2013年初级会计职称《初级会计实务》第七章历年真题解析5
　　五、综合题　　1.甲有限责任公司(以下简称甲公司)为一家从事机械制造的增值税一般纳税人。日所有者权益总额为5400万元，其中实收资本4000万元，资本公积400万元，盈余公积800万元，未分配利润200万元。2010年度甲公司发生如下经济业务：　　(1)经批准，甲公司接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交付使用，合同约定的价值为3500万元(与公允价值相符)，增值税税额为595万元;同时甲公司增加实收资本2000万元，相关法律手续已办妥。　　(2)出售一项专利技术，售价25万元，款项存入银行，不考虑相关税费。该项专利技术实际成本50万元，累计摊销额38万元，未计提减值准备。　　(3)被投资企业丙公司可供出售金融资产的公允价值净增加300万元，甲公司采用权益法按30%持股比例确认应享有的份额。　　(4)结转固定资产清理净收益50万元。　　(5)摊销递延收益31万元(该递延收益是以前年度确认的与资产相关的政府补助)。　　(6)年末某研发项目完成并形成无形资产，该项目研发支出资本化金额为200万元。　　(7)除上述经济业务外，甲公司当年实现营业收入10500万元，发生营业成本4200万元、营业税金及附加600万元、销售费用200万元、管理赞用300万元、财务费用200万元，经计算确定营业利润为5000万元。　　按税法规定当年准予税前扣除的职工福利费120万元，实际发生并计入当年利润总额的职工福利费150万元。除此之外，不存在其他纳税调整项目，也未发生递延所得税。所得税税率为25%。　　(8)确认并结转全年所得税费用。　　(9)年末将“本年利润”科目贷方余额3813万元结转至未分配利润。　　(10)年末提取法定盈余公积381.3万元，提取任意盈余公积360万元。　　(11)年末将“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”明细科目余额结转至未分配利润。　　假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。要求：　　(1)根据资料(1)至(6)，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。　　(2)根据资料(2)至(7)，计算甲公司2010年度利润总额和全年应交所得税。　　(3)根据资料(8)至(11)，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。　　(4)计算甲公司日资产负债表中“买收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的期末余额。　　(答案中的金额单位用万元表示)(2011年)　　【答案】　　(1)①借：固定资产　　3500　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　595　　贷：实收资本　　2000　　资本公积——资本溢价　　2095　　②借：银行存款　　25　　累计摊销　　38　　贷：无形资产　　50　　营业外收入　　13　　③借：长期股权投资一其他权益变动　　90　　贷：资本公积——其他资本公积　　90　　④借：固定资产清理　　50　　贷：营业外收入　　50　　⑤借：递延收益　　31　　贷：营业外收入　　31　　⑥借：无形资产　　200　　贷：研发支出——资本化支出　　200　　(2)利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出=+31=5094(万元)，应纳税所得额=0)=5124(万元)，应交所得税=81(万元)。　　(3)①借：所得税费用　　1281　　贷：应交税费——应交所得税　　1281　　借：本年利润　　1281　　贷：所得税费用　　1281　　②借：本年利润　　3813　　贷：利润分配——未分配利润　　3813　　③借：利润分配——提取法定盈余公积　　381.3　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　381.3　　借：利润分配——提取任意盈余公积　　360　　贷：盈余公积——任意盈余公积　　360　　④借：利润分配——未分配利润741.3　　贷：利润分配——提取法定盈余公积　　381.3　　——提取任意盈余公积360　　(4)“实收资本”项目期末余额=00(万元)　　“资本公积”项目期末余额=400+5(万元)　　“盈余公积”项目期末余额=800+381.3+360=1541.3(万元)　　“未分配利润”项目期末余额=200+(—360)=3271.7(万元)。　　2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，所得税税率是25%，年末一次确认全年所得税费用。商品、材料销售均不含增值税，商品、材料销售成本随销售收入的确认逐笔结转，本年利润采用表结法核算。有关资料如下：　　资料1：2008年甲公司营业收入为1500万元，营业利润率为12.3%，净资产收益率为5.6%。资料2：2009年1月至11月甲公司损益类科目累计发生额如下表所示：　　资料3：2009年12月份甲公司发生如下交易或事项：　　(1)12月5日，向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税额为10.2万元，销售商品实际成本为45万元。提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出的商业承兑汇票。　　(2)12月10日，向丙公司销售A材料一批。　　该批处理的销售价格为5万元，增值税税额为　　0.85万元，销售材料实际成本为4万元。A材料已发出，销售款项存入银行。　　(3)12月18日，结转固定资产净收益8万元。　　(4)12月31日，计提公司管理部门固定资产折旧5万元，摊销公司管理部门用无形资产成本8万元。　　(5)12月31日，确认本月交的城市维护建设税2万元，教育费附加1万元。　　(6)12月31日，确认本年所得税费用75万元。　　假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。　　要求：　　(1)根据资料3中(1)至(6)项业务，编制甲公司相应的会计分录。　　(2)根据资料2、资料3所编制的会计分录，编制甲公司2009年度利润表。　　(答案中的金额单位用万元表示)(2010年)　　【答案】　　(1)①借：应收票据　　70.2　　贷：主营业务收入　　60　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　10.2　　借：主营业务成本　　45　　贷：库存商品　　45　　②借：银行存款　　5.85(2)　　贷：其他业务收入　　5　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　0.85　　借：其他业务成本　　4　　贷：原材料　　4　　③借：固定资产清理　　8　　贷：营业外收入　　8　　④借：管理费用　　13　　贷：累计折旧　　5　　累计摊销　　8　　⑤借：营业税金及附加　　3　　贷：应交税费——应交城市维护建设税　　2　　——应交教育费附加　　1　　⑥借：所得税费用　　75　　贷：应交税费——应交所得税　　75　　利润表　　编制单位：　　甲公司2009年度单位：万元　　注：已将与财务指标分析相关内容删除。　　3.W股份有限公司2008年有关资料如下：　　(1)1月1日部分总账及其所属明细账余额如表所示：　　注：①该公司未单独设置“预付账款”会计科目。　　②表中长期借款为日从银行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。　　(2)2008年W股份有限公司发生如下业务：　　①3月10日，收回上年已作为坏账转销的应收A公司账款70万元并存入银行。　　②4月15日，收到C公司发来的材料一批并验收入库，增值税专用发票注明货款100万元，增值税税额17万元，其款项上年已预付。　　③4月20日，对厂房进行更新改造，发生后续支出总计500万元，所替换的旧设施账面价值为300万元(该设施原价500万元，已提折旧167万元，已提减值准备33万元)。该厂房于12月30日达到预定可使用状态，其后续支出符合资本化条件。　　④1至4月该厂房已计提折旧100万元。　　⑤6月30日从乙银行借款200万元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。　　⑥10月份以票据结算的经济业务有(不考虑增值税)：持银行汇票购进材料500万元;持银行本票购进库存商品300万元;签发6个月的商业汇票购进物资800万元。　　⑦12月31日，经计算本月应付职工工资200万元，应计提社会保险费50万元。同日，以银行存款预付下月住房租金2万元，该住房供公司高级管理人员免费居住。　　⑧12月31日，经减值测试，应收A公司账款预计未来现金流量现值为400万元。　　⑨W股份有限公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算，其投资占B公司的表决权股份的30%。2008年B公司实现净利润9000万元。　　长期股权投资在资产负债表日不存在减值迹象。　　除上述资料外，不考虑其他因素。要求：　　计算W股份有限公司日资产负债表下列项目的年末余额：　　(1)应收账款：　　(2)预付款项;　　(3)长期股权投资;　　(4)固定资产：　　(5)应付票据;　　(6)应付账款;　　(7)应付职工薪酬;　　(8)长期借款。　　(答案中的金额单位用万元表示)(2009年)　　【答案】　　(1)应收账款账面余额为600万元，预计未来现金流量现值为400万元，资产负债表应收账款项目余额为400万元。　　(2)预付下个月即下年度1月份的租金，要确认预付账款，预付款项=150-117+2=35(万元)。　　(3)长期股权投资=×30%=5200(万元)　　(4)固定资产=-100-300+500=2000(万元)　　(5)应付票据=800(万元)(6)应付账款=1050(万元)　　(7)应付职工薪酬=200+50=250(万元)　　(8)长期借款=200(万元)(期初长期借款300万元，应列入到“一年内到期的非流动负债”项目)。　　4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。2007年4月，甲公司发生如下交易或事项：　　(1)销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。　　(2)向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为8万元，市场售价为10万元。　　(3)向乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务。　　(4)销售一批原材料，增值税专用发票注明售价80万元，款项已经收到并存入银行。该批材料的实际成本为59万元。　　(5)将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益300万元。　　(6)确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为100万元，预计合同总成本为70万元，合同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至到本月末，该劳务的累计完工进度为60%，前期已累计确认劳务收入50万元、劳务成本35万元。　　(7)以银行存款支付管理费用20万元，财务费用10万元，营业外支出5万元。　　要求：　　(1)逐笔编制甲公司上述交易或事项的会计分录(“应交税费”科目要写出明细科目及专栏名称)。　　(2)计算甲公司4月的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。　　(答案中的金额单位用万元表示)(2008年)　　【答案】　　(1)①借：应收账款　　210.6　　贷：主营业务收入　　180　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　30.6　　借：主营业务成本　　150　　贷：库存商品　　150　　②借：应付职工薪酬　　11.7　　贷：主营业务收入　　10　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　1.7　　借：主营业务成本　　8　　贷：库存商品　　8　　借：管理费用　　11.7　　贷：应付职工薪酬　　11.7　　③借：银行存款　　20　　贷：其他业务收入　　20　　④借：银行存款　　93.6　　贷：其他业务收入　　80　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　13.6　　借：其他业务成本　　59　　贷：原材料　　59　　⑤借：递延收益　　300　　贷：营业外收入　　300　　⑥借：预收账款　　10　　贷：其他业务收入(或主营业务收入)　　10(100×60%-50)　　借：其他业务成本(或主营业务成本)　　7(70×60%-35)　　贷：劳务成本　　7　　⑦借：管理费用　　20　　财务费用　　10　　营业外支出　　5　　贷：银行存款　　35　　(2)营业收入=180+10+20+80+10=300(万元)　　营业成本=150+8+59+7=224(万元)　　营业利润=300-224-11.7-20-10=34.3(万元)　　利润总额=34.3+300-5=329.3(万元)。　　5.甲有限责任公司(简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，原材料等存货按实际成本进行日常核算。日有关账户余额如表所示：　　2007年甲公司发生的交易或事项如下：　　(1)收到已作为坏账核销的应收乙公司账款50万元并存入银行。　　(2)收到丙公司作为资本投入的原材料并验收入库。投资合同约定该批原材料价值840万元(不含允许抵扣的增值税进项税额142.8万元)，丙公司已开具增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。　　(3)行政管理部门领用低值易耗品一批，实际成本2万元，采用一次转销法进行摊销。　　(4)因某公司破产，应收该公司账款80万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。　　(5)因自然灾害毁损原材料一批，其实际成本100万元，应负担的增值税进项税额17万元。该毁损材料未计提存货跌价准备，尚未经有关部门批准处理。　　(6)甲公司采用权益法核算对丁公司的长期股权投资，其投资占丁公司有表决权股份的20%。丁公司宣告分派2006年度现金股利1000万元。　　(7)收到丁公司发放的2006年度现金股利并存入银行。　　(8)丁公司2007年度实现净利润1500万元，甲公司确认实现的投资收益。　　(9)将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。　　(10)年末，甲公司经减值测试，确认对丁公司的长期股权投资可收回金额为560万元;存货的可变现净值为1800万元;甲公司决定按年末应收账款余额的10%计提坏账准备。　　假定除上述资料外，不考虑其他因素。要求：　　(1)编制甲公司上述(1)至(9)项交易或事项的会计分录。　　(2)计提甲公司长期股权投资减值准备并编制会计分录。　　(3)计算甲公司存货应计提或转回的存货跌价准备并编制会计分录。　　(4)计算甲公司应收账款应计提或转回的坏账准备并编制会计分录。　　(5)计算甲公司2007年年末资产负债表中下列项目的期末数：　　①货币资金;②存货;③应收账款;④长期股权投资。　　(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)(2008年)【答案】　　(1)①借：应收账款　　50　　贷：坏账准备　　50　　借：银行存款　　50　　贷：应收账款　　50　　②借：原材料　　840　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　142.8　　贷：实收资本　　982.8　　③借：管理费用　　2　　贷：周转材料——低值易耗品　　2　　④借：坏账准备　　80　　贷：应收账款　　80　　⑤借：待处理财产损溢　　100　　贷：原材料　100　　⑥借：应收股利　　200(1000×20%)　　贷：长期股权投资——损益调整　　200　　⑦借：银行存款　　200　　贷：应收股利　　200　　⑧借：长期股权投资——损益调整　　300(1500×20%)　　贷：投资收益　　300　　⑨借：原材料　　30　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　5.1　　贷：应收票据　　32　　银行存款　　3.1　　(2)计提减值准备前长期股权投资的账面余额=550-200+300=650(万元)　　应该计提的减值金额=650-560=90(万元)　　借：资产减值损失　　90　　贷：长期股权投资减值准备　　90　　(3)计提跌价准备前存货的账面余额=(350+300+100+110)+840-2-100+30=1628(万元)，期末存货的可变现净值为1800万元，期末存货未发生减值，期末存货跌价准备的余额应该为0，因此应将存货跌价准备的金额全部转回。　　借：存货跌价准备　　76　　贷：资产减值损失　　76　　(4)计提坏账准备前应收账款的账面余额=300—80=220(万元)　　坏账准备期末余额=220×10%=22(万元)　　当期应该计提的坏账准备的金额=22-(30+50-80)=22(万元)　　借：资产减值损失　　22　　贷：坏账准备　　22　　(5)①货币资金=450+50+200-3.1=696.9(万元)　　②存货=(350+300+100+110)+840-2-100+30-76+76=1628(万元)　　③应收账款=300-80-22=198(万元)　　④长期股权投资=550-200+300-90=5613(万元)。
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2015年注册会计师考试试题及答案：会计（经典题四）
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单项选择题1. 甲公司在20×9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是( )万元。A、-60B、-40C、-20 D、402. 要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列{TSE}问题：甲公司日从集团外部取得乙公司80％股份，能够对乙公司实施控制。日，乙公司除一项固定资产外，其他资产公允价值与账面价值相等，该固定资产账面价值为500万元，公允价值为600万元，按10年采用年限平均法计提折旧，无残值。2013年甲公司实现净利润2000万元，乙公司实现净利润为600万元。2013年乙公司向甲公司销售一批A商品，该批A商品售价为100万元，成本为60万元，至日，甲公司将上述商品对外出售60％。2013年甲公司向乙公司销售一批8商品，该批B商品售价为200万元，成本为100万元，至日，乙公司将上述商品对外出售80％。甲公司和乙公司适用的所得税税率为25％。假定：(1)少数股东投资者不承担顺流交易中未实现内部交易损益；(2)合并报表中对固定资产的调整不考虑递延所得税的影响；(3)未实现内部损益的调整应考虑递延所得税的影响。甲公司2013年合并利润表中应确认的少数股东损益为( )万元。A、120B、515．6C、115-6D、1513. 甲公司2013年合并利润表中应确认的归属于母公司的净利润为( )万元。A、2600B、2447．4C、2563D、24434. 要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列{TSE}问题：甲公司及其子公司(乙公司)20×7年至20×9年发生的有关交易或事项如下：(1)20×7年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价(不含增值税)为500万元。20×7年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。(2)20×9年12月31日，乙公司以260万元(不含增值税)的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为l7％。根据税法规定，乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售A设备按照适用税率缴纳增值税。在甲公司20×8年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是( )万元。A、300 B、320C、400 D、5005. 要求：阅读材料回答下列{TSE}问题：A上市公司于日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业100％股权。假定不考虑所得税影响，A公司及B企业合并前简化资产负债表如下表所示。A公司及B企业合并前资产负债表(单位万元)其他资料：(1)，A公司通过定向增发本企业普通股，以2．5股换1股的比例自B企业股东处取得了B企业全部股权。A公司共发行了1 500万股普通股取得B企业全部600万股普通股。(2)A公司每股普通股在日的公允价值为16元，B企业每股普通股当13的公允价值为40元。A公司、B企业每股普通股的面值为1元。(3)日，A公司除非流动资产公允价值为15000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。(4)假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。日合并财务报表中确认的商誉为( )万元。A、13000B、5000C、3000 D、11006. 日合并财务报表中股本项目反映的数量和金额分别是( )。A、数量为2500万股，金额为1000万元B、数量为1000万股，金额为1000万元C、数量为2500万股，金额为2500万元D、数量为2500万股，金额为600万元7. 甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为( )万元。A、1300B、500C、0D、808. 甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为( )万元。A、0B、1000C、300 D、5009. 甲公司因转让乙公司70％股权在20×3年度合并财务报表中应确认的投资收益是( )。A、91万元B、111万元C、140万元D、150万元10. 要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列{TSE}问题：甲公司日取得乙公司80％的股权，成本为17200万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为19200万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。日，甲公司将其持有乙公司股权的1／4对外出售，取得价款5300万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80％股权之日起持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为24000万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为20000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。甲公司日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为( )万元。A、-700B、1000C、300 D、-1170011. 甲公司编制合并财务报表时确认的商誉为( )万元。A、0B、1380C、1840 D、46012. 要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答{TSE}问题：20×1年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100％的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元(未分配现金股利)，持有可供出售金融资产的公允价值上升20万元，除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。20×3年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70％的股权，取得转让款项700万元；甲公司持有乙公司剩余30％股权的公允价值为300万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司因转让乙公司70％股权在20×3年度个别财务报表中应确认的投资收益是( )。A、91万元B、111万元C、140万元D、160万元多项选择题13. 要求：不考虑其他因素，回答以下{TSE}问题：A公司是上市公司，其60％股权由甲企业控制，B公司、C公司同为甲公司的子公司，20x1年至20x2年有以下业务：(1)20 x 1年1月10日A公司向甲企业定向增发股票1000万股(每股l元)，购买甲企业持有的B公司80％的股权，B公司股权的账面价值为3400万元，A公司增发股票的市场价值为7200万元。(2)20x1年5月6日A公司以银行存款2500万元购买C公司60％股权并能够对C公司实施控制，C公司个别报表上所有者权益为3800万元，C公司合并报表上所有者权益为4000万元。(3)A公司日以4500万元购入与本集团无关的w公司100％的股权，购买日w公司可辨认净资产账面价值4000万元，公允价值4500万元，差额为一项尚需折旧5年的固定资产所致。20×2年12月31日甲公司以5400万元收购了A公司持有w公司股权，该日W公司可辨认净资产账面价值为4800万元，除实现净利润外w公司没有发生其他所有者权益的变动。下述关于同一控制企业合并的表述正确的有( )。A、企业集团的最终控制方在合并前后所能够控制的资产没有改变B、被合并方所有者权益账面价值是指其对应最终控制方而言的账面价值C、合并方长期股权投资的初始投资成本为取得的被合并方所有者权益账面价值的份额D、如果子公司改制，合并方长期股权投资的初始确认应以子公司经评估确认的可辨认净资产价值为基础确定E、被合并方如果存在合并财务报表，合并方长期股权投资的初始确认应以合并日被合并方合并报表所有者权益为基础确定14. 要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列{TSE}问题：甲公司拥有乙、丙子公司和丁联营企业，20 X 2年度，甲公司涉及现金流量的交易或事项如下(无特定说明的现金流量与企业集团交易无关)：(1)收到丁联营企业分派的现金股利250万元；(2)收到上年度销售给乙公司的商品价款500万元：(3)收到发行债券的现金5000万元；(4)收到增发股票的现金10000万元；(5)支付现金2500万元收购由乙公司控制的被投资企业(假设被收购企业货币资金为0；(6)支付给丙公司经营租赁设备租金700万元。(7)支付研究开发费用5000万元，其中予以资本化的金额为4000万元。甲公司在个别报表中，以下各项关于现金流量列报的表述正确的有( )。A、经营活动现金流入500万元B、经营活动现金流出1700万元C、投资活动现金流入250万元D、投资活动现金流出2500万元E、筹资活动现金流入15000万元15. 甲公司在合并报表中，以下各项关于现金流量列报的表述不正确的有( )。A、经营活动现金流入500万元B、经营活动现金流出1700万元C、投资活动现金流入250万元D、投资活动现金流出6500万元E、筹资活动现金流入15000万元16. 要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列{TSE}问题(计算结果保留两位小数)。甲公司为上市公司，日按面值发行票面年利率3％的可转换公司债券，面值10000万元，期限为5年，利息每年年末支付。经测算得到实际利率为4％，甲公司在对该项可转换公司债券进行初始确认时，按相关规定进行了分拆，其中负债成分的公允价值为9555．6万元，权益成分公允价值为444．4万元。债券利息不符合资本化条件，甲公司适用的所得税税率为25％。该可转换公司债券在发行一年后可以转换为股票，转换价格为每股5元，即按债券面值每100元可转换为20股面值1元的普通股。甲上市公司2010年归属于普通股股东的净利润为30000万元，2010年发行在外普通股加权平均数为40000万股。下列与企业每股收益相关的各种情况中，具有稀释性的有( )。A、企业发行并假定转换为普通股的可转换公司债券，其增量每股收益小于原每股收益B、盈利企业发行认股权证且行权价低于当期普通股平均市场价格C、盈利企业发行股份期权且行权价高于当期普通股平均市场价格D、企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格低于当期普通股平均市场价格E、企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格17. 下列关于甲上市公司2010年每股收益的表述中，正确的有( )。A、基本每股收益为0．75元／股B、假设该可转换公司债券转股，增量股的每股收益为0．14元／股C、该可转换公司债券不具有稀释性D、稀释每股收益为0．72元／股E、稀释每股收益为0．74元／股18. 以下有关长期股权投资初始确认计量正确的有( )。A、20 X 1年A公司购买8公司80％股权，其长期股权投资的初始确认为2720万元B、20 X 1年A公司购买C公司60％股权，其长期股权投资的初始确认为2400万元C、20×1年A公司购买w公司l00％股权，其长期股权投资的初始确认为4500万元D、20×2年甲公司购买A公司持有的w公司100％股权，其长期股权投资的初始确认为5400万元E、20×2年甲公司购买A公司持有的w公司100％股权，其长期股权投资的初始确认为5200万元19. 要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列{TSE}问题：甲集团、乙集团、A公司和B企业有关资料如下：(1)某上市公司A公司从事机械制造业务，甲集团持有A公司40％股权，乙集团持有房地产公司B企业90％股权，甲集团将持有的A公司40％股权，按6000万元的价格转让给乙集团，甲、乙集团之间无关联方关系；(2)A公司将除货币资金200万元、持有的1000万元S上市公司股权(交易性金融资产)以外的所有资产和负债出售给甲集团。出售净资产按资产评估值作价14800万元。(3)A公司向乙集团发行股份，购买乙集团所拥有的B企业90％股权。发行股份总额为5000万股，每股面值l元，发行价格为8元／股。购买资产按资产评估值作价40000万元。交易完成后，A公司主营业务由机械制造业务变更为房地产业务。A公司发行后总股本为15000万股，乙集团持有A公司股份为9000万股，占本次发行后公司总股本的60％，成为A公司的控股股东。B企业总股本为6000万股，金额为6000万元。(4)假定不考虑相关税费及利润分配因素。关于资料(3)的相关会计处理，下列说法中正确的有( )。A、A公司是法律上的母公司，会计上的被购买方B、上述重组构成反向购买C、A公司重组后的资产构成业务D、因A上市公司不构成业务，在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易原则进行处理，不得确认商誉或确认计入当期损益E、 因A上市公司构成业务，在编制合并财务报表时，应确认商誉或确认计入当期损益20. 关于购买Et长期股权投资的确认和计量及合并财务报表的编制，下列说法中正确的有( )。A、A公司发行权益性证券取得长期股权投资的入账金额为40000万元B、合并股本数量为A公司发行在外普通股数量15000万股C、合并股本数量为B企业发行在外普通股数量6000万股D、合并财务报表中股本金额为10000万元E、合并财务报表中股本金额为6000万元21. 要求：根据下述资料，回答下列{TSE}问题：甲公司2012年发生如下业务：(1)因M公司无法支付甲公司货款10000万元，甲公司日与M公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意M公司以其持有乙公司的60％股权按照公允价值作价9000万元，用以抵偿其欠付甲公司货款10000万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1500万元。日，上述债务重组协议经甲公司、M公司董事会和乙公司股东会批准。日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派4名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1／2以上成员通过才能实施。，乙公司可辨认净资产的账面价值为12240万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。单位：万元位：万元 上述无形资产的成本为6000万元，原预计使用15年，截至日已使用5年，预计尚可使用l0年。乙公司对上述无形资产采用直线法摊销，预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。(2)日，甲公司支付货币资金1600万元又取得乙公司10％股权。(3)乙公司日至12月31日期间实现净利润1 200万元。(4)其他资料如下：①甲公司与M公司不存在任何关联方关系。甲公司在债务重组取得乙公司60％股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。②至日上述或有负债已了结。③本题不考虑税费及其他因素。关于上述交易或事项，下列说法中正确的有( )。A、甲公司日取得乙公司60％股权属于非同一控制下的企业合并B、甲公司日取得乙公司10％股权属于企业合并C、合并中取得的被购买方的或有负债，其公允价值能够可靠计量的，应当单独确认为负债并按照公允价值计量D、购买少数股权部分投资应按其投资公允价值与被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额在合并报表中确认商誉E、合并报表中反映的商誉与少数股东无关22. 要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列{TSE}各题。A公司2012年度发生的有关交易或事项如下：(1)A公司为甲公司的子公司。日，甲公司从本集团外部购入B公司80％的股权并能够控制B公司的财务和经营政策。购买日，B公司可辨认资产、负债的公允价值为l2000万元，账面价值为10000万元。日，A公司以账面价值为10000万元、公允价值为16000万元的一项无形资产作为对价，取得8公司60％的股权。日至日，8公司按照购买日净资产公允价值计算实现的净利润为3000万元；按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为2000万元。无其他所有者权益变动。A公司的资本公积(股本溢价)总额为5000万元。(2)日A公司以自身权益工具和一项作为固定资产核算的厂房作为对价，取得C公司30％股权。6月1日A公司定向增发500万股普通股，每股面值为l元，每股公允价值为10元；支付承销商佣金、手续费50万元；厂房的账面价值为1 000万元，公允价值为1200万元。当日办理完毕相关法律手续，C公司可辨认净资产的公允价值为21000万元。(3)日B公司宣告分配2012年度的现金股利1000万元。(4)C公司2012年未实现净利润，也没有分配现金股利。下列有关A公司日的会计处理中，正确的有( )。A、长期股权投资初始投资成本为9000万元B、长期股权投资初始投资成本为7200万元C、无形资产的账面价值与初始投资成本的差额1000万元调整资本公积D、无形资产的账面价值与其公允价值的差额6000万元计入营业外收入E、不确认商誉23. 下列有关2012年A公司投资业务的会计处理中，正确的有( )。A、共确认投资收益600万元B、长期股权投资的账面价值为15300万元C、共确认资本公积3500万元D、共确认资本公积3450万元E、共确认营业外收入300万元24. 关于上述交易或事项，下列会计处理中正确的有( )。A、甲公司日取得乙公司60％股权应确认营业500万元B、购买日合并报表中确认的商誉为1 200万元C、乙公司按购买日公允价值持续计算的日可辨认净资产账面价值为14390万元D、2012年l2月31日合并报表中因取得少数股权调减的资本公积为161万元E、2012年l2月31日合并报表中确认的商誉为1361万元简答题25. 甲公司、乙公司20×1年度和20×2年度的有关交易或事项如下：(1)20×1年6月10日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东A签订股权转让协议。有关资料如下。①以评估后的20×1年6月20日乙公司净资产的评估价值为基础，甲公司以3800万元的价格取得乙公司15％的股权并对乙公司有重大影响；协议批准后于7月1日甲公司向A支付了全部款项，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。②20×1年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：相关资产情况表单位：万元乙公司对固定资产采用年限平均法折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。(2)20×1年7月至12月，乙公司实现净利润1 200万元，其中包含某项存货的逆流交易产生的未实现的内部交易损益200万元，至20×2年12月31日，该批商品仍未对外销售。除所实现净利润外，乙公司于20×1年8月取得某项可供出售金融资产，至20×1年12月31日尚未出售，公允价值上升300万兀。(3)20×2年6月10日，甲公司与乙公司的股东B签订协议，购买B股东持有的乙公司40％股权并对乙公司实施控制。20×2年6月28日该协议获批准。相关资料如下。①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。20×2年7月13，甲公司和B办理完成了土地使用权变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在20×2年7月1日的账面价值及公允价值如下。(单位：万元)②甲公司承诺将以现金补偿原授予股份支付且尚未离职的乙公司员工，甲公司承担该项负债的公允价值为截至合并日乙公司确认的授予权益工具公允价值。乙公司该项股份支付条款是：20×0年1月1日向其200名员工每人授予100份股份期权，被授予人员从20x0年1月1日起在该公司连续服务3年，期满时可无偿获得100份本公司股票；期间如果乙公司发生被合并等特殊事项，该股份支付予以取消。乙公司该权益工具在授予日的公允价值为15元，在20×0年12月31日和20×1年12月31日乙公司分别预计了20％、l5％的被授予人员离职比例。截至20×2年7月1日实际离职比例为l5％。③20×2年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元，原甲公司持有乙公司l5％股权的公允价值为4500万元，乙公司可辨认净资产高于账面价值部分除维持原固定资产和无形资产评估增值、可供出售金融资产增值以外，确认乙公司一项尚可使用30年的土地使用权公允价值高于账面价值5260万元。(4)20×2年1至6月，乙公司实现净利润1600万元，其他所有者权益项目没有变化。(5)20×2年12月1日，甲公司与乙公司另一股东C签订协议，以15000万元购入其持有的乙公司另外45％股权后成为乙公司唯一股东，当日乙公司可辨认净资产自购买日持续计算的金额为31800万元。要求：(1)根据资料(1)和(2)分别计算甲公司对乙公司该投资在20×1年12月31日个别报表及合并报表应确认的投资收益及该长期股权投资的账面价值。(2)根据资料(3)和(4)计算甲公司个别报表上对乙公司长期股权投资20×2年1月至6月应确认的投资收益及该长期股权投资20×2年6月30日的账面价值。(3)根据资料(3)说明合并日乙公司对该股权激励计划的处理并作出会计分录。(4)编制甲公司20×2年7月1日取得乙公司40％长期股权投资并形成企业合并的会计分录。(5)计算甲公司在编制购买日20×2年7月1日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的以下项目金额：①投资收益；②抵销前长期股权投资；③商誉。(6)根据资料(5)说明甲公司20×2年12月1日购买乙公司45％股权的交易性质以及该交易对甲公司20×2年12月31合并股东权益的影响金额。26. 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)日，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税税额为17万元。甲公司为取得该批产品支付途中运费和保险费2万元，甲公司将该批产品作为库存商品核算，甲公司没有另向乙公司支付增值税。甲公司相关会计处理如下：借：库存商品115 应交税费―应交增值税(进项税额) 17
坏账准备 20 贷：应收账款 150 银行存款 2(2)日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2012年l2月31日，甲公司相关会计处理如下。借：应收账款 ―债务重组 100 其他应收款 50 坏账准备 60 贷：应收账款 200资产减值损失 l0(3)日，甲公司与丁公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收丁公司货款2500万元转为对丁公司的出资。该应收款项系甲公司向丁公司销售产品形成，至日甲公司已计提坏账准备800万元。经股东大会批准，丁公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有丁公司20％的股权。对丁公司的财务和经营政策具有重大影响。日，丁公司20％股权的公允价值为l 800万元，丁公司可辨认净资产公允价值为10000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除一台设备(账面价值100万元、公允价值160万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。该设备2012年5月起预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2012年5月至12月，丁公司净亏损为100万元，除所发生的100万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。日，因对丁公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为1 750万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理如下。借：长期股权投资 1 700 坏账准备 800 贷：应收账款 2500借：投资收益 20 贷：长期股权投资 ――损益调整 20要求：根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。(答案中的金额单位用万元表示)27. 甲公司为上市公司，20× 6～2×10年发生如下业务：(1)20 ×6年1月31日销售一批商品给乙股份有限公司(以下简称乙公司)，价税合计8353．8万元，增值税率为l7％。20×6年12月乙公司与甲公司进行债务重组，重组日甲公司已对该债权计提坏账准备500万元。重组相关资料如下：①乙公司以一台设备和一项可供出售金融资产抵偿部分债务。该设备的账面原价为300万元，累计折旧为100万元，计提的减值准备20万元，公允价值为322万元。该设备于20 X 6年12月31日运抵甲公司。该项可供出售金融资产账面价值60万元，其中成本50万元，公允价值变动l0万，其在重组日公允价值为80万元。②将剩余债务转为对乙公司的投资。乙公司于20×6年12月31日办理了有关股权转让手续，并向甲公司出具了出资证明，办理完相关手续后乙公司增加股本1 000万股，增加资本公积4600万元。增资后甲公司占乙公司的表决权股份为30％。该项投资在重组日的公允价值为5600万元。乙公司当日可辨认净资产公允价值为18000万元(与账面价值相同)。(2)乙公司20×7年利润表实现净利润2000万元，其他综合收益项目800万元，综合收益项目总额为2800万元。当年分配股票股利，每10股分3股。(3)乙公司20×8年利润表实现净利润3000万元，其他综合收益项目1200万元，综合收益项目总额为4200万元。当年分配现金股利600万元。(4)20 × 9年1月1日，甲公司为扩大生产规模，决定并购乙公司，甲公司以增发自身普通股1000万股(每股公允价值6．25元)及一批非现金资产作为对价自乙公司原股东处取得乙公司40％股权。付出相关非现金资产资料如下：追加投资当日乙公司可辨认净资产公允价值25600万元。原股权投资在追加投资当日的公允价值8200万元。甲公司为该项合并还发生了相关审计、评估费50万元，股票发行费20万元。要求：(1)根据上述资料，判断债务重组的方式。(2)根据上述资料，计算甲公司债务重组损失及乙公司债务重组利得。(3)根据上述资料，分析计算20X6年末乙公司偿还债务时对损益的影响额，并编制相关分录。(4)根据上述资料，计算甲公司20X 9年1月1日追加投资前对乙公司投资的账面价值。(5)根据上述资料，计算甲公司个别报表中追加投资时影响损益的金额，并编制相关分录。(6)根据上述资料，计算甲公司对乙公司的投资应在合并报表中确认商誉的金额。28. 20×6年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称甲公司)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12％；②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自20X9年1月1日起l年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20×6年至20 X 9年，甲公司与股票期权有关的资料如下：(1)20×6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4025万元，作为库存股待行权时使用。(2)20X6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10％。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12％；每股股票期权的公允价值为16元。(3)20X 7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14％。该年末，甲公司预计未来l年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到l2．5％；每股股票期权的公允价值为l8元。(4)20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15％。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。(5)20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。要求：(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。(2)计算甲公司20 X 6年、20×7年、20×8年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。}