个方面：1.所得税会计处理方法从应付税款法等简单方法改为资产负债法，新旧转换中企业要按照首次执行企业会计准则的规定，对资产、负债账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异对所得税的影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。2.目前我国正在进行企业所得税制度的改革，很快将会实现内资企业与外商投资企业所得税的“两税合一”，“两税合一”后所得税税率的变动也要对所得税进行调整。这些均会增加所得税会计核算的难度，提高会计处理的成本。3.所得税会计准则中增加了职业判断和信息披露方面的内容，如判断递延所得税资产可确认上限、判断期末递延所得税资产减值等，这些都需要会计人员具有较高的业务素质和专业水平。 　　 　　【主要参考文献】 　　[1] 刘文辉.所得税会计的重大改革.中国农业会计，26.9. 　　[2] 李琳.所得税会计改革的思考.商业会计，26.1. 　　[3] 杨曙.资产负债观与所得税核算方法.北方经济，26.1. 　　[4] 孙丽芳，张华.浅谈《新会计准则第３号》规定下的所得税处理.商场现代化，26.12. 转贴于 看准网 """
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新企业所得税如何避税?企业所得税合理避税详解
时间： 20:08 作者：会计学习网
【内容概况】新企业所得税如何避税?企业所得税合理避税详解 居民与非居民大不同 新法采用了国际上通用的居民和非居民概念。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际......
新企业所得税如何避税?企业所得税合理避税详解
　　居民与非居民大不同
　　新法采用了国际上通用的居民和非居民概念。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
　　非居民企业就其来源于中国境内的所得，只需交纳20%的企业所得税（预提所得税）。同时，现行规定，这部分所得减按10%的税率征收。
　　在国际商业交往中，企业可以利用居民企业和非居民企业身份中不同的适用情况来进行税务筹划。
　　例如，日本A公司在北京设立一办事处，主要用于接收、发送货物及订立合同，提供售后服务。A公司董事长在美国参加地区性经济论坛会议期间，与中国的B公司签订了销售A公司产品的合同。产品的运输提供均由B公司负责。由于我国对非居民企业实行收入来源地税收管辖权，也按照国际上普遍的做法实行常设机构原则，因此A公司直接交易所得应纳税款不应由A公司办事处交纳，而应由支付A公司所得的B公司代扣代缴，适用20%的预提所得税率。
　　同时，我国与世界上一些国家签订的避免双重征税协定中，对股息、利息、特许权使用费所得的征税税率，一般规定在10%&15%；对租金所得的征税税率，一般规定在6%&10%之间。由于税收协定优先国内法，我国对外签订的税收协定关于预提税税率的规定优先适用。
　　争取&无息贷款&
　　由于企业的应纳税所得额由收入扣除费用而来，所以，与收入成本有关的各项目都可以进入筹划的领域。
　　企业收入筹划主要包括基本收入筹划和特殊收入筹划。基本收入包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入及其它收入。对于以上收入应该尽可能推迟其收入实现的时间，尤其是在年终，推迟的收入可以缓一年交纳企业所得税，从而获得货币的时间价值。
　　税法中对特殊收入情况的规定多达近20处，其中一些具有很大的筹划空间。如对企业进行股份制改造发生的资产评估增值在计算申报年度应纳税所得额时，可据实逐年调整，也可综合调整，企业应结合自己实际情况，选择有利于自己的调整方法。调整方法一经确定，不得更改。
　　企业的成本费用中准予扣除的项目可分为限额扣除、全额扣除和超额扣除，这应该是企业纳税筹划关注的重点。
　　限额扣除的费用，企业有四种方法进行筹划。一是年初进行预算，尽力节约开支，并根据生产经营需要和支出限额规定，对各项支出规定一个合理的支出规模，同时也可做到心中有数。二是预算执行中，各项费用支出会发生变动，有的费用会超出限额，有的则尚未达到限额，这便为不同费用之间进行&转换&提供可能，用足抵扣限额。
　　三是扩大销售（营业）收入，以扩大扣除限额，此法如果与机构拆分等方法结合使用，效果会更加明显。四是目前支付给总机构管理费用的扣除没有一个清晰的规定，可以通过与税务机关协商，即运用&政策寻租法&，使此项费用达到最大限度扣除。
　　对于全额扣除项目，由于其扣除不受限制，所以应做到充分扣除，并利用不同费用之间相互替代的可能性，尽可能节约其它费用支出。
　　国家为了鼓励企业科技创新和特殊人员就业，允许其按标准加计扣除一些费用。比如，对于开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，以及安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以加计扣除。企业在费用支出的分配上应考虑此因素。
　　同时，在固定资产的费用扣除中，企业还可以利用折旧方式的不同（年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等方式的折旧总额虽然相同，但是每年扣除金额不同），尽量使用预提费用（费用先行扣除，而待摊费用是发生后予以摊销），多次修理（修理费可全额税前扣除，而修理费用若达到固定资产原值20%而作为改良支出要逐年摊销）等方式提前获得费用的税前扣除，相当于为企业争取一笔无息贷款。
　　&提前&亏损
　　企业纳税年度发生的亏损，准予向以后的年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不超过五年。在这里，企业可以对自己年度盈利或者亏损做出预测，合理安排当年度的支出和收入，通过对本企业投资和收益的控制来充分利用亏损结转的规定，将能够弥补的亏损尽量弥补，从而达到避税的目的。
　　具体有两种方法可以采用，如果某年度发生了亏损，企业应当尽量使得邻近的纳税年度获得较多的收益，也就是尽可能早地将亏损予以弥补。第二种方法是，如果企业已经没有需要弥补的亏损或者企业刚刚组建，而亏损在最近几年又是不可避免的，那么，可从业务项目的选择上尽量先安排企业亏损，再安排企业盈利。
　　企业清算多思量
　　有些企业由于经营不善或其它原因，必须通过终结清算来实现资源的优化配置。企业在办理注销登记前，应当就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。清算所得是指企业清算的全部资产或者财产扣除清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实缴资本的部分。
　　资本公积金中，除企业法定财产重估增值和接受捐赠的财产价值外，其它项目可从清算所得中扣除。对于重估增值和接受捐赠，发生时计入资本公积，清算时并入清算所得予以课税，这相当于增值部分可以延期纳税。在其它条件不变的情况下，企业可以创造条件进行资产评估，以评估增值后的财产价值作为折旧计提基础。这样可以较原来多提折旧，抵减更多的所得税，从而减轻税负。
　　另外，企业可以通过改变企业解散日期来影响企业清算期间其应税所得的数额。
　　例如，某公司董事会向股东会提交解散申请书，股东会批准并作出决议，7月31日解散。于8月1日开始正常清算。清算后，年初1月&7月底止公司预计可盈利6万元。
　　在尚未公告的前提下，股东会再次通过决议把解散日期改为8月15日，于8月16日开始清算。
　　公司在8月1日&8月14日共发生费用14万元。按照规定，清算期间应单独作为一个纳税年度，清算日期变更后，该公司清算所得为9万元。
　　如果清算开始日为8月1日，1月&8月应纳所得税额为：6&25%＝1.5（万元）。清算所得为亏损5万元（9万元&14万元），不纳税，那么，企业税额合计为1.5万元。
　　如果清算开始日为8月16日，该公司1月&7月由原盈利6万元减除14万元费用变为亏损8万元。该年度不纳税，清算所得为9万元，须抵减上期亏损后，再纳税。清算所得税额为：（9－8）&25%＝0.25（万元）。
　　通过税务筹划，后者减轻税负1.25万元。播放列表加载中...
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《三分钟让你了解所得税与会计差别》 720p
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