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查账征收的小型微利企业如何计算享受减免的所得税额？
　　企业所得税采取&分期预缴，年终汇算清缴&的管理方式，查账征收的小型微利企业分期预缴申报时，可以采取&按照实际利润额预缴&，也可以&按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴&。
　　一、上一年度符合小型微利企业条件的，本年度预缴时，采用按照实际利润额预缴方式的，预缴时累计实际利润额不超过10万元的，享受的减免税额为实际利润额的15%。具体计算公式：减免所得税额=实际利润额&15%
　　预缴时累计实际利润额超过10万元、但不超过30万元的，享受减免的所得税额为实际利润额的5%。具体计算公式:减免所得税额=实际利润额&5%
　　预缴时累计实际利润额超过30万元的，不得享受优惠减免。
　　二、上一年度符合小型微利企业条件的，本年度预缴时，采用按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴方式的，上一纳税年度应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，本年度预缴时享受减免的所得税额为本期应纳税所得额的15%。具体计算公式:减免所得税额=本期应纳税所得额&15%
　　上一纳税年度应纳税所得额超过10万元但不超过30万元的小型微利企业，预缴时享受减免的所得税额为本期应纳税所得额的5%。具体计算公式:减免所得税额=本期应纳税所得额&5%财税〔2015〕99号文：小微企业减免所得税新规计算案例
来源：中国税务报
作者：段文涛 人气： 发布时间：
摘要：　　 大众创业、万众创新 正不断推进，8月19日的国务院常务会议又决定，将对小型微利企业减半征收企业所得税的年应纳税所得额上限由20万元提升30万元。 　　 　　看到这则消息，不少人在思考 执行时间从日起至到日......
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　　&大众创业、万众创新&正不断推进，。
　　看到这则消息，不少人在思考&执行时间从日起至到日&，在以年度所得为计算单位的情况下，该怎么处理当年的所得税事项？
　　随着财政部、国家税务总局《》（）于近日发布，&自日起至日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税&、&其日至日间的所得，按照日后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算&等规定，使具体核算2015年度不同时段的应纳税所得额的方法得以明确。但真正计税时，却还有几处需要厘清的事项。
　　一、小型微利企业的所得税优惠政策
　　&符合条件的小型微利企业&是企业所得税中的一类特定纳税人，《企业所得税法》及其实施条例规定，从事国家非限制和禁止行业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元的工业企业；从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元的其他企业，为&符合条件的小型微利企业&，适用20%的优惠税率。
　　在实务中被称为&小小微企业&则是指年应纳税所得额不超过一定金额，在享受减低税率（减按20%税率）的基础上，还给予其所得减按50%计入应纳税所得额的减半征税优惠的的小型微利企业。按照财政部、国家税务总局《》（）规定，从2015年起，享受该项优惠的应纳税所得额上限为20万元。刚刚发布的文件又规定从2015年10月起，上限提升至30万元。
　　二、纳税年度界定及年应纳税所得额
　　税法规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
　　企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。
　　三、新政对2015年所得税计算的影响
　　由于税法规定&企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止&，而文件则规定从2015年10月起，年度应纳税所得额不超过30万元的享受&小小微企业&的减半征税优惠，那么在2015年1月至9月份，能享受&小小微企业&的减半征税优惠的年度应纳税所得额仍然为不超过20万元。这样一来，就出现&一个年度中以两个所得额标准来判定能否减半征税&的局面。
　　（一）企业年应纳税所得额超过30万元的，适用25%的税率计算应缴企业所得税。
　　（二）符合条件的小型微利企业，年应纳税所得额不超过20万元（含）的，依然按文件执行，即将所得减半计入年应纳税所得额，适用20%的税率计算应缴企业所得税。
　　（三）从2015年10月起，符合条件的小型微利企业，年应纳税所得额在20万元到30万元（含）之间的，将所得减半计入年应纳税所得额，适用20%的税率计算应缴企业所得税。
　　例示1：某小型微利企业2015年应纳税所得额为24万元，其2015年度应缴企业所得税为4.2万元，具体计算如下：
　　计算方式一（分段直接计算实际应缴税额）：
　　（1）月份应纳所得税额：
　　应纳税所得额=24（万）&12（月）&9（月）＝18万元
　　应缴企业所得税=18万元&20%＝3.6万元
　　（2）月份应纳所得税额：
　　应纳税所得额=24（万）&12（月）&3（月）＝6万元
　　应缴企业所得税=6万元&50%&20%＝0.6万元
　　（3）2015年度实际应纳所得税额：
　　3.6万元＋0.6万元＝4.2万元&
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财政部关于《增值税会计处理规定》有关问题的解读如何记住15项所得税定期减免的起点和期限？
　　一、从取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起享受优惠的情形
　　1、国家重点扶持的公共基础设施项目
　　企业从事《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用的项目，不得享受上述规定的企业所得税优惠。
　　2、符合条件的环境保护、节能节水项目
　　企业从事《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录》所列项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
　　3、实施清洁发展机制项目
　　清洁发展机制项目（以下简称CDM项目）实施企业将温室气体减排量转让收入的65%上缴给国家的HFC和PFC类CDM项目，以及将温室气体减排量转让收入的30%上缴给国家的N2O类CDM项目，其实施该类CDM项目的所得，自项目取得第一笔减排量转让收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
　　4、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目
　　对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。
　　5、经济特区和上海浦东新区新设立的高新技术企业在区内取得的所得
　　经济特区（深圳、珠海、汕头、厦门和海南）和上海浦东新区内，在日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。
　　6、新疆困难地区新办企业
　　对在新疆困难地区新办的属于《新疆困难地区重点鼓励发展产业企业所得税优惠目录》范围内的企业，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。
　　7、新疆喀什、霍尔果斯特殊经济开发区新办企业
　　对在新疆喀什、霍尔果斯两个特殊经济开发区内新办的属于《新疆困难地区重点鼓励发展产业企业所得税优惠目录》范围内的企业，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，五年内免征企业所得税。
　　二、自获利年度起享受优惠的情形
　　1、动漫企业自主开发、生产动漫产品
　　经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。即在日前自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。
　　2、集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业
　　集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业，经认定后，在日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。（定期减免税）
　　3、线宽小于0.25微米的集成电路生产企业
　　线宽小于0.25微米的集成电路生产企业，经认定后，经营期在15年以上的，在日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。
　　4、投资额超过80亿元的集成电路生产企业
　　投资额超过80亿元的集成电路生产企业，经认定后，经营期在15年以上的，在日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。
　　5、新办集成电路设计企业
　　我国境内新办的集成电路设计企业，经认定后，在日前自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。（定期减免税）
　　6、符合条件的集成电路封装、测试企业
　　符合条件的集成电路封装、测试企业，在2017年（含2017年）前实现获利的，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止；2017年前未实现获利的，自2017年起计算优惠期，享受至期满为止。
　　7、符合条件的集成电路关键专用材料生产企业、集成电路专用设备生产企业
　　符合条件的集成电路关键专用材料生产企业、集成电路专用设备生产企业，在2017年（含2017年）前实现获利的，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止；2017年前未实现获利的，自2017年起计算优惠期，享受至期满为止。
　　8、符合条件的软件企业
　　我国境内符合条件的软件企业，经认定后，在日前自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。
　　三、归类总结
　　从优惠起点来看，所有的项目优惠都是从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起享受，特殊地区企业（经济特区和上海浦东新区高新技术企业、新疆困难地区新办企业、新疆喀什、霍尔果斯特殊经济开发区新办企业）定期减免税优惠是从企业取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起享受；只有特殊行业，主要是动漫、集成电路相关和软件企业是自获利年度起享受优惠，但是2017年前未实现获利的，自2017年起计算优惠期。
　　从优惠期限来看，所有的项目优惠都是&三免三减半&，特殊地区和特殊行业一般实行&两免三减半&，但是特殊地区中的新疆喀什、霍尔果斯特殊经济开发区新办企业实行&五免&，特殊行业中的线宽小于0.25微米的集成电路生产企业和投资额超过80亿元的集成电路生产企业两类高技术和高投资企业，实行&五免五减半&。2016小微企业所得税优惠计算方法
2016小微企业所得税优惠计算方法
　　小微企业所得税优惠计算，你知道多少?今天YJBYS小编给大家分享了相关内容，一起来看看吧。
　　财政部、国家税务总局《关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2015〕34号)规定，&自日至日，对年应纳税所得额低于20万元(含20万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税&。有关小型微利企业享受企业所得税(降低税率、减半征收)税收优惠的问题，本不是很复杂的事情，但近期有种说法，认为：&将所得减按50%计入应纳税所得额理解为将应纳税所得额减按50%是错误的，造成小型微利企业少享受了企业所得税优惠&，并将原本正确的计税方法说成是&很大的误区&(以下称为&误区论&)。为此，笔者试就此问题作如下分析。
　　例1&1：甲制造型居民企业，资产总额50万元，从业人数20人，从事非国家限制与禁止的行业，2014年度可弥补的亏损2万元，2015年纳税调整后所得为20万元。
　　持&误区论&观点的认为应该这样计税：该公司应先将2015年纳税调整后所得20万元减按50%计算，即20&50%=10(万元)，再弥补以前年度可以弥补的亏损2万元，得出应纳税所得额8万元，则该公司的应纳税额=8&20%=1.6(万元)。
　　笔者认为，上述计税方法恰恰是错误的。
　　(一)从&应纳税所得额&的定义分析。
　　按照税法规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
　　因此，在判别一个小型微型企业的应纳税所得额是否低于20万元(含20万元)时，应该是以收入总额减除了所有可以扣除的项目金额后，自然也必须是减除了允许弥补的以前年度亏损后的余额，来作为应纳税所得额，并以此作为判别的标准。
　　而按&误区论&的观点，却是以未减除允许弥补的以前年度亏损的不完全余额作为应纳税所得额来作为判别标准，对于符合年所得不超过20万元的先按50%减半，再以减半所得弥补以前年度亏损。
　　由于例1设定的纳税调整后所得正好是20万元，上年亏损为2万元，这样尚看不出两种判别方法的差别和影响。那么，我们现在把例1的纳税调整后所得设定为22万元，上年亏损仍为2万元，具体见例1&2。
　　例1&2：甲制造型居民企业，资产总额50万元，从业人数20人，从事非国家限制与禁止的行业，2014年度可弥补的亏损2万元，2015年纳税调整后所得为22万元。
　　在这种情况下，两种判别方法的影响顿时突显出来：
　　按&误区论&的观点，是以未减除以前年度亏损的所得金额作为判别是否符合优惠的前提条件，那么，年所得22万元，就超过了20万元的标准，也就不能享受减半征税优惠了。该企业2015年应缴企业所得税=22&20%=4.40(万元)。
　　笔者认为正确的计算方法应是：
　　先计算应纳税所得额，2015年应纳税所得额=纳税调整后所得22万元&可弥补的上年度亏损2万元=20万元，符合减半征税条件。
　　再计算应缴企业所得税，20&50%&20%=2(万元)。
　　两种观点，按&误区论&的观点应缴所得税4.40万元，按笔者所持(&误区论&认为是错误的)的观点计算出的税款是2万元，按自诩减轻小型微型企业税负的&误区论&的观点计算出的的税款比笔者的高出220%;而抛开具体税额不说，单纯从税法的角度审视，按&误区论&的观点，&以未弥补以前年度亏损的金额作为应纳税所得额来判别是否符合减半征税的条件，符合的，以此金额减半后再弥补亏损&的方法，一是违反税法规定的，二是自相矛盾的;而笔者提出的&以收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额;再以此金额作为判别是否符合减征税条件的标准&的观点，是符合税法规定的。
　　(二)从企业所得税纳税申报表设置及填表要求分析。
　　1.根据现行的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)》的填报规则，按照年度纳税申报表主表(A100000)的逻辑关系，第19行是&纳税调整后所得&，第23行为&应纳税所得额&，而在两者中间还有必不可少的第22行&减：弥补以前年度亏损&，也就是明确表明，要以&纳税调整后所得&减除&弥补以前年度亏损&的余额才是&应纳税所得额&。
　　对于经上述计算后的应纳税所得额不超过20万元的符合条件的小型微利企业，按照国家税务总局规定的企业所得税年度纳税申报表《填报说明》，第23行&应纳税所得额&金额等于该表&第19-20-21-22行&的计算结果，也就明确的规定了要以&纳税调整后所得&减除&可弥补的以前年度亏损&后的余额作为&应纳税所得额&。
　　至于降低税率和减半征税的优惠，则是通过年度纳税申报表的二级附表《减免所得税优惠明细表(A107040)》第1行&符合条件的小型微利企业&计算后再填入主表的第26行&减：减免所得税额&。具体步骤为：
　　(1)按主表第23行&应纳税所得额&计算减征5%企业所得税，将减税金额填入《减免所得税优惠明细表(A107040)》第1行;
　　(2)优惠政策规定&所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税&。因此，将减计后的另外的50%应纳税所得额换算出应缴税款后也填入本行。
　　(3)实际就是将按主表第23行 &应纳税所得额& 与15%的乘积，通过《减免所得税优惠明细表(A107040)》第1行&符合条件的小型微利企业&栏次，再填入主表的第26行&减：减免所得税额&。
　　(4)再以第23行&应纳税所得额& 与法定税率25%的乘积填入第25行，即等于&应纳所得税额&;以第25行 &应纳所得税额&减除第26行&减免所得税额&，得出第28行的&应纳税额&。
　　就前述例1-2而言，其企业所得税的应纳税额为：(22&2)&50%&20%=2(万元)
　　2.国家税务总局刚刚出台的《关于发布〈中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(2015年版)等报表〉的公告》(国家税务总局公告2015年第31号)的附件之附1-3.《减免所得税额明细表填报说明》也明确规定：《减免所得税额明细表》的第2行&符合条件的小型微利企业&一栏，根据企业所得税法和相关税收政策规定，符合小型微利企业条件的纳税人填报减免所得税额，包括减按20%税率征收(减低税率政策)和减按10%税率征收(减半征税政策)。
　　享受减低税率政策的纳税人，本行填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)》第9行或第20行&5%的积。享受减半征税政策的纳税人，本行填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)》第9行或第20行&15%的积;同时填写本表第3行&减半征税&。
　　由此可见，财政部、国家税务总局《关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2015〕34号)所规定的&所得减按50%计入应纳税所得额&的&所得&即为纳税人的年度应纳税所得额的简称，无需另作他想。纳税人应以收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，作为应纳税所得额，属于从事国家非限制和禁止行业，从业人数、资产总额符合规定标准的纳税人，当年应纳税所得额不超过20万元的，以其50%计入应纳税所得额(享受减半征税)，按20%的税率(享受减低税率)计算当年应缴所得税。
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