小型微利企业核定征收企业所得税的思考_中华会计网校论坛
今日新帖：2365　在线学员：14537
论坛等级: ★学员
学术级别: 实习生
鲜花：<span id='flower
金币：<span id='medal70
为落实国务院扶持小型微利企业发展的税收优惠政策，国家税务总局在2014年第23号公告的基础上，于2015年3月17日印发了《关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第17号），公告再一次明确了小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收所得税方式，均可按规定享受小型微利企业所得税优惠政策。笔者认为，这一政策的出台与所得税核定征收相关政策的执行产生了冲突与矛盾。为了更好地理解政策的矛盾冲突之处，首先我们必须要了解企业所得税核定征收的相关政策。2008年1月1日起执行的《企业所得税核定征收办法（试行）》（文件），其第三条规定：纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：　　（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的； （二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；　　（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；　　（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；　　（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；　　（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。　　特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用此办法。上述特定纳税人由国家税务总局另行明确。此条规定明确了核定征收的范围，即只要不是国家税务总局明确的特定纳税人，如符合上述六种情形之一就可以核定征收企业所得税。鉴于当年国税总局没有出台相关政策明确“特定纳税人”的范畴，凡是符合上述六种情况之一的企业皆进行了企业所得税核定征收的认定。2009年7月14日，国家税务总局下发《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》(国税函[号)，通知明确了文件中关于“特定纳税人”的范畴包括以下类型企业：享受《》及其和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业(不包括仅享受《》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业)，且明确此通知自2009年1月1日起执行。显然，自2009年1月1日起，凡是享受了所得税优惠政策的企业（不包括仅享受《》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）属于“特定纳税人”，不能进行企业所得税核定征收。在此文件出台前已经对此类企业进行了所得税核定征收的认定，也应该调整为查账征收。如当时的农林牧渔类企业享受优惠政策后都未进行核定征收的认定。但是，由于《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）第八条明确规定：“企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照《企业所得税核定征收办法》（国税发[2008]30号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。”显然，进行所得税核定征收的小型微利企业不能享受优惠税率政策，因为没有享受所得税优惠税率政策，就不属于“特定纳税人范畴”，在下一年度可以继续进行所得税核定征收认定。2014年，为落实国务院扶持小型微利企业发展的税收优惠政策，国家税务总局出台了《国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（[2014]第23号文）,公告明确：“符合规定条件的小型微利企业（包括采取查账征收和核定征收方式的企业），均可按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策”，同时明确废止了财税[2009]69号文件第八条。此公告出台的背景，是在已经对符合小型微利条件的企业进行了核定征收认定的前提下，要将其纳入所得税优惠政策范围的表述。按照此公告的精神，所有符合小型微利条件的企业均可享受所得税优惠税率政策。他们在享受这一政策后，就已经纳入了国税函[号文规定的“特定纳税人”范畴，只要政策不变，小型微利企业在2015年乃至以后年度皆不能进行企业所得税核定征收认定，就如农林牧渔类企业一样。但是，2015年3月17日印发的《关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第17号）却打破了这一平衡，给所得税核定征收工作带来政策上的矛盾和冲突。鉴于国税函[号文与国家税务总局2015年第17号公告同时目前同时适用，其矛盾和冲突的焦点在于：小型微利企业到底能不能进行所得税核定征收认定。如果能，那就违背了国税函[号文关于“特定纳税人”不能进行核定征收认定的精神；如果不能，则说明自2015年起小型微利企业中没有进行核定征收企业所得税的情况，国家税务总局2015年第17号公告第二条与第五条完全没有存在的必要。
楼主其他文章
最美女会计
论坛等级: 终极会员
学术级别: 中级会计师
回帖：6647
经验：15212
鲜花：<span id='flower3
金币：<span id='medal20
论坛等级: 钻石会员
学术级别: 中级会计师
回帖：4468
经验：9741
鲜花：<span id='flower8
金币：<span id='medal21
只有不学的，没有学不会的
正保培训项目
我的新动态小型微利企业所得税优惠在预缴申报时如何填报减免税
留言人数：0人
查看人数：718人
相关产品：
商家其他产品
“小型微利企业所得税优惠在预缴申报时如何填报减免税”详细信息
16问：享受小型微利企业所得税优惠在预缴申报时如何填报减免税?
答：(一)查账征收企业
符合小型微利企业减低税率优惠的，在企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)第14行“累计金额”填报第10行“实际利润额”“累计金额”与5%的乘积;符合小型微利企业减半征税优惠的，在企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)第14行填报第10行“实际利润额”“累计金额”与15%的乘积。
(二)定率征收企业
符合小型微利企业减低税率优惠的，在企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)第12行填报“应纳税所得额”与5%的乘积;符合小型微利企业减半征税优惠的，在企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)第12行填报“应纳税所得额”与15%的乘积。
注：目前税务机关的网上申报“企业所得税月(季)度预缴纳税申报”模块、各类企业所得税电子申报软件已设置了小型微利企业所得税优惠税额自动计算功能，方便纳税人享受小型微利企业所得税优惠。
17问：享受小型微利企业所得税优惠在2014年度汇算清缴申报时如何填报减免税?
答：查账征收企业填报A100000《企业基础信息表》103所属行业明细代码，104从业人数，105资产总额(万元)，107从事国家非限制和禁止行业符合小型微利企业优惠条件的，将减免税额填在A107040《减免所得税优惠明细表》第1行“符合条件的小型微利企业”。
核定征收企业填报附表《税收优惠明细表》第45行“企业从业人数”(取整数)、46行“资产总额”(单位为元，保留小数点后两位)、47行“所属行业”(填列“工业企业”或“其他企业”)。
减免税额计算方法：1.应纳税所得额在10万元(含)以下的，减免税额=应纳税所得额×15%。2.应纳税所得额在10万元至30万元(含)的，减免税额=应纳税所得额×5%。
18问：被认定为小型微利企业的跨地区经营汇总纳税企业有何特殊规定?
答：一般而言，总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分摊缴纳企业所得税。上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。
联系人：刘小姐（经理）
“小型微利企业所得税优惠在预缴申报时如何填报减免税”联系方式
广州聚恩财税咨询有限公司
地址：广州市白云区永泰丛云?
“小型微利企业所得税优惠在预缴申报时如何填报减免税”商家推荐产品
小型微利企业所得税优惠在预缴申报时如何填报减免税相关产品
粤ICP备号 - Copyright (C) 2004 -
All Rights Reserved小型微利企业税收优惠政策及报表填列的热点问答
　　为进一步加大对小微企业的税收扶持，为创业创新减负，继今年2月国务院常务会议将小微企业所得税减半征税范围由10万元调整为20万元后，国家再发所得税“减税”礼包，自日起至日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。为了让广大纳税人对小微企业所得税优惠政策有个更清晰的认识，广州地税将小微企业所得税优惠的热点问答进行梳理发布，敬请关注！
　　1.小型微利企业所得税新优惠政策出台后，哪些纳税人今年可以全额享受减半征税优惠政策？
　　答：（1）全年累计利润或应纳税所得额不超过20万元(含)的小型微利企业；（2）日(含，下同)之后成立，全年累计利润或应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业。
　　2.企业享受小型微利企业所得税优惠政策是否受征收方式限定？
　　答：从2014年开始，符合规定条件的企业享受小型微利企业所得税优惠政策，已经不再受企业所得税征收方式限定。按照《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第61号）规定，小型微利企业无论采取查账征收方式还是核定征收方式（含定率征收、定额征收），只要符合小型微利企业规定条件，均可以享受小微企业所得税优惠政策。
　　3.对日之前成立，全年累计利润或应纳税所得额大于20万元但不超过30万元的小型微利企业，今年全年累计利润或应纳税所得额是否都可以享受减半征税政策？
　　答：不是。根据《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第61号）第五条第（二）款的规定，日之前成立，全年累计利润或应纳税所得额大于20万元但不超过30万元的小型微利企业，分段计算日之前和10月1日之后的利润或应纳税所得额，并按照以下规定处理：
　　（1）10月1日之前的利润或应纳税所得额适用企业所得税法第二十八条规定的减按20%的税率征收企业所得税的优惠政策(简称减低税率政策)；10月1日之后的利润或应纳税所得额适用减半征税政策。
　　（2）根据《关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2015〕99号）规定，小型微利企业日至日期间的利润或应纳税所得额，按照日之后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算确定。计算公式如下：10月1日至12月31日利润额或应纳税所得额=全年累计实际利润或应纳税所得额×(日之后经营月份数÷2015年度经营月份数)（3）2015年度新成立企业的起始经营月份，按照税务登记日期所在月份计算。
　　4.企业享受小型微利企业所得税优惠政策是否需要到税务机关办理相关手续？
　　答：《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第61号）规定，小型微利企业享受企业所得税优惠政策，不需要到税务机关专门办理任何手续，可以采取自行申报方法享受优惠政策。年度终了后汇算清缴时，通过填报企业所得税年度纳税申报表中“资产总额、从业人数、所属行业、国家限制和禁止行业”等栏次履行备案手续。
　　5.季度预缴申报时是否需填列小型微利企业相关指标？
　　答：不需要，资产总额、从业人数、所属行业、国家限制和禁止行业等小型微利企业指标在年度申报时进行填列。
　　6.预缴企业所得税时，“本期金额”和“累计金额”如何填？
　　答：“本期金额”列填报所属月（季）度第一日至最后一日的数据；“累计金额”列填报所属年度1月1日至所属月（季）度最后一日的累计数额。
　　7.以前年度有亏损需要在预缴进行弥补，如何填写？
　　答：在预缴申报表的第8行“弥补以前年度亏损”：填报按照税收规定可在企业所得税前弥补的以前年度尚未弥补的亏损额。
　　咨询台
　　1.享受小型微利企业所得税优惠在预缴申报时如何填报减免税？
　　答：目前税务机关电子办税服务厅的企业所得税申报模块、各类企业所得税电子申报软件已设置了小型微利企业所得税优惠税额自动计算功能，方便纳税人享受小型微利企业所得税优惠。
　　（1）查账征收小型微利企业。填报《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表（A类）》时，主表“是否属于小型微利企业”选择“是”，按主表第9行“实际利润额”或第20行“本月（季）应纳税所得额”与15%的乘积，填报《减免所得税额明细表（附表3）》第2行“符合条件的小型微利企业”的累计金额以及《减免所得税额明细表（附表3）》第3行“其中：减半征税”的累计金额（注：适用优惠政策衔接期的企业按照衔接期办法填报）。
　　（2）定率征收小型微利企业。填报，《企业所得税月(季)度预缴和年度纳税申报表（B类）》时，“是否属于小型微利企业”选择“是”，按第11行或第14行“应纳税所得额”与15%的乘积，填报第17行“减：符合条件的小型微利企业减免所得税额”以及第18行“其中：减半征税”（注：适用优惠政策衔接期的企业按照衔接期办法填报）。
　　2.外国企业常证代表机构是否为“三证合一”登记范围？
　　答：根据《省工商局等五部门关于外国（地区）企业常驻代表机构实行“三证合一、一照一码”登记制度有关事项的通知》（粤工商2015 28号）规定，自日起，我省常驻代表机构实行“三证合一、一照一码”登记制度。各级工商行政管理或市场监督管理部门（以下简称登记机关）在办理常驻代表机构设立登记、变更登记及换照申请时，核发加载统一社会信用代码的《外国（地区）企业常驻代表机构登记证》，常驻代表机构的组织机构代码证和税务登记证不再发放。在改革过渡期内（2017年底前），未换发加载统一社会信用代码登记证的常驻代表机构，原发证件继续有效；过渡期结束后，全省统一使用加载统一社会信用代码的常驻代表机构登记证，未换发的证件不再有效。
　　3.居民企业设立在境外的100%控股企业，当地纳税年度终了后利润未进行分配，是否仍需将不作分配的利润额并入居民企业的当期所得计缴企业所得税？
　　答：依据《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税2009125号），居民企业来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，应按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入实现。但是，根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十五条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百一十八条的规定，由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于12.5%税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。
　　在具体操作上，《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发20092号）第八章和《国家税务总局关于简化判定中国居民股东控制外国企业所在国实际税负的通知》（国税函200937号）规定，税务机关应汇总、审核中国居民企业股东申报的对外投资信息，向受控外国企业的中国居民企业股东送达《受控外国企业中国居民股东确认通知书》。中国居民企业股东符合所得税法第四十五条征税条件的，按照有关规定征税。中国居民企业股东能够提供资料证明其控制的外国企业满足以下条件之一的，可免于将外国企业不作分配或减少分配的利润视同股息分配额，计入中国居民企业股东的当期所得：（一）中国居民企业或居民个人能够提供资料证明其控制的外国企业设立在美国、英国、法国、德国、日本、意大利、加拿大、澳大利亚、印度、南非、新西兰和挪威的；（二）主要取得积极经营活动所得；（三）年度利润总额低于500万元人民币。
扫一扫，分享到微信朋友圈
分享到看荐有钱赚，赶紧试试吧
责任编辑：AP015
本文相关推荐
■广东省住建厅厅长张少康在做客广东民声热线节目现场时,发布有关住房租赁交易服务平台的消息。通讯员供图...
警务手机应用核查通可快速读取被盘查对象的相关信息。广州日报全媒体记者庄小龙摄文广州日报全媒体记者李栋...
美国财政部17日公布的数据显示，中国今年8月份增持345亿美元的美国国债。美国财政部当天发布的数据显...
专家组对种植的102亩示范田进行现场考察，随机抽取了三块示　　范方，三块地亩产分别为1181.00公...
(记者 沈晨)英国“脱欧”事务大臣戴维·戴维斯17日在伦敦表示，欧盟秋季峰会将于本周四在布鲁塞尔举行...
频道信箱: news#(#改为@)符合条件小型微利企业 可减免15%所得税
发布时间： 0:00:00
来源：网络
　　本报讯　　（记者 陈泥）从本月起，我市符合规定条件的小型微利企业，在预缴企业所得税时，可以对照规定自行判定是否符合条件，自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无需税务机关审核批准。 市地税局近日发布《关于贯彻小型微利企业政策有关补充规定的通知》，明确将从本月起简化小微企业减免税备案手续，将事前备案
　　本报讯　　（记者 陈泥）从本月起，我市符合规定条件的小型微利企业，在预缴企业所得税时，可以对照规定自行判定是否符合条件，自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无需税务机关审核批准。市地税局近日发布《关于贯彻小型微利企业政策有关补充规定的通知》，明确将从本月起简化小微企业减免税备案手续，将事前备案改为事后备案。　　据了解，小型微利企业所得税优惠属于备案类税收优惠事项。手续简化后，纳税人在预缴申报时可对照规定自行判定是否符合条件，自主进行纳税申报。但在进行企业所得税年度汇算清缴时，应同时将相关资料报主管税务机关备案。　　“若减免15%的所得税优惠，其对小型微利企业而言将是一笔不小的支持。”地税人员表示。按照规定，对实行查账征收或核定征收，且上一纳税年度应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，预缴时累计实际利润额不超过10万元的，可享受实际利润额15%的减免税额。按照一企业年实际利润为6万元计算，若享受15%的减免后，则可少交9000元的所得税额。　　上一纳税年度应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，预缴时累计实际利润额超过10万元、但不超过30万元（含30万元）的，享受的减免税额为实际利润额的5%。上一纳税年度应纳税所得额低于30万元（含30万元）的小型微利企业，预缴时累计实际利润额超过30万元的，则不得享受优惠减免。
本文来源： /zixun/qysds_wz
手机号：*不能为空
登录密码：*不能为空
图形验证码：
手机验证码：
注册视为同意和 *必须同意服务条款
最近成功案例
张女士 苏州市 在大型垄断国企上班，担任企业高管，月收入12000/月，在本地有商品房2套，贷款想自己做点小生意，拍小妹经过认真审核，投标成功，成功贷款10万元
王同学 成功借款1000元
20岁的王同学现在还是上海某高校大二的学生，今年暑假他想利用假期时间再强化下英语，又不想给家里增加负担。之后他经室友介绍在拍拍贷上申请了一笔1000元的学生贷款。仅仅3天钱就到了王同学的银行卡内，之后他凭着勤工俭学偿还了贷款。这也是他第一次感受到信用的价值。
企业所得税推荐专题问：核定征收的小型微利企业预缴企业所得税时，如何填写《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）》？
[ 大 中 小 ]
浏览次数：
　　答：《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）》报表第10行&税率（25%）&，填报企业所得税法规定税率25%；第11行&应纳所得税额&，填报本表第6行或第9行&应纳税所得额&与第10行&税率&的乘积；第12行&减：符合条件的小型微利企业减免所得税额&，填报按照税收规定符合条件的小型微利企业可享受的减免税：（一）上一纳税年度应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，预缴时累计应纳税所得额不超过10万元的，填报本表第6行或第9行&应纳税所得额&与15%的乘积；（二）上一纳税年度应纳税所得额低于10万元（含10万元），预缴时累计应纳税所得额超过10万元但不超过30万元的，以及上一纳税年度应纳税所得额超过10万元但不超过30万元的小型微利企业，填报本表第6行或第9行&应纳税所得额&与5%的乘积。
本篇文章共有1页 当前为第
来源：地税局
WuJin All Right Reserved
版权所有：常州市武进区人民政府办公室
地址：江苏省常州市武进区行政中心 　　邮编：213159}