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下列有关非同一控制下的企业合并，正确的会计处理方法有（)。
A．非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应
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下列有关非同一控制下的企业合并，正确的会计处理方法有(&&)。&&A．非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产，负债的公允价值确认其入账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉或计入当期损益&&B．非同一控制下的控股合并，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产，负债应当按照合并中确定的公允价值列示&&C．企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉&&D．企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，在购买日合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润&&E．合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入管理费用
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1确定购买日的基本原则是控制权转移的时点，企业在实务操作中，应当同时满足了以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，形成购买日，包括(&)。&&A．企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过&&B．按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的审批&&C．参与合并各方已办理了必要的财产产权交接手续&&D．购买方已支付了购买价款的大部分(一般应超过50%)，并且有能力支付剩余款项&&E．购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险2购买方对于企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，下列会计处理方法的正确表述有(&&)。&&A．首先要对企业合并成本及合并中取得的各项可辨认资产、负债的公允价值进行复核，在取得的各项可辨认资产和负债均以公允价值计量并且确认了符合条件的无资产以后，剩余部分构成商誉&&B．应确认为商誉，控股合并情况下，该差额是指合并财务报表中应列示的商誉&&C．应确认为商誉，吸收合并情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉&&D．商誉在确认以后，持有期间不要求摊销，每一会计年度末，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对其进行减值测试，按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量，对于可收回金额低于账面价值部分，计提减值准备，有关减值准备在提取以后，不能够转回&&E．商誉在确认以后，应在规定的l0年内摊销，同时在每一会计年度末，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对其进行减值测试按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量，对于可收回金额低于账面价值部分，计提减值准备，有关减值准备在提取以后，可以转回3非同一控制下的企业合并中，购买方取得了对被购买方净资产的控制权，视合并方式的不同，应分别在合并财务报表或个别财务报表中确认合并中取得的各项可辨认资产和负债，其正确处理方法有(&&)。&&A．购买方在企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债，在购买日满足资产、负债的确认条件是，应作为本企业的资产、负债(或合并报表中的资产、负债)进行确认&&B．合并中取得的被购买方的各项资产(无形资产除外)，其所带来的未来经济利益预期能够流入企业且公允价值能够可靠计量的，应单独作为资产确认&&C．合并中取得的被购买方的各项资产(负债除外)，履行有关义务预期会导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠计量的，应单独作为负债确认&&D．企业合并中取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认&&E．对于购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债，在其公允价值能够可靠计量的情况下，相关的或有事项导致的经济利益流出企业的可能性还比较小，不能确认预计负债4购买方确定合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值时，正确的会计方法有(&&)。&&A．不存在活跃市场的金融工具如权益性资产等，应当参照《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》的规定，采用估值技术确认其公允价值&&B．房屋建筑物、机器设备、无形资产存在活跃市场的，应当以购买日的市场价格为基础，确认其公允价值；不存在活跃市场的，但同类或类似资产存在活跃市场的，应当参照同类或类似资产的市场价格，确认其公允价值；同类或类似资产也不存在活跃市场的，应当采用估值技术，确认其公允价值&&C．应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付债券、长期应付款，其中的短期负债，一般按照应支付的金额，确认其公允价值；长期负债，应按适当的折现率折现后的现值，确认其公允价值&&D．取得的被购买方的或有负债，其公允价值在购买日能够可靠计量的，应确认为预计负债。此项负债应当按照假定第三方愿意代购买方承担，就其所承担的义务需要购买方支付的金额作为其公允价值&&E．递延所得税资产和递延所得税负债，取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与其计税基础之间存在差额的，应当按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，所确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额不应折现
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非同一控制下的企业合并到底怎么核算
非同一控制下的企业合并到底怎么核算
&&& 发现很多专家，也发现很多专家讲课都有一个特点：就是，你听的明白的地方，他拼命讲；你听不明白的地方，他总是讲不清楚，并且还总是关键时刻就省略，这对于受众来说的确是个苦恼的问题。从今天起，本人就针对会计核算及财务管理或税务筹划中不太清晰的地方，用通俗的语言给大家做系列的讲解，也希望业内人士一起交流探讨：
&&& 概念：非同一控制下的企业合并指合并各方，合并前后，不受同一方或相同多方控制。一般是两个独立企业之间发生。因此属于或相当于购买一项资产，因此采用购买法。取得控制权的一方为购买方。因此合并日会计处理以购买方为主体。
&&& 购买日的会计处理：
&&& 一、购买方支付的企业合并成本的确定：
&&& 1、一次交易实现合并，合并成本为付出资产、承担负债或发行权益性证券的公允价值+审计评估等直接费用（成本法）
&&& 2、多次交易实现合并，合并成本为每一单项交易的成本之和。主要步骤
&&& 首先：将原持有的对被购买方的投资帐面价值，调整恢复至最初取得成本。即把权益法下因投资收益增加的长期股权投资，冲回，还原成成本法核算的状态。
&&& 注意：是在购买方个别帐表中调整处理。（按原来确认投资收益的分录原数冲回），目的，就是按成本法在购买方准确体现购买成本（分录1）
&&& 贷：长期股权投资
&&& 借：盈余公积
&&& 借：未分配利润
&&& 其次：确定合并成本。有两部分：一部分是购买方个别账表里的体现的各次实际的交易成本之和；一部分是在合并报表，在合并分录处理的，即所谓：被购买方，在购买日，与原交易日之间，可辨认净资产公允价值的变动，相对于原持股比例的部分，属于被购买方在交易日至购买日之间实现的损益部分，相应调整留存收益，差额调整资本公积。相当于并表采用权益法，即把成本法过度到权益法，简单概括就是调投资成本、定合并商誉、调资产增值部分。合并分录（分录2）
&&& 借：长期股权投资
&&&&贷：盈余公积
&&& 贷：未分配利润
&&&&贷：资本公积等
经过个别和合并的分录处理，合并成本就确定下来。这才是计算商誉的基础。
&二、确定合并商誉。有两种算法：
&&& 1、分步计算的：就是比较每一单项交易的成本与交易时、应享有的被投资单位、可辨认净资产公允价值的份额，其差额作为每一单项交易的商誉，按此算法，确认各单项交易商誉，并将其累加，作为合并商誉。注意：商誉最终体现在合并报表中。
&&& 2、综合计算的：用个别报表的长期股权投资加合并分录调整的长期股权投资（分录2）-拥有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额；
&&& 注意比较关系：购买方支付的企业合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值份额之间差额的处理：成本大于可辨认净资产公允价值份额的差额，为合并中取得的商誉；小于可辨认净资产公允价值份额差额，做合并当期损益，记入营业外收入；
&&& 注意购买日要编制合并并资产负债表，反映购买日能够控制的经济资源情况；（分录3）
&&& 借：所有者权益各项（被购买方账面）
&&& 借：商誉（上面计算的）
&&& 贷：长期股权投资（合并成本）
&&& 贷：少数股东权益
&&& 举例如下：
&&& 华联公司与日以货币资金350万元取得了第一百货公司30%的所有者权益，第一百货公司在该日的可辨认净资产的公允价值是1000万元。假设不考虑所得税的影响。两家公司都是根据净利润的 10%计提盈余公积。日，有关资产、负债情况如下表所示：
　　交易当日，第一百货公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，按10年采用年限平均法计提折旧，无残值。
　　第一百货公司于2007年度实现净利润620万元，没有支付股利。
　　日，华联公司以现金2200万元进一步取得第一百货公司60%的所有者权益，因此取得了控制权。第一百货公司在该日的可辨认净资产的公允价值是 1920万元。现金和应收账款的账面金额和公允价值均为 570万元；存货的账面价值为500万元，公允价值为700万元；固定资产账面价值为600万元，公允价值为900万元；应付账款的账面价值和公允价值均为150万元；短期借款的账面价值和公允价值均为100万元。
　　（1）华联公司会计处理：
　　借：长期股权投资 350 （第一次交易的成本）　　　贷：银行存款 350
　　借：长期股权投资 180 ｛[620-（300-100）÷10]×30%｝（注意：按权益发计算属于自己的份额，此步增加了长期股权投资，当实现购买时，应调整的部分）　　　贷：投资收益 180
　　借：长期股权投资 2200 （购买方个别账表又支付了一笔投资成本）　　　贷：银行存款 2200
　　（2）日购买日的合并处理：
　　原持有30%股份应确定的商誉=350-30%×1000=50万元（分次确认商誉）
　　进一步取得的60%股份应确定的商誉=2200-60%×万元（分次确认商誉，两次合计1098万元）
　　合并调整：
　　①在个别报表中将对第一百货初始30%的投资重述为成本
　　借：盈余公积 18　　　未分配利润 162　　　贷：长期股权投资 180（与上面分录相反，把权益法影响的投资冲回）
　　②合并工作底稿中，在购买日以公允价值确认第一百货公司的可辨认资产
　　借：存货 200　　　固定资产 300　　　贷：资本公积 500
　　③合并工作底稿中，相对于原持股比例应享有的部分，应调整所有者权益项目（合计=（）*30%=276）
　　借：长期股权投资 180 （其中损益部分应计入投资）　　　贷：盈余公积 18　　　未分配利润 162　　　借：长期股权投资 96 [[]×30%-180] （资本公积变动计入投资）　　　贷：资本公积 96
　　④编制合并日的抵销分录
　　& 借：股本 500　　　&&& 资本公积 720　　　&&& 盈余公积 80　　　&&& 未分配利润620 （上述合计1920，为被购买方可辨认净资产合计）　　　&&& 商誉 1098 （0%=1098与上述购买日分次交易计算的商誉相同，只有合并时形成商誉）　　　贷：长期股权投资 00+276）（调整后的长期股权投资，与对方所有权益对冲）　　　&&& 少数股东权益 192
　　从上述合并资产负债表中我们可以看到，第一百货公司的可辨认净资产以华联公司取得对其的控制权之日的全部公允价值计量，少数股东权益也以公允价值的10%进行了计量；商誉的金额按照每一项单项交易时成本和公允价值信息的基础上确定的金额予以确认；自初始投资至购买日的期间，第一百货公司的可辨认资产公允价值变动相对于原持股比例30%的份额276万元（920×30%），归属于损益影响的部分180万元（600×30%）调整盈余公积和未分配利润，剩余部分96万调整资本公积。
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老师、各位学友：大家上午好！&&&&&&&&&&急求助于大家一个问题：关于非同一控制下的企业合并，编制合并利润表时，控股企业合并日前和控制合并日后发生的收入和利润在编制合并利润表时，分别如何处理？是按比例合并，还是全额合并呢？因为现在正在做新三板上市辅导，需要掌握以上问题，谢谢了！&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
永远谦虚，永不言败！
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　　合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。例如，同一控制下的企业合并发生于日，合并方当日编制合并利润表时，应包括合并方及被合并方自日至日实现的净利润。双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵消。　　为了帮助企业的会计信息使用者了解合并利润表中净利润的构成，发生同一控制下企业合并的当期，合并方在合并利润表中的“净利润”项下应单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目，反映合并当期期初至合并日自被合并方带入的损益。　
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　　合并现金流量表　　合并方在编制合并日的合并现金流量表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日产生的现金流量。涉及双方当期发生内部交易产生的现金流量，应按照合并财务报表准则规定的有关原则进行抵消。
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合并资产负债表　　被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表（合并方与被合并方采用会计政策会计期间不同的，应当按照合并方会计政策会计期间对被合并方资产、负债经调整后的账面价值确定）。这里的账面价值是指被合并方的有关资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值。合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易，按照本书 “合并财务报表”有关原则进行抵消。　　在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，合并方编制财务报表时，在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时起，一直是一体化存续下来的，应以被合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值为基础，进行相关会计处理。合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间。　　在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应按以下原则，自合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润：　　①确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，体现在合并工作底稿中：　　借：资本公积 【合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）×母公司%】　　　　贷：盈余公积 【被合并方盈余公积×母公司%】　　　　　　未分配利润 【被合并方未分配利润×母公司%】　　②确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应以合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。　　因合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足，被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在报表附注中对这一情况进行说明。
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大家一起来看看吧！
让自已有一段之后想起都能感动自己的日子吧！
必须非常努力，才能看起来毫不费力
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谢谢，那请问非同一控制下企业合并，在合并后编制合并利润表时，假如是51%的控股比例，其收入和利润是全部列入合并报表，还是按51%的比例列入合并报表呢？
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大家好，我的理解是：因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的全部收入、费用、利润纳入合并利润表，而不是按比例。由于已经达到了控制，对于公众来理解，那就是一个经济实体，那个企业的集团行为是一致的，所以需要全部合并 。
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好像非同一下，企业合并不用编利润表，不是吗
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非同一控制下的企业合并
11:23:13东奥会计在线字体：
　　[小编“星云流水”]本篇为2013《高级会计实务》第八章知识点精讲：非同一控制下的企业合并，该知识点主要讲解了非同一控制下企业合并的处理原则、非同一控制下的控股合并、非同一控制下的吸收合并等。
　　本篇知识点关系：高级会计实务&&第八章 企业合并与合并财务报表&&第一节 企业合并&&非同一控制下的企业合并
　　目录：
　　1.非同一控制下企业合并的处理原则
　　2.非同一控制下的控股合并
　　3.非同一控制下的吸收合并
　　4.通过多次交易分步实现的企业合并
　　5.反向购买的处理
　　6.购买子公司少数股权的处理
　　7.不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理
　　8.多次交易导致丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理
　　9.被购买方的会计处理
　　非同一控制下的企业合并，主要涉及到购买方及购买日的确定、企业合并成本的确定、合并中取得各项可辨认资产、负债的确认和计量以及合并差额的处理等。
　　(一)非同一控制下企业合并的处理原则
　　非同一控制下的企业合并，是参与合并的一方购买另一方或多方的交易，基本处理原则是购买法。购买法是将企业合并视为一家企业购买另一家企业净资产的行为，应采用公允价值进行账务处理。
　　1.确定购买方
　　采用购买法核算企业合并的首要前提是确定购买方。购买方是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。合并中一方取得了另一方半数以上有表决权股份的，除非有明确的证据表明该股份不能形成控制，一般认为取得控股权的一方为购买方。某些情况下，即使一方没有取得另一方半数以上有表决权股份，但存在以下情况时，一般也可认为其获得了对另一方的控制权，如：
　　(1)通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购买企业半数以上表决权。
　　(2)按照法律或协议等的规定，具有主导被购买企业财务和经营决策的权力。
　　(3)有权任免被购买企业董事会或类似权力机构绝大多数成员。
　　(4)在被购买企业董事会或类似权力机构具有绝大多数投票权。
　　2.确定购买日
　　购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期。购买日应同时满足以下条件：
　　(1)企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。
　　(2)合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。
　　(3)参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。
　　(4)购买方已支付了购买价款的大部分(一般应超过50%)，并且有能力支付剩余款项。
　　(5)购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险。
　　值得说明的是，购买日的确定在考试中很重要;在实务中，一般把购买日确定在月末，这样资产评估、购买日的并账并表就比较容易处理。
　　3.确定企业合并成本
　　(1)企业合并成本是购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值，不包括企业合并发生的相关费用。
　　(2)或有对价的处理
　　某些情况下，当企业合并合同或协议中规定视未来或有事项的发生，购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价。购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第37号——金融工具列报》以及其他相关准则的规定，或有对价符合金融负债或权益工具定义的，购买方应当将拟支付的或有对价确认为一项负债或权益;符合资产定义并满足资产确认条件的，购买方应当将符合合并协议约定条件的、对已支付的合并对价中可收回部分的权利确认为一项资产。
　　4.企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配
　　(1)购买方在企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债，要作为本企业的资产、负债(或合并财务报表中的资产、负债)进行确认，在购买日，应当满足资产、负债的确认条件。有关的确认条件包括：
　　①合并中取得的被购买方的各项资产(无形资产除外)，其所带来的未来经济利益预期能够流入企业且公允价值能够可靠计量的，应单独作为资产确认。
　　②合并中取得的被购买方的各项负债(或有负债除外)，履行有关的义务预期会导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠计量的，应单独作为负债确认。
　　(2)企业合并中取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认。
　　企业合并中取得的需要区别于商誉单独确认的无形资产一般是按照合同或法律产生的权利(如商标权)，某些并非产生于合同或法律规定的无形资产(如专有技术)，需要区别于商誉单独确认的条件是能够对其进行区分，即能够区别于被购买企业的其他资产并且能够单独出售、转让、出租等。
　　公允价值能够可靠计量的情况下，应区别于商誉单独确认的无形资产一般包括：商标、版权及与其相关的许可协议、特许权、分销权等类似权利、专利技术、专有技术等。
　　应注意：日发布的《企业会计准则解释第5号》，对非同一控制下的企业合并中，购买方应如何确认取得的被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产作出了规定：
　　非同一控制下的企业合并中，购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时，应当对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断，满足以下条件之一的，应确认为无形资产：
　　①源于合同性权利或其他法定权利;
　　②能够从被购买方中分离或者划分出来，并能单独或与相关合同、资产和负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。
　　企业应当在附注中披露在非同一控制下的企业合并中取得的被购买方无形资产的公允价值及其公允价值的确定方法。
　　(3)对于购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债，在其公允价值能够可靠计量的情况下，应作为合并中取得的负债单独确认。
　　企业合并中对于或有负债的确认条件，与企业在正常经营过程中因或有事项需要确认负债的条件不同，在购买日，可能相关的或有事项导致经济利益流出企业的可能性还比较小，但其公允价值能够合理确定的情况下，即需要作为合并中取得的负债确认。即确认预计负债的条件只有二个而不是三个，少了一个“履行该义务很可能导致经济利益流出”。这说明，在企业合并时确认负债比日常更谨慎。
　　(4)企业合并中取得的资产、负债在满足确认条件后，应以其公允价值计量。
　　对于被购买方在企业合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目，购买方在对企业合并成本进行分配、确认合并中取得可辨认资产和负债时不应予以考虑。因为商誉是以前企业合并产生的协同效应形成的，与本次合并无关，以前企业合并形成的商誉不应考虑。
　　在按照规定确定了合并中应予确认的各项可辨认资产、负债的公允价值后，其计税基础与账面价值不同形成暂时性差异的，应当按照所得税会计准则的规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。之所以重新确认递延所得税资产或递延所得税负债，是因为递延所得税资产或负债是居于特定纳税主体产生的，因为本次合并，纳税主体可能发生变化，故应该重新确认。
　　5.企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理
　　购买方对于企业合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额的差额，应视情况分别处理：
　　(1)企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。视企业合并方式的不同，控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉，即长期股权投资的成本与购买日按照持股比例计算确定应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额;吸收合并的情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。
　　商誉代表的是合并中取得的由于不符合确认条件未予确认的资产以及被购买方有关资产产生的协同效应或合并盈利能力。
　　商誉在确认以后，持有期间不要求摊销，应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对其价值进行测试，按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量，对于可收回金额低于账面价值的部分，计提减值准备，有关减值准备在提取以后，不能够转回。
　　(2)企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益(作为利得计入营业外收入)。
　　该种情况下，购买方首先要对合并中取得的资产、负债的公允价值、作为合并对价的非现金资产或发行的权益性证券等的公允价值进行复核，如果复核结果表明所确定的各项资产和负债的公允价值确定是恰当的，应将企业合并成本低于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额，计入合并当期的营业外收入，并在会计报表附注中予以说明。
　　在吸收合并的情况下，上述企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入购买方合并当期的个别利润表;在控股合并的情况下，上述差额应体现在购买方合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。因为在个别报表上长期股权投资按照成本法核算，初始投资成本与取得的可辨认净资产公允价值份额的差额不作调整，在个别报表中不体现营业外收入。
　　6.企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况(了解)
　　对于非同一控制下的企业合并，如果在购买日或合并当期期末，因各种因素影响无法合理确定企业合并成本或合并中取得有关可辨认资产、负债公允价值的，在合并当期期末，购买方应以暂时确定的价值为基础对企业合并交易或事项进行核算。继后取得进一步信息表明有关资产、负债公允价值与暂时确定的价值不同的，应分别以下情况进行处理：
　　(1)购买日后l2个月内对有关价值量的调整
　　在合并当期期末以暂时确定的价值对企业合并进行处理的情况下，自购买日算起12个月内取得进一步的信息表明需对原暂时确定的企业合并成本或所取得的资产、负债的暂时性价值进行调整的，应视同在购买日发生，即应进行追溯调整，同时对以暂时性价值为基础提供的比较报表信息，也应进行相关的调整。
　　7.购买日合并财务报表的编制
　　非同一控制下的企业合并中形成母子公司关系的，购买方一般应于购买日编制合并资产负债表，反映其于购买日开始能够控制的经济资源情况。在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量，长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为合并财务报表中的商誉;长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入合并当期损益。因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。
　　(二)非同一控制下的控股合并
　　在非同一控制下的控股合并方式下，购买方所涉及的会计处理问题主要是两个方面：一是购买日因进行企业合并形成的对被购买方的长期股权投资初始投资成本的确定，该成本与作为合并对价支付的有关资产账面价值之间差额的处理(即并账);二是购买日合并财务报表的编制(即并表)。
　　(三)非同一控制下的吸收合并
　　非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债;作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产的处置损益计入合并当期的利润表;确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，视情况分别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益计入利润表。其具体处理原则与非同一控制下的控股合并类似，不同点在于在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨认资产和负债是作为个别报表中的项目列示，合并中产生的商誉也是作为购买方账簿及个别财务报表中的资产列示。
　　(四)通过多次交易分步实现的企业合并
　　如果企业合并是通过多次交易分步实现的，则企业在每一单项交易发生时，应确认对被投资单位的投资。投资企业在持有被投资单位的部分股权后，通过增加持股比例等达到对被投资单位形成控制的，购买方应当区分个别报表和合并报表分步进行处理：
　　1.个别报表
　　在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本;购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益(例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积部分)转入当期投资收益。
　　2.合并报表
　　在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，并按照以下原则处理：
　　(1)购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。
　　(2)购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和，为合并财务报表中的合并成本。
　　(3)在按照上述计算的合并成本基础上，比较购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入当期损益的金额。
　　(4)购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。
　　(五)反向购买的处理
　　1.反向购买的概念
　　非同一控制下的企业合并，以发行权益性证券交换股权的方式进行的，通常发行权益性证券的一方为购买方。但某些企业合并中，发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制的，发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但其为会计上的被购买方，该类企业合并通常称为“反向购买”。
　　2.反向购买的会计处理
　　(1)企业合并成本的确定
　　反向购买中，法律上的子公司(购买方)的企业合并成本是指其如果以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例，应向法律上母公司(被购买方)的股东发行的权益性证券数量与权益性证券的公允价值计量的结果。购买方的权益性证券在购买日存在公开报价的，通常应以公开报价作为其公允价值;购买方的权益性证券在购买日不存在可靠公开报价的，应参照购买方的公允价值和被购买方的公允价值二者之中有更为明显证据支持的作为基础，确定假定应发行权益性证券的公允价值。
　　(2)合并财务报表的编制
　　反向购买后，法律上的母公司应当遵从以下原则编制合并财务报表：
　　①合并财务报表中，法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量。因为最终母公司是法律上子公司的原母公司，属于同一企业集团，应采用账面价值编入合并报表。
　　②合并财务报表中的留存收益和其他权益余额应当反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他权益余额。
　　③合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额。但是在合并财务报表中的权益结构应当反映法律上母公司的权益结构，即法律上母公司发行在外权益性证券的数量及种类。
　　④法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并，企业合并成本大于合并中取得的法律上母公司(被购买方)可辨认净资产公允价值的份额体现为商誉，小于合并中取得的法律上母公司(被购买方)可辨认净资产公允价值的份额确认为合并当期损益。因为法律上母公司进入了一个新的企业集团，应该采用公允价值编入合并报表。
　　⑤合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息(即法律上子公司的前期合并财务报表)。
　　⑥法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。因法律上子公司的部分股东未将其持有的股份转换为法律上母公司的股权，其享有的权益份额仍仅限于对法律上子公司的部分，该部分少数股东权益反映的是少数股东按持股比例计算享有法律上子公司合并前净资产账面价值的份额。另外，对于法律上母公司的所有股东，虽然该项合并中其被认为被购买方，但其享有合并形成报告主体的净资产及损益，不应作为少数股东权益列示。
　　上述反向购买的会计处理原则仅适用于合并财务报表的编制。法律上母公司在该项合并中形成的对法律上子公司长期股权投资成本的确定，应当遵从《企业会计准则第2号——长期股权投资》的相关规定。
　　(3)每股收益的计算
　　发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为：
　　①自当期期初至购买日，发行在外的普通股数量应假设为在该项合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数。
　　②自购买日至期末发行在外的普通股数量为法律上母公司实际发行在外的普通股股数。
　　③反向购买后对外提供比较合并财务报表的，其比较前期合并财务报表中的基本每股收益，应以法律上子公司在每一比较报表期间归属于普通股股东的净损益除以在反向购买中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数计算确定。
　　上述假定法律上子公司发行的普通股股数在比较期间内和自反向购买发生期间的期初至购买日之间内未发生变化。如果法律上子公司发行的普通股股数在此期间发生了变动，计算每股收益时应适当考虑其影响进行调整。
　　3.非上市公司购买上市公司股权实现间接上市的会计处理
　　非上市公司以所持有的对子公司投资等资产为对价取得上市公司的控制权，构成反向购买，上市公司编制合并报表时应当区别以下情况处理：
　　(1)交易发生时，上市公司未持有任何资产负债或持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债的(即空壳公司)，上市公司在编制合并报表时购买企业应按照权益性交易的原则进行处理，不得确认商誉或确认计入当期损益。
　　(2)交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成的业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或是计入当期损益。具体处理见例11。
　　(六)购买子公司少数股权的处理
　　企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，自子公司的少数股东处取得少数股东拥有的对该子公司全部或部分少数股权，该类交易或事项发生以后，应当遵循以下原则分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理：
　　1.从母公司个别财务报表角度，其自子公司少数股东处新取得的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定(即付出资产或发行权益性证券的公允价值)确定其入账价值。
　　2.在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日(或合并日)开始持续计算的金额反映。
　　母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。
　　(七)不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理
　　企业持有对子公司投资后，如将对子公司部分股权出售，但出售后仍保留对被投资单位控制权，被投资单位仍为其子公司的情况下，出售股权的交易应区别母公司个别财务报表与合并财务报表分别处理：
　　1.从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认有关处置损益，即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或是投资损失计入处置投资当期母公司的个别利润表。
　　2.在合并财务报表中，因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，被投资单位应当纳入母公司合并财务报表。合并财务报表中，处置长期股权投资取得的价款(或对价的公允价值)与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益(资本公积——资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应当调整留存收益。
　　(八)多次交易导致丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理
　　多次交易导致丧失控制下情况下处置部分对子公司投资，分为二种情况：
　　1.一般情况下，如果处置时不丧失控制权，应当按照上述(七)进行处理;在处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况下，分个别报表和合并报表分别处理：
　　①在个别报表中的处理
　　在投资企业的个别报表中，分二个步骤处理
　　a.将处置部分的长期股权投资账面价值与处置股权收到的价款的差额计入当期损益(投资收益)。
　　b.剩余部分的长期股权投资应进行追溯调整
　　追溯调整时，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值;属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。
　　对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额， 一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益(扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润)中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益;其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。
　　②在合并报表中的处理
　　在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在处置日(即丧失控制权日)的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益;如果存在相关的商誉，还应扣除商誉。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转化为当期投资收益。母公司应当在合并财务报表附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。
　　2. 根据《企业会计准则解释第5号》，特殊情况下，处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的，应当按照实质重于形式的原则(即法律上看尚未丧失控制权，但实质上已经丧失)，应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理;但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。
　　(九)被购买方的会计处理
　　非同一控制下的企业合并中，被购买方在企业合并后仍持续经营的，如购买方取得被购买方l00%股权，被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账，其他情况下被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面价值。
　　在实务中，如果将被购买方资产、负债账面价值调整为公允价值，则后期纳税处理将变得非常复杂。因此，一般情况下，被购买方不调整为公允价值。
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