【问】广告费是应该记入哪个会计科目？与业务宣传费有什么区别？　　【答】企业的广告费应该记入销售费用――广告费。　　销售费用：属于损益类账户，用于核算企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、展览费和广告费等。借方登记企业发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”，账户期末结转后无余额。　　而业务宣传费指未通过媒体的广告性支出，包括对外发放宣传品，业务宣传资料等。例如：公司宣传资料的印刷费等开具的发票。--博才网
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中级会计实务(2015)
原题：综合题
甲公司2012年度实现利润总额10 000万元，适用的所得税税率为25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2012年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：
（1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为9 900万元和9 000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。
（2）某项外购固定资产当年计提的折旧为1 200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系日安装调试完毕并投入使用，原价为6 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2 000万元。
（3）12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。
（4）当年实际发生的广告费用为25 740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170 000万元。
（5）通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
（1）分别计算甲公司有关资产、负债在2012年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中（不必列示计算过程）。&
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可抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异
递延所得税资产
递延所得税负债
（2）逐项计算甲公司2012年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。
（3）分别计算甲公司2012年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用（或收益）的金额。
（4）编制甲公司2012年度与确认所得税费用（或收益）相关的会计分录。（2013年）&
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正确答案：
（1）事项一：2012年年末存货的账面价值=9 000-880=8 120（万元），计税基础为9 000万元。可抵扣暂时性差异余额=9 000-8 120=880（万元），递延所得税资产的余额=880&25%=220（万元）。
事项二：2012年年末固定资产的账面价值=6 000-1 200=4 800（万元），计税基础=6 000-6 000&5/15=4 000（万元），应纳税暂时性差异余额=4 800-4 000 =800（万元），递延所得税负债的余额=800&25%=200（万元）。
事项三：2012年年末其他应付款的账面价值为300万元，计税基础也为300万元；不产生暂时性差异。
事项四：因广告费支出形成的资产的账面价值=0，计税基础=25 740-170 000&15%=240（万元），可抵扣暂时性差异余额=240-0=240（万元），递延所得税资产余额=240&25%=60（万元）。&
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可抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异
递延所得税资产
递延所得税负债
（2）事项一：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产=235-220=15（万元）。
事项二：递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0，所以本期应确认递延所得税负债200万元。
事项四：递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，所以本期应确认递延所得税资产60万元。
（3）2012年度应纳税所得额=10 000-60-800+300+240=9 680（万元），应交所得税=9 680&25%=2 420（万元），所得税费用=2 420+15+200-60=2 575（万元）。
（4）会计分录为：
借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　2 575
　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　45
　贷：应交税费&&应交所得税　　　　　　　　　　　2 420
　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　 200&
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知识点：所得税的列报
不明白广告费和其他应收款的区别[答疑编号：]
如题，对于广告费，归为 资产的角度看账面价值 和 计税基础，
那为什么账面价值=0？
不是很理解
视频 所得税这一章，第几节课讲过这个问题？
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我看了您说的例题，您看我总结的对么[答疑编号：]
广告费，业务宣传费，职工教育费 都是 特殊项目。
特殊在：当年按比例扣，超过部分，未来可以扣。
这样一来，虽然是费用，但却存在可抵扣的情况。
∴就存在了计税基础
∴视同资产核算
∵广告费等 都计入相关费用（类似：借 销售费用 & & 贷 银行存款）
∴广告费等 账面价值=0（已经计入费用了）
∴对于广告费等
账面价值=0
计税基础=未来允许扣除部分（例：1000）
即：计税基础＞账面价值（视同资产核算）
∴可抵扣暂时性差异=1000
而 如果将广告费计入了其他应付款，那么就要 视同负债核算（老师有一道题说过这个问题貌似）
这样一来，
例：（我就自己举几个数字了哈，您看看）
当年广告费 100 ，税费允许当年销售收入15%进行扣除，超过部分，未来扣除，当年销售收入90
∵计入其他应付款
∴视同 负债核算
其他应付款 （账面价值） =100
其他应付款 （计税基础） = 账面价值- 未来允许扣除=100 - （100-90*15%）=13.5
∵账面价值 ＞ 计税基础 （负债核算）
∴产生 可抵扣暂时性差异=100-13.5=86.5
而 如果用广告费（视同资产核算）
广告费 （账面价值） =0（已经计入销售费用，不存在了）
广告费 （计税基础） =未来可扣除部分=100-90*15%=86.5
∴ 产生 可抵扣暂时性差异=86.5-0=86.5
是这意思吧老师？ （嘿嘿，可算是弄懂了）
知识点出处：&>&中级会计实务&>&<a
href="/openqa/showQaList.html?examId=712&year=&>&第十六章 所得税
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本题/页答疑
老师表格里面广告费 捐赠支出的账面价值是零
lanfeng5fd 提问：
老师表格里面广告费 捐赠支出的账面价值是零是因为本期已经支付完了，没有挂账的问题所以账面价值就是零，如果没有付的话就是账面价值就是没有付的金额对不对
罚款、广告费、捐赠支出
zj_ 提问：
罚款发生时 借：营业外支出& 贷：其他应付款&& 一个费用一个负债，如果是其他应付款 账面是300 计税基础是300&
广告费发生时 借：销售费用& 贷：其他应付款&& 一个费用一个负债&& 如果是其他应付款 账面是25740& 计税基础是25500
为什么罚款的账面是300，广告费是0，区别在哪里？？
捐赠支出& 借：营业外支出& 贷：银行存款
请问 罚款、广告费、捐赠支出&& 账面价值的意义是什么，不是只有资产负债有账面价值吗，费用类应该没有账面价值吧，那么为什么罚款又有，感觉这3个有矛盾啊
老师上课的时候说如果表格中是广告费，那么账面是0，计税基础是240，这时形成可抵扣240，资产60，如果是其他应付款，账面25740，计税基础25500，资产60，如果广告费和其他应付款都有账面和计税的差别，那不是要确认2次递延所得税资产了吗
本知识点其他学员的提问
老师表格里面广告费 捐赠支出的账面价值是零
lanfeng5fd 提问：
老师表格里面广告费 捐赠支出的账面价值是零是因为本期已经支付完了，没有挂账的问题所以账面价值就是零，如果没有付的话就是账面价值就是没有付的金额对不对
罚款、广告费、捐赠支出
zj_ 提问：
罚款发生时 借：营业外支出& 贷：其他应付款&& 一个费用一个负债，如果是其他应付款 账面是300 计税基础是300&
广告费发生时 借：销售费用& 贷：其他应付款&& 一个费用一个负债&& 如果是其他应付款 账面是25740& 计税基础是25500
为什么罚款的账面是300，广告费是0，区别在哪里？？
捐赠支出& 借：营业外支出& 贷：银行存款
请问 罚款、广告费、捐赠支出&& 账面价值的意义是什么，不是只有资产负债有账面价值吗，费用类应该没有账面价值吧，那么为什么罚款又有，感觉这3个有矛盾啊
老师上课的时候说如果表格中是广告费，那么账面是0，计税基础是240，这时形成可抵扣240，资产60，如果是其他应付款，账面25740，计税基础25500，资产60，如果广告费和其他应付款都有账面和计税的差别，那不是要确认2次递延所得税资产了吗
考试答题卡
gaoyutian 提问：
请问答题卡背面的名字和座位号没有填写 前面都如实填写涂卡了 影响成绩吗&
老师……这里的递延所得税负债是
zj_ 提问：
老师……这里的递延所得税负债是不是答案错了啊……长投的应纳税暂时性差异300是不确认递延所得税费负债的，投资性房地产暂时性差异是1780，答案里是(500+.25，我完全摸不着头脑啊，难道不应该是［200+（00／20*2）］*0.25=495吗？？
递延所得税资产
zhuwenwen9014 提问：
不懂！！！
1.我的理解是递延所得税资产期初借方余额是650，本年发生额是537.5，所以期末借方余额是650+537.5。
2.根据递延所得税资产的概念，他的确认是在以后年度可以少纳税。
&& 在当年，如果有一项资产账面小于计税基础，做一笔借：递延所得税资产&& 贷：所得税费用&& 那不是在当年已经减少了当年的所得税费用了，在以后年度怎么体现抵税？
1.还是不懂，发生额不是应该是
zhuwenwen9014 提问：
1.还是不懂，发生额不是应该是537.5吗？这是本年做的两笔分录借：递延所得税资产 贷：所得税费用？
2.写完上面这笔分录，突然觉得，在当年有递延所得税资产，不是已经减少了当年的所得税费用吗？
继续提问，谢谢老师
njxixi 提问：
如果发现时候报告年度应交税费已经缴纳了，就不能调整报告年度应交税费，调整递延所得税资产 或是负债 。
===&老师这个怎么确认是递延资产或者负债呢
京公网安备：号&&
& Inc. All Rights Reserved广告费和业务宣传费合计扣除限额是30%吗，课本上的15%是分别能扣15%还是合计的？
广告费和业务宣传费合计扣除限额是30%吗，课本上的15%是分别能扣15%还是合计的？
不区分大小写
按营业收入的 就是主营业务收入+其他业务收入
谢谢采纳！！！
财政部、国家税务总局下发了《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》（财税[2009]72号），明确了化妆品制造、医药制造和饮料制造、烟草企业不同行业扣除标准。对于这三个广告和宣传费的比例在企业的销售收入中占比较大行业来说，是一项重大利好。
　　一、广告费和业务宣传费扣除标准分三档
　　广告费和业务宣传费扣除标准三档为：15%、30%、不准扣除。
　　1．《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
　　2．财税[2009]72号文件补充规定，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
　　3．烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
　　二、广告费和业务宣传费扣除条件
　　广告费必须符合下列条件：
　　1．广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；
　　2．已实际支付费用，并已取得相应发票；
　　3．通过一定的媒体传播。
　　对于采取特许经营模式的饮料企业的扣税问题，该文件明确，对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。饮料企业特许经营横式指由饮料品牌持有方或管理方授权品牌使用方在指定地区生产及销售其产成品，并将可以由双方共同为该品牌产品承担的广告费及业务宣传费用统一归集至品牌持有方或管理方承担的营业模式。但文件规定不含酒类饮料制造企业的，比如现在流行的口味介于啤酒和饮料之间的低度酒精饮料——果啤就属于这类情况。
　　三、广告费和业务宣传费执行期间
　　财税[2009]72号文件规定，执行期间为日起至日，该文件发布日期和执行起始日不同，要求从日执行，而文件的发布已过汇算清缴期，纳税人无法在汇算清缴时执行，只能在汇算清缴期过后再按规定重新计算2008年度税款，根据《税收征管法》第五十二条规定，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。如果纳税人因财税[2009]72号文件规定而涉及多缴税款的，纳税人可以按规定向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利患；如果纳税人因此而涉及补税的，税务机关可以要求纳税人补缴税款，但不得加收滞纳金。
　　四、广告宣传费与赞助支出须严格区分
　　广告费与赞助支出扣除政策不同，符合条件的广告费支出允许在企业所得税前扣除。而税法规定，企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出不得税前扣除。
　　五、广告费和业务宣传费扣除基数
　　企业所得税法的广告费和业务宣传费计算基数是销售（营业）收入额。《国家税务总局关于印发《企业所得税年度纳税申报表》的通知》（国税发[号）进一步明确，根据附表一（1）《收入明细表》填报说明，第1行“销售（营业）收入合计”：金额为本表第2＋13行，即销售（营业）收入合计＝主营业务收入＋视同销售收入。本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。第2行“营业收入合计”：金额为本表第3＋8行，即＝主营业务收入＋其他业务收入。第3至7行“主营业务收入”：根据不同行业的业务性质分别填报纳税人在会计核算中的主营业务收入。对主要从事对外投资的纳税人，其投资所得就是主营业务收入。第8至12行：按照会计核算中“其他业务收入”的具体业务性质分别填报。第13至16行：填报“视同销售的收入”。视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。
　　案例解析：
　　某医药制造有限公司2009年“主营业务收入”科目贷方发生额为2000万元，其中：销售货物1500万元、提供劳务180万元、让渡资产使用权120万元、建造合同200万元：“其他业务收入”科目贷方发生额为700万元，其中：材料销售收入350万元、代购代销手续费220万元、包装物出租收入130万元；非货币性交易视同销售收入为300万元：“营业外收入”中非货币性资产交易收益100万元、债务重组收益50万元，广告宣传费费支出940万元，赞助球赛支出60万元，会计利润100万元，企业所得税税率适用25%，所得税会计处理采用资产负债表债务法（假设无其他纳税调整事项）。
　　1.2009年广告宣传费计提基数：＋300＝3000（万元）：“营业外收入”中的非货币性资产交易收益100万元和债务重组收益50万元不属于销售（营业）收入额，因此不计入基数。
　　2．广告宣传费税前允许列支数：根据财税[2009]72号文件规定，医药制造企业广告费扣除为收入的30%，扣除限额为3000×30%＝900（万元），实际发生940万元，形成40万元可抵扣暂时性差异，登入备查账簿中；而赞助支出60万元不得扣除。
　　3．递延所得税资产（发生额）：该广告宣传费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，当期可予税前扣除900万元，当期未予税前扣除的40万元可以向以后年度结转，其计税基础为40万元。该项资产的账面价值0与其计税基础40万元之间产生了40万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。40×25%＝10（万元）
　　4．应交所得税：（100＋40）×25%＝35（万元）
　　会计处理为：
　　借：所得税费用 　25
　　　　递延所得税资产（广告费项目）　 10
　　　贷：应变税费——应交所得税 　35
舀莹这喊陋棉窗/////////////////现在好像都在用这个，效果还不错，分享给大家！
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