注册会计师考试
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正确答案：答案:
财务部经理的妻子担任出纳，违背了回避制度规定。因为《内部会计控制规范&&基本规范》规定，单位负责人直系亲属(也应该包括配偶)不得担任单位财务部门经理，财务部门经理的直系亲属不得担任出纳工作。公司应该另行安排出纳人员。
& &(2) 出纳人员不应该同时办理购买、付款、报销等全过程事务，因为这种做法违背了禁止同一部门或者个人办理某一业务全过程的规定。应该将相关工作交由不同人员办理，以实现相互制约和监督。
& &(3) 支取款项的印章不应该由总经理一个人保管。因为货币资金内部控制规范要求，单位财务专用章应该由专人保管，个人名章由其本人或授权人员保管，禁止将支取款项的所有印章交由一个人保管。正确的做法应该是由出纳、财务部主管、总经理等相关人员分别保管。
& &(4) 原材料采购中授权批准制度没有严格实施。供应部经理拥有采购相关问题的批准权限，但采购员直接向总经理请示，总经理越权批示，导致采购失误。另外，对于重大的非常采购业务，应该通过集体决策以尽可能减少决策不当的损失，总经理贸然决定采购&高科技&产品，没有经过咨询、集体决策等程序，也违背了决策方面的要求。
& &(5) 销售部兼任信用管理机构违背了不相容岗位相分离的要求，销售部和信用管理部门应该分开设立。销售部自行决定大宗商品售价的做法属于授权不当，容易导致销售部截留销售收入、中饱私囊、私设小金库等问题，应该根据销售量情况确定价格浮动范围，对产品销售价格进行有效控制。销售人员直接收取货款的方式违背了不相容岗位相分离的要求，容易导致各种错弊。本例中销售人员假借销售退回之名，相当于利用公司销售的名义，为自己销货，牟取私利，就是利用了不相容岗位未分离的漏洞。仓储部门办理验收入库手续、财务部门办理退款手续均存在失职现象：《内部会计控制规范&&销售与收款》要求，&退回的货物应由质检部门检验和仓储部门清点后方可入库。质检部门应检验并出具检验证明；仓储部门应在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告。&&财会部门应对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜。&两部门都没有按照规定要求操作，因此为销售人员作弊提供了条件。
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第&1&题：填空题:C注册会计师正在拟定对Q公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，以下的监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正。
& &(1) C注册会计师在制定监盘计划时，应与Q公司沟通，确定抽查的重点。
& &(2) 对外单位存放于Q公司的存货，A注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。
& &(3) 在抽查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘点记录的完整性。
& &(4) Q公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。
& &(5) 对存放在露天的废钢料，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。
&答案解析：第&2&题：填空题:XYZ会计师事务所接受委托对ABC股份有限公司2009年度财务报表进行审计，审计工作于日完成，注册会计师确定的报表的重要性水平为150万元。
& &XYZ会计师事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在以下情况：
& &(1) 日，ABC股份有限公司受到甲公司起诉，甲公司声称ABE股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求ABC股份有限公司予以赔偿，赔偿金额50万元。 ABC股份有限公司在年末编制财务报表时，根据诉讼情况认为对甲公司的赔偿可能性达 50%以上，最可能发生的赔偿金额为30万元。ABC股份有限公司未进行账务处理，但是在财务报表附注中进行了适当披露。
& &(2) ABC股份有限公司为B公司向银行借款800万元提供担保。2009年10月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求ABC股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息880万元。考虑到B公司能以破产财产来清偿债务，ABC公司未作账务处理。日，法院终审判决银行胜诉，并于3月25日执行完毕。ABC股份有限公司拒绝在2009年度财务报表中作出相应处理。
& &(3) ABC股份有限公司持有60万股C公司的股票作为交易性金融资产，2010年2月 13日该项股票投资价格大幅度下跌，已经由买入时的每股1.5元下跌至每股0.9元。对此， ABC股份有限公司未进行账务处理。
& &(4) ABC股份有限公司已经连续两年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务800万元。注册会计师通过评价管理层的具体改善措施，认为编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的。对此，ABC股份有限公司已经在财务报表附注中进行了适当披露。
& &(5) ABC股份有限公司在H国有一家海外子公司，其财务报表由当地会计师事务所审计，审计后报表显示其净资产为200万元，XYZ会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。
& &(1) 上述事项中哪些是期后事项，哪些是或有事项，对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有何区别?
& &(2) 如果不考虑重要性水平，请分别针对事项(1)、(2)、(3)，指出注册会计师应如何处理。如果需要调整，请写出调整分录。
& &(3) 如果ABC股份有限公司拒绝接受上述审计调整或披露建议，注册会计师应分别就上述5种事项出具何种类型的审计报告?
&答案解析：第&3&题：填空题:在信息技术环境下，注册会计师的审计工作与对系统的依赖程度是直接关联的，请你根据注册会计师以下四种对信息系统的依赖程度，完成下表。
& &对信息系统的依赖程度：
& &(1) 不依赖信息系统；
& &(2) 仅依赖手工控制，此类手工控制不依赖系统所生成的信息或报告；
& &(3) 仅依赖手工控制，此类手工控制依赖系统所生成的信息或报告，审计需要通过实质性测试来验证控制有效性；
& &(4) 同时依赖手工及自动控制。 & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & &
对信息系统的
对系统环境的了
&解与评估(是/否)
验证手工控
验证系统应用
控制(是/否)
了解、验证系统一
般性控制(是/否)
&答案解析：第&4&题：填空题:注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前阅读其他信息时发现，其他信息与财务报表重大不一致，注册会计师确认需要修改已审计财务报表，请分别不同情况回答注册会计师应该采取何种措施。
&答案解析：第&5&题：填空题:X公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于日之前一次缴足。其中，甲公司出资2400万元，占注册资本金额的80%，出资方式为：甲公司拥有的a机器设备10台，计1800万元，有效期限尚余8年的b专利权1项，评估价值300万元(双方协商后均认可)，货币出资300万元；乙公司出资600万元，占注册资本金额的20%。具体出资情况： 日投入a机器设备10台，办理了交接手续，X公司全体股东根据评估价格 (RS资产评估公司出具了R资字[号资产评估报告)确认的价值为1800万元；同日，甲公司投入有效期限尚余8年的b专利权1项，办理了交接手续和产权转让手续，X公司全体股东确认的价值为300万元。
& &甲公司、乙公司于日和23日分别缴存中国银行&&市营业部人民币账户(账号1)300万元和600万元。
& &ABE会计师事务所的A和B注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于日完成验资工作，由会计师事务所的主任会计师C负责审核后，于日签发了下列验资报告：
& &验资报告X公司(筹)董事会：
& &我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照法律、法规以及协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师审计准则》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。
& &根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于日之前一次缴足。经我们审验，截至日止，贵公司(筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元。各股东以货币出资900万元，实物出资1800万元，知识产权出资300万元。
& &1．注册资本实收情况明细表
& &2．验资事项说明
& &ABC会计师事务所(公章) & & & & & & & & & & 中国注册会计师：A(签名并盖章)
& & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & &中国注册会计师：B(签名并盖章)
& &中国&&市 & & & & & & & & & & & & & & & & & & & &日
& &附件1： &
注册资本实收情况明细表
& &被审验单位名称：X公司 截至日 货币单位：人民币万元 & &
& & & & & & & & & & & & & & & & & & & && & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & && & & & & & & & & & & & & & & & & && & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & && & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & && & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & && & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & && &
& & & & & &&
认缴注册资本
& & & & & &&
实际出资情况
& & & & & &&
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& & & & & &&
& & & &比例
& & & & & &&
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& & & & & &&
& & & & & &&
& & & & & &&
& & & & & &&
& & & &产权
& & & & & &&
& & & & &&
& & & &使用权
& & & & & &&
& & & & &&
& & & & & &&
& & & & & &&
& & & & & &&
& & & & & &&
& & & & & &&
& & & & & &&
& & & & & &&
& & & & & &资本总
& & & &额比例
其中：货币出资
& & & & & &&
& & & & & &资本总
& & & &额比例
& &附件2：
& & & & & & & & & & & & & & & & & & & & 验资事项说明
& &一、组建及审批情况
& &二、申请的注册资本及出资规定
& &根据经批准的协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币3000万元，由全体股东于日之前一次缴足。其中：甲公司应出资人民币2400万元，占注册资本的80%，出资方式为货币300万元、实物1800万元、知识产权300万元；乙公司应出资人民币600万元，占注册资本的20%，出资方式为货币。
& &三、审验结果
& &截至日止，贵公司(筹)已收到甲公司和乙公司缴纳的注册资本合计入民币3 000万元。
& &(一) 甲公司实际缴纳出资额人民币2450万元。其中：货币出资300万元，于2008年 2月21日缴存X公司(筹)中国银行&&市营业部开立的人民币临时存款账户 1账号内；于日投入a机器设备10台，评估价值1800万元，全体股东确认的价值为1800万元；同日，投入有效期限尚余8年b专利权1项，评估价值 300万元，X公司全体股东确认的价值为300万元。
& &(二) 乙公司缴纳人民币600万元，于日缴存X公司(筹)在中国银行&&市营业部开立的人民币临时存款账户1账号内。
& &四、其他事项
& &本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为贵公司(筹)验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。
& &(1) 在审验过程中，A和B注册会计师遇到哪些情形时，应当拒绝出具验资报告并解除验资业务约定，举例说明。
& &(2) 请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。
&答案解析：
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无限极手机网无限极手机网，随时随地了解公司、产品和事业。南京一物流公司没车没货 空壳公司1年虚开20亿发票
最近，南京玄武警方破获一起特大虚开增值税发票案，嫌疑人在江苏大丰注册成立了一家空壳物流公司，然后利用当地的税收优惠政策干起了虚开增值税发票的勾当，短短一年间虚开金额超过20亿元。
发票贩子报案牵出物流公司
去年10月，南京一家化工公司向长江航运公安局南京分局报警，称有人冒用该公司名义开具增值税发票。警方初步调查后发现，不久前，女子鲍某拿着一张增值税发票找到这家化工企业，称该公司开具的票据有假。化工公司工作人员发现，该发票上盖的章确实有该公司名称，不过这张票并非该公司开出。经过进一步鉴定，警方发现鲍某所持的发票是假的。原来，鲍某是一名专门倒卖发票的中介，这张票也是她从其他人手上买过来的。
随着调查的深入，因管辖权问题，该案件移交给南京市公安局玄武分局经侦大队继续侦查。通过对鲍某的调查，警方发现，鲍某购买增值税发票的渠道很多，其中有一部分发票是从盐城大丰一家物流企业购买的，却是真票。“这家企业名不见经传，开出的发票数额却很大。”玄武警方认为，这家企业可能涉嫌虚开增值税发票。
空壳公司掩护疯狂开发票
随后，民警赶赴大丰展开调查。果然，这家企业的实际控制人为陆某，除了这家企业外，还有众多小企业挂靠到陆某的企业名下，并统一由陆某安排专人帮这些企业开具增值税发票。涉及的企业有数十家，虚开增值税发票的金额巨大。玄武警方成立专案组经过数月摸排了解到，原来，陆某以到大丰投资为名，开设了一家物流企业。虽然该企业没有实际经营，但因为陆某打的招牌特别大，成为当地比较有名的企业，还享受相应的税收优惠政策。之后，陆某找到很多当地人开设一些空壳小公司，挂靠到其企业名下，干起了虚开增值税发票的勾当。
警方介绍，这些人通过发小卡片、发短信、门面店登记等方式招揽需要开票的企业和个人，然后由陆某统一操作开票。由于陆某能享受税收优惠政策，17%的税率中，他能得到90%的返还，所以其对外销售的发票价格也相对较低，很快吸引了众多买票者。据初步统计，近一年来，以陆某为首的虚开增值税发票团伙的开票金额超过20亿元。近日，玄武警方组织统一收网行动，抓获涉及此案的30余名犯罪嫌疑人。目前，案件仍在进一步调查之中。
通讯员 杨维斌
扬子晚报记者 罗双江
南京一物流公司没车没货 空壳公司1年虚开20亿发票
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