《财务报表分析主要的包括四方面内容分析》
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财务报表分析主要的包括四方面内容分析1、盈利能力分析 比较常用的指标有: 净资产收益率=净利润/平均净资产 总资产收益率=净利润/平均总资产 营业收入利润率=利润总额/营业收入净额 以上三个指标值越大，盈利能力越强。2、偿债能力分析 流动比率=流动资产/流动负债，该指标应大于1，否则企业短期偿债能力有问题，最佳值为2以上。 速动比率=速动资产/流动负债，其中速动资产=流动资产-存货-待摊费用，该指标大于1较好。 资产负债率=负债总额/资产总额，可与行业平均值比较。3、资产营运能力分析 总资产周转率=营业收入/平均总资产，相似可以计算流动资产周转率、固定资产周转率、净资产周转率等。 存货周转率=销货成本/存货平均余额 应收账款周转率=赊销净额/应收账款平均余额，其中赊销净额常用主营业务收入代替。 周转率指标越大，说明资产周转越快，利用效率越高，营运能力越强。4、成长能力分析 总资产增长率=本年资产增长额/年初资产总额 营业收入增长率=本期营业收入增长额/上期营业收入 注：以上指标公式中，有“平均”二字的，都是用期初数与期末数平均计算而来的。企业财务分析中最重要的指标有那些？ 企业财务分析中最重要的指标有那些？并指出起作用？一、短期偿债能力分析中的运用 1，流动比率 流动比率＝流动资产／流动负债×l00％2。速动比率 速动比率＝速动资产／流动负债×100％(1)一般计算方法(减法) 速动资产＝流动资产一存货 财政部93年颁布的《企业财务通则》就是以这种方法进行计算的。(2)保守的计算方法(加法) 速动资产＝货币资金十短期可上市证券十应收账款净值(含应收票据) 美国多数企业财务报表分析采用这种方法。二、长期偿债能力分析中的运用 长期偿债能力指标主要是资产负债率。公式：资产负债率＝期末负债总额／期末资产总额×100％三、企业资产营运效率分析中的运用l、应收帐款周转率 应收帐款周转率＝赊销净收入／平均应收帐款余额2、存货周转率 存货周转率＝产品销售成本／平均存货余额3、固定资产周转率 固定资产周转率i赊销净额／平均固定资产余额 该指标越大，表示固定资产周转效率越高。四、获利能力分析中的运用1．净资产收益率 净资产收益率＝净利润／年末净资产×loo％2．成本费用利润率 成本费用利润率＝利润总额／成本费用总额×l00％3．每股盈利 每股盈利＝(净利润一优先股股息)／发行在外的普通股平均数 本文由()首发，转载请保留网址和出处！
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第4讲财务报表分析方法基础
第四讲 财务报表分析方法基础第四讲 财务报表分析方法基础? ? ? ? ? §1. 财务分析的评价标准 §2. 横向分析技术 §3. 时间序列（趋势）分析 §4. 财务报表与非财务报表信息的结合 §5. 一些补充§1. 财务分析的评价标准? ? ? ? 经验标准 历史标准 行业标准 预算标准经验标准???经验标准：指的是依据大量且长期的实践经验而形成的 标准(适当)的财务比率值。 例如,西方国家70年代的财务实践就形成了流动比率的经 验标准为2:1,速动比率的经验标准为1:1等。还有,通常认 为,当流动负债对有形净资产的比率超过80%时,企业就 会出现经营困难；存货对净营运资本的比率不应超过 80%；资产负债率通常认为应该控制在30%-70%之间。 事实上,所有这些经验标准主要是就制造业企业的平均状 况而言的,而不是适用于一切领域和一切情况的绝对标准。 在具体应用经验标准进行财务分析时,还必须结合一些更 为具体的信息。? 例如,假设A公司的流动比率大于2:1,但其存在大量被长期 拖欠的应收帐款和许多积压的存货；而B公司的流动比率 可能略小于2:1,比如说为1.5:1,但在应收帐款、存货及现金 管理等方面都非常成功。那么, 如何评价A与B？ ? “经验标准=平均水平”吗？――经验标准并非一般意义 上的平均水平；即财务比率的平均值,并不一定就构成经 验标准。一般而言,只有那些既有上限又有下限的财务比 率,才可能建立起适当的经验比率。而那些越大越好或越 小越好的财务比率,如各种利润率指标,就不可以建立适当 的经验标准。 ? 经验标准的优点：相对稳定；客观。 ? 经验标准的不足：并非 “广泛 ”适用（即受行业限制）； 虽时间推移而变化。历史标准? 历史标准：指本企业过去某一时期(如上年或上年同期) 该指标的实际值。历史标准对于评价企业自身经营状况 和财务状况是否得到改善是非常有用的。历史标准可以 选择本企业历史最好水平,也可以选择企业正常经营条件 下的业绩水平,或者也可以取以往连续多年的平均水平。 另外,在财务分析实践中,还经常与上年实际业绩作比较。 应用历史标准的好处：比较可靠/客观；具有较强的可比 性。 历史标准的不足：往往比较保守；适用范围较窄（只能 说明企业自身的发展变化,不能全面评价企业的财务竞争 能力和健康状况）；当企业主体发生重大变化(如企业合 并)时,历史标准就会失去意义或至少不便直接使用；企 业外部环境发生突变后,历史标准的作用会受到限制。? ?行业标准? 行业标准：可以是行业财务状况的平均水平,也可 以是同行业中某一比较先进企业的业绩水平。 ? 行业标准的优点：可以说明企业在行业中所处的 地位和水平（竞争的需要）；也可用于判断企业 的发展趋势（例如,在一个经济萧条时期,企业的利 润率从12%下降为9%,而同期该企业所在行业的 平均利润率由12%下降为6%,那么,就可以认为该 企业的盈利状况是相当好的）。 ? 行业标准的问题:同“行业”内的两个公司并不一 定是十分可比的；多元化经营带来的困难；同行 业企业也可能存在会计差异。预算标准? 预算标准：指实行预算管理的企业所制定 的预算指标。 ? 预算标准的优点：符合战略及目标管理的 要求；对于新建企业和垄断性企业尤其适 用。 ? 预算标准的不足：外部分析通常无法利用； 预算的主观性/未必可靠。§2. 横向分析技术? ? 共同规模报表分析 企业间的财务比率比较分析共同规模报表分析? 共同规模报表分析的动机：在有着不同规模的企 业之间直接进行财务报表的比较分析,会因“规模” 差异而产生误导。? 例如,假设A公司拥有1500万负债,而B公司拥有15000万 负债,那么,如果依此认为B公司的杠杆程度比A公司高就 可能是误导的。 ? 为此,在进行不同规模企业间的比较时,就必须控制规模 差异。? 控制规模差异的途径之一,就是将财务报表上的项 目表达为一定的百分比形式,亦即编制共同规模财 务报表。?例如,将收益表上的项目表达为销售收入的百分 比,将资产负债表项目表达为资产的百分比。? 通过观察和比较两个或两个以上公司的同 型财务报表,我们就可以发现各公司之间财 务状况与经营情况的差异?例如,通过两个公司之间同型收益表的比较,我 们就可以首先发现其销售利润率的差异,然后再 进一步寻找导致利润率差异的原因――如:毛利 率的差异,经营费用率的差异,或投资利润对销 售收入比率的差异等。财务比率比较分析? 最为常用的横向分析技术是公司之间的财务比率 比较分析。财务比率通常以百分比或倍数表示。 理论上,财务比率可以通过任何一对数字计算出来。 实践中，往往是根据需要选择一些基本和主要的 财务比率加以具体应用 ? 一般而言,在设计或选择财务比率时,应该遵循以下 两个原则:C 财务比率的分子和分母必须来自同一个企业的同一个 期间的财务报表,但不一定来自同一张报表 C 财务比率的分子与分母之间必须有着一定的逻辑联系 (如因果关系),从而保证所计算的财务比率能够说明一定 的问题,即比率应具有财务意义? 标准统一的财务比率及其体系和标准的财务比率 计算方法事实上并不存在（不同的分析者可以根 据自己的理解和实际分析的需要采取不尽相同的 比率设计方法,和采取不尽相同的财务比率体系）。 当财务比率反映的是某一资产负债表变量与某一 收益表变量之间的关系时,资产负债表变量就需要 计算年度的平均值。外部分析者只能得到年初数 和年末数。因此，计算此类财务比率,就无法消除 由于季节以及周期变化而带来的问题,也反映不出 年度内发生的不规则变化? 财务比率分析所应用的财务比率可以归纳为若干 类型。通常，将财务比率归纳为以下五类,即 :C 流动性比率,即用来衡量公司偿还流动负债能力的财务 比率,主要包括流动比率和速动比率等 C 长期财务安全性比率,即用来衡量企业长期资金提供者 的保障程度亦即公司长期尝债能力的财务比率,主要包 括资产负债率和利息保障倍数等 C 获利能力比率,即用来衡量公司的总体盈利能力的财务 比率,主要包括销售利润率、资产利润率及资本利润率 等。C 投资者特别关注的财务比率,即用来衡量公司为 投资者所作贡献或者说投资者从公司中获得的 利益的财务比率,主要包括普通股每股收益和市 盈率等 C 与现金流量表相关的财务比率,即用来衡量公司 现金流量状况的财务比率,主要包括营业现金流 量对债务之比率和每股营业现金流量等§3. 时间序列(趋势)分析? 趋势报表(TREND STATEMENT)分析 ? 趋势财务比率分析趋势报表分析? 构建趋势报表,首先要选择一个年度为基年, 然后与基年相联系地表达随后各年的报表 项目。按惯例,基年被设定为 “100”.?例如,某公司连续四年财务报表中销售收入项目 如下(单位:万元) 1996年 1997年 1998年 1999年 350 396 482 504 以1996年为基年,及1999年的销售 收入在趋势报表上就表达为: 113， 138， 144? 又如,某公司年间有关项目的趋势表达情况 如下: 98 1999 销售收入 100 110.8 119.0 157.7 其中:啤酒销售 100 111.3 119.8 162.8 销货成本 100 111.9 118.4 155.9 经营及管理费用100 112.5 130.7 176.1 净收益 100 116.0 131.6 164.3 啤酒销售桶数 100 105.2 109.4 132.2? 该公司财务状况的变化趋势表现出两个重要特征? 经营及管理费用以远远快于销售收入及销售成本的增长速度增 长。年间,经营及管理费用增长76.1%,而同期销售收 入和销售成本增长率则分别为57.7%和55.9%。所以,经营及管 理费用增长可能意味着该公司为维护或扩大自己的市场份额, 不得不增加广告支出等方面的投入 ? 该公司啤酒的销售额增长了 62.8%,而啤酒的销售量只增加 32.2%。以每年的销售额除以销售量,就可以计算出每年的销售 单价如下 98
59.24 61.32 68.95 由此可见,该公司年间销售收入增长的主要原因,是在 于每桶售价增长了23%,以及销售数量增长了32%趋势财务比率分析? 财务报表分析中经常采用的另一种趋势分析方法,就是财务比 率时间序列(趋势)分析.在有些情况下,这种分析是颇有启发性 的 ? 例如,分析者可能试图基于过去若干年的流动比率,来推断 总的趋势。下表提供了年间H公司的有关财务比 率。? ? ? ? ? ? ? ? 1996 现金及有价证券/资产 0.11 流动比率 1.38 营业所获营运资本/销售收入0.069 长期负债/股东权益 0.30 营业利润/年利息支出 13.82 净利润/股东权益 0.257 销售收入/年均应收帐款 33.97 销货成本/年均存货 8.25 99 0.14 0.06 0.04 1.83 1.68 1.30 0.075 0.080 0.076 0.30 0.73 0.32 14.35 13.87 7.49 0.236 0.216 0.215 41.10 37.70 39.17 8.53 9.03 8.97? 上表中的有些财务比率反映了H公司于1998年12月购并K 公司68%股权,以及1999年3月的一笔业务――以其68%的 股权交换K公司的3个工厂和6个品牌。为了为购并K公司 融资,H公司将其长期负债由1996年末的增长到 1997年末的。在1999年内,它将其长期负债削 减到年终的98年长期负债对股东权益比率 的增长以及1999年营业利润对利息支付比率的下降,都受 到了这些交易活动的影响? 变异的度量：观察一个企业在连续若干年内财务比率 的趋势时,应该同时观察其稳定性或者变异性情况。财 务比率的变异性程度可以通过下面的公式进行度量 ? 变异程度=(比率的最大值－比率的最小值)/比率的平 均值 ? 当出现极端变异程度时，信息使用者应高度关注并分 析原因。为此，就需要通过仔细查看并比较年度报表 中披露的与该比率计算相关的背景资料，并判断导致 该极端变异值的原因是由于简单的记录或计算错误所 致，还是由于会计分类、会计方法以及经济或结构变 化等所致。(比率的最大值 D 比率的最小值)/比率的平均值 下表提供了A,B,C,D这四家酿酒公司这连续十年的销售净利润率及 其变异度量: 年份 A B C D
0.035 0.070 0.033
0.041 0.094 0.031
0.031 0.105 0.043
0.041 0.094 0.030
0.041 0.072 0.015
0.060 0.078 0.012
0.045 0.063 0.015
0.049 0.048 (0.209)
0.055 0.038 0.004
0.052 0.071 0.004 变异性程度0.50 0.64 0.92 4.50 可见,A公司销售净利润率的变异性程度最低,D公司的变异性程度最高.§4. 财务报表与非财务报表信息的结合? 财务报表信息只是财务报表分析者所须考 察的信息的一部分而非全部。在财务分析 过程中,还必须结合考察其他方面的信息， 包括：产品市场信息和资本市场信息 。产品市场信息? 产品市场信息的分析,能够让我们了解到市 场份额的变化?下表提供了年间美国六大酿造公司 的市场份额统计(以销售桶数计算)和啤酒的总 消费量。在此期间,总消费量相对而言是基本不 变 的 , 但 BUSCH 的 市 场 份 额 则 由 28.2% 增 至 32.9%,HEILEMAN由7.5%增至9.5%。其余四 家的市场份额都下降了。公司 82 1983 BUSCH 28.2% 30.0% 32.4% 32.9% MILLER 21.1 22.2 21.5 20.4 STROH/SCHLITZ 13.9 12.9 12.6 13.2 HEILEMAN 7.5 7.7 7.9 9.5 COORS 7.8 7.3 6.5 7.5 PABST 8.5 7.4 6.7 7.0 OTHERS 13.0 12.5 12.4 9.5 合计 100% 100% 100% 100% 总消费量(百万桶) 177.9 181.9 182.4 183.8? 桶数信息的另一个用途是用于表达每桶营业利润（注： 对于那些有非酿酒业务的公司来讲,计算每桶营业利润 时采用的营业利润信息,应取自于年度报告中的分行业 的揭示,而不能取自总的收益表）。1983年每桶营业利润 HEILEMAN BUSCH $5.93 10.74 COORS 10.84 PABST 1.07这些数字证明,各酿酒公司之间的相关营业利润水平存 在巨大的差异。在其他行业,产品市场信息在公司财务分 析中也是重要的。例如,住客率是酒店业的一个关键变 量――假如固定成本既定,住客率的增长就能导致净收益 的大幅度增长资本市场信息? 资本市场有着大量的信息? 如：“市盈率”(PE值,即每股市价/每股净收益)，就是在这种分析 中常用的一个指标。这一比率越高,意味着期望的未来收益较之于 当前报告收益就越高。当然,一个在一特定年份PE值过高的原因则 至少可能有两种情况:? 当期报告利润暂时性下降 ? 预期未来若干年利润的持续增长? 又如，股利支付率(即每股股利/每股净收益)。但是,要想由股利支 付的水平作出明确具体的推论,则是一件困难的事情。因为,支付股 利较少的原因可能包括 ? 管理当局预期会面临严重的营业现金流问题 ? 管理当局认为有着预期收益率高于资本成本的投资机会? 公司业已吸引了一批偏好较少分红的投资者,如出于避税动机§5. 一些补充? 财务报告的一个重要趋势是包含于年度报告而非基本财务报表中的 信息量的增长。（这种增长部分地是由于法规的要求。例如:我国规 定,其他业务利润如占报告期利润总额10%及以上的,应在注释中分 业务种类披露收入数和成本数）。因此,无论采用何种分析方法进行 财务报表分析,都不能忽视对表外信息的分析利用。 在计算财务比率时,许多项目的分类及定义问题须予以明确。这些问 题在计算负债权益比率时尤为困难。即使当一个公司只有一类权益 (即无优先股等)和一类长期负债时,还可能产生递延税的分类问题。 在进行财务分析时,不同的分析者可能会采取不同的分类方法（例如, 一家银行的信贷官员可能将递延税归入负债,而一个投资者则可能将 其归入权益）。 分析者应该意识到,管理当局可能在一定程度上操纵财务信息的披露。 例如,管理当局可能会倾向于揭示那些能显示其最佳业绩的信息；类 似地,管理当局可能揭示较少的有关旨在使外部团体低估其财务风险 的表外融资信息。??总结? 本章初步讨论了财务报表分析的几种技术 方法；下一章将进一步讨论有关财务报表 信息的特性,如:财务比率的分布特征,使用不 同会计方法的影响,财务比率的产业间差异, 财务变量的时间序列特征,等等 。
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你可能喜欢00161财务报表分析；1、一些财务信息可以在表内披露，也可以在表外披露；2、财务信息需求主体包括：股东及潜在投资者、债权；3、财务信息的内容可以依据不同标准分类；5、财务分析最常用的基本方法包括：比较分析法、比；6、比较分析法按照比较基准的不同可以分为：与目标；7、企业保持一定的货币资金的动机主要有：交易动机；8、企业货币资金持有量由以下因素决定：企业规模
00161财务报表分析
1、一些财务信息可以在表内披露，也可以在表外披露。表内披露比较固定和格式化，可用性不大；表外信息具有披露灵活的特性，便于吸取新信息，对会计报表起到了很好的补充和解释说明的作用； P8 2、财务信息需求主体包括：股东及潜在投资者、债权人、企业内部管理者、政府、企业供应商；（有可能以简答题的题型出现） P9 3、
财务信息的内容可以依据不同标准分类。第一，按照是否由企业会计系统提供，可以分为会计信息和非会计信息；第二，按照信息的来源，可以分为外部信息和内部信息； P11 4、会计信息的质量特征中的可靠性保证会计信息真实可靠、内容完整，相关性与决策需要有关，可比性是指纵向可比和横向可比，实质重于形式是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据； P14 5、财务分析最常用的基本方法包括：比较分析法、比率分析法、因素分析法和趋势分析法； P19 6、
比较分析法按照比较基准的不同可以分为：与目标基准比较、与历史基准比较、与行业基准比较； P22 7、
企业保持一定的货币资金的动机主要有：交易动机、预防动机和投资动机；P30 8、
企业货币资金持有量由以下因素决定：企业规模、所在行业特性、企业融资能力、企业负债结构；（有可能以简答题的题型出现） P30 9、
应收账款质量的判断应从以下几方面着手：应收账款的账龄、应收账款的债务人分布、坏账准备的计提； P31 10、在符合下列条件下，或有负债应当被确认为预计负债：第一，该义务是企业承担的现时义务；第二，履行该义务很可能导致经济利益流出企业；第三，该义务的金额能够可靠地计量； P48 11、最佳估计数应当分别下列情况处理：第一，或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定；第二，或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。 P48 12、企业涉及预计负债的主要事项包括：未决诉讼、产品质量担保债务、亏损合同、重组义务； P49 13、企业长期负债的主要项目有长期借款、应付债券、长期应付款和递延所得税债务； P50 14、
资产负债表结构分析包括两个方面：第一是观察各个项目相对于总体的比例或比重；第二是观察各个项目之间的比例和结构； P63 15、资产负债表结构包括多种，如资产结构、资本结构、所有者权益结构、负债结构等，其中最重要的事企业的资产结构和资本结构；
P67 16、企业资产结构影响因素：企业内部管理水平、企业规模、企业的资本结构、行业因素、经济周期； P67 17、企业资本结构的影响因素：企业面临的筹资环境、企业成本与融资风险、行业因素、企业生命周期、获利能力和投资机会； P70 18、企业利润的来源包括主营业务、其他业务、投资收益、营业外收支和资产价值变动损益等； P75 19、分析营业收入时，需要注意以下几个问题：（1）、企业营业收入确认的具体标准 （2）企业营业收入的品种构成 （3）、企业营业收入的区域构成 （4）、企业营业收入中来自于关联方的比重 （5）、行政手段造成的收入占企业收入的比重； P75 20、现金流量表将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量； P94 21、经营活动现金流量整体质量分析：经营活动现金净流量大于零、经营活动现金净流量等于零、经营活动现金净流量小于零； P97 22、对于一个健康的、正在成长的公司来说，经营活动现金净流量一般应大于零，投资活动的现金净流量应小于零，筹资活动的现金净流量应正负相间； P103 23、一般而言，对于一个正常发展的企业，经营活动现金流入和流出的比率应大于1，投资活动现金流入和流出的比率应小于1，筹资活动现金例如和流出之间的比例随着企业资金余缺的程度围绕1上下波动；（也可以以判断题的题型出现） P115 24、企业长期偿债能力静态分析指标主要有资产负债率、产权比率、权益乘数等； P144 25、企业长期偿债能力的动态分析指标主要有利息保障倍数、现金流量利息保障倍数与债务保障比率等； P154 一、
判断题 1、
新成立的企业不能用经验基准；垄断企业不能用行业基准；内部分析用于目标基准； P5 2、
强制性披露比自愿性披露规范，自愿性披露对企业有利； P9 3、
企业货币资金持有量中的企业规模越大，业务量就越多，所需的货币资金数额越大； P30 4、
商品零售业的经营周期明显要短于制造业，说明零售业的营运能力比制造业好。这句话是错误的，不能跨行业比较； P167 5、
对应收账款周转情况来说，应收账款周转率越高，应收账款周转天数越短，说明应收账款收回得越快，应收账款的流动性越强，同时应收账款发生坏账的可能性也就越小。但是，如果一个企业的应收账款周转率过高，则可能是由于企业的信用政策过于苛刻所致。总之，周转率越大越好，周转期越小越好； P172 6、
长期偿债能力和短期偿债能力的的区别和联系，以及长期偿债能力的动态和静态的区别联系的判断。 二、
简答题 1、
财务分析的内容 P2
2、财务信息需求主体五个方面分别关心什么信息
3、因素分析法的步骤 P26
4、存货的质量分析注意要点 P32 5、持有至到期投资应注意的要点 P36 6、固定资产质量分析时应当注意的问题 P38 7、企业涉及预计负债的主要事项有哪些 P48 8、资产负债表的基本结构内容 P63
9、如何分析企业现金流量的质量分析 P95 10、现金流量表如何进行结构分析 P111 11、偿债能力分析的意义和作用 P119
12、影响企业长期偿债能力的因素 P142
四、计算分析题 （重点参考2010年4月的考试计算题） 1、盈利能力指标计算（包括每股收益、每股现金力量、每股股利、市盈率、股利支付率、股利收益率的计算） 2、短期偿债能力计算（营运资本、流动比率、速动比率、现金比率的计算） 3、长期偿债能力计算（资产负债率、股权比率、产权比率、权益乘数、有形资产债务比率、有形净值债务比率的计算） 4、流动资产周转情况的指标计算（应收账款周转率、存货周转率、营业周期、营运资本周转率、流动资产周转率的计算） 5、综合分析题可以看一下2007年10月试题中的第40题，主要考资产负债表。
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