关联方交易：信息披露与审计风险--《天津财经大学》2013年硕士论文
关联方交易：信息披露与审计风险
【摘要】：关联方交易是证券市场上一直活跃存在的一种企业与其关联方之间的交易。这种交易具有隐蔽、方便操作而且对财务状况影响较大的特点,所以关联方交易在上市公司的日常交易中渐渐增多。上市公司的信息披露是投资者关注的重点,我国已经陆续出台了一系列的法律法规对于规范关联方交易的信息披露做出了贡献,但是由于多种原因的存在,关联方交易的信息披露还存在着许多问题,这无形中增加了注册会计师的审计风险。关联方交易的审计由于监管不到位、上市公司内部治理结构混乱等原因的存在本身就较普通业务的审计风险高,再加上注册会计师了解被审计单位关联交易首先就要对其信息披露进行查看,上市公司有意或无意造成的关联方交易信息披露的各种问题逐渐成为引起关联方交易审计风险的主要方面,必须加以重视。
文章首先对我国关联方交易信息披露存在的问题、引起关联方交易审计高风险的原因等进行了阐述,并论述了关联方交易信息披露与审计风险之间的关系。然后采用实证的方法对错综复杂的关联方交易引起的审计风险是否会因为健全的关联方交易信息披露而降低做出了统计。
研究结果表明关联方交易信息披露的质量和审计风险显著负相关,信息披露质量越高,注册会计师审计时面临的风险越小。也就是说,通过规范上市公司关联方交易信息披露的质量,可以降低注册会计师审计关联方交易面临的审计风险。在此基础上文章提出了健全关联方交易信息披露与降低关联方交易审计风险的政策建议。
【关键词】：
【学位授予单位】：天津财经大学【学位级别】：硕士【学位授予年份】：2013【分类号】：F233;F832.51【目录】：
内容摘要4-5Abstract5-9第1章 绪论9-17 1.1 研究背景、目的和意义9-11
1.1.1 研究背景9
1.1.2 研究目的9-10
1.1.3 研究意义10-11 1.2 国内外文献综述11-16
1.2.1 关联交易信息披露相关文献综述11-13
1.2.2 关联交易审计风险相关文献综述13-16 1.3 本文的研究内容和方法16
1.3.1 研究内容16
1.3.2 研究方法16 1.4 本文的创新点16-17第2章 关联方交易信息披露及审计风险的相关理论17-27 2.1 关联方关系及交易的基本内涵17-19
2.1.1 关联方关系的界定17-18
2.1.2 关联方交易的界定18-19
2.1.3 关联方交易对上市公司经济效应19 2.2 关联方交易的动因19-21
2.2.1 市场因素,经营需要20-21
2.2.2 内部因素,公司的治理机制不健全21
2.2.3 外部因素,监管不力,披露不明21 2.3 信息披露的相关理论21-23
2.3.1 信号传递理论22
2.3.2 委托代理理论22
2.3.3 信息不对称理论22-23
2.3.4 市场有效性理论23 2.4 关联方交易审计风险的涵义23-25
2.4.1 审计风险的涵义23-24
2.4.2 关联方交易审计风险的内涵24-25 2.5 信息披露对审计风险防范25-27第3章 关联方交易信息披露与审计风险的现状27-35 3.1 关联方交易信息披露的现状27-30
3.1.1 我国上市公司关联方交易信息披露的相关规定27-28
3.1.2 我国上市公司关联方交易信息披露存在的问题28-30 3.2 关联方交易审计风险现状30-33
3.2.1 关联方交易审计风险的特点30-31
3.2.2 关联方交易审计风险的成因31-33 3.3 信息披露质量与审计风险33-35
3.3.1 未予披露的关联方交易引起审计风险33-34
3.3.2 披露缺乏公允性引起审计风险34
3.3.3 规范的信息披露可以适当的降低注册会计师的审计风险34-35第4章 关联方交易信息披露与审计风险相关性实证研究35-42 4.1 研究假设与设计35 4.2 样本选择和数据来源35-36 4.3 变量的选择36-38
4.3.1 被解释变量的衡量36-37
4.3.2 解释变量的选取37
4.3.3 控制变量的选取37-38 4.4 模型的构建38 4.5 实证分析38-42
4.5.1 描述性统计分析38-40
4.5.2 相关性分析40
4.5.3 实证结果分析40-42第5章 研究结论与政策建议42-46 5.1 研究结论42 5.2 政策建议42-45
5.2.1 对规范关联方交易信息披露的建议42-44
5.2.2 对规避关联方交易审计风险的建议44-45 5.3 研究局限和不足45-46参考文献46-48后记48
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基于融资目的开立的无真实交易背景的银行承兑汇票探讨
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网上有陈版主的观点：完全基于融资目的开立的无真实交易背景的银行承兑汇票，其保证金的支付作为筹资活动。这里有两个问题：
<font color="#. 如何界定完全基于融资目的这个定语？企业（非单个企业而言）开具无真实交易的银行承兑汇票并没有贴现，而是作为支付手段，支付货款，也就是起到延迟支付货款（利用了短期的银行信用）的作用。这时，这种汇票支付的保证金也作为筹资活动吗？
<font color="#. 在上述情况下，汇票到期后，企业用承兑保证金和其他的银行存款支付该票据款，这时，支付该票据款现金流量是作为经营活动还是筹资活动反映呢？
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没有真实交易背景，又如何能起到延迟支付货款作用？
如果票据到期，银行直接自保证金账户划出票据款的，存入保证金时应当作为筹资活动支出。到期时，划出保证金的不再重复列入，划出其他银行存款的，作为筹资活动。
本帖最后由 sdtianjh 于
19:27 编辑
没有真实交易背景，又如何能起到延迟支付货款作用？
如果票据到期，银行直接自保证金账户划出票据款的，存 ...
版主，可能我没有说清楚。甲企业与其关联单位之间签署无真实交易的票据，到金融机构办理了票据。甲企业下属许多子公司（这些票据因为是通过内部单位办理的，无真实交易，甲企业无需一定给票据票面载明的收款人用），甲企业的子公司用这些票据支付各项负债，利用了银行的短期信用。是这个意思。
版主，可能我没有说清楚。甲企业与其关联单位之间签署无真实交易的票据，到金融机构办理了票据。甲企业下 ...
1、如果在票据开立时，没有明确对应的商务合同和支付需求（即所开的票据用于结算日常商务合同所形成的哪一笔款项并不明确），只是为了解决一般的融资需求，则可以视作“完全基于融资目的，不具有真实交易背景”。
2、如果票据到期，银行直接自保证金账户划出票据款的，存入保证金时应当按其用途作为经营活动或投资活动支出。在这种情况下，到期时划出保证金的不再重复列入现金流量表正表。
如果票据到期时保证金解冻退回，另从其他来源支付票据款的，则保证金的划出和收回作为筹资活动。
1、如果在票据开立时，没有明确对应的商务合同和支付需求（即所开的票据用于结算日常商务合同所形成的哪 ...
陈版主：仍有几点疑问：
1. 如果票据到期，银行直接自保证金账户划出票据款的，存入保证金时应当按其用途作为经营活动或投资活动支出。如何理解作为投资活动？不太明白。
2. 票据到期直接从保证金户划款与解冻退回另从其他来源支付票据款，前者作为经营或投资活动，而后者作为筹资活动反映，为什么？
3. 开具无真实交易的票据是否属于违法行为？既然金融机构可以办理这种票据（实际上他们获取的形式要件都是合法、完整的），是否意味着监管层已经默认这种行为的存在？（实际并未给其他单位或个人造成损失）。
1、如为购建固定资产而开出票据；2、后者情况下，该冻结的保证金并不直接作为还款来源，而是作为质押，最终仍将收回。3、从法规字面规定而言仍然是不符合的，但在实务中事实上处于法不责众状态。&
陈版主：仍有几点疑问：
1. 如果票据到期，银行直接自保证金账户划出票据款的，存入保证金时应当按其用 ...
谢谢版主解答！
版主，可能我没有说清楚。甲企业与其关联单位之间签署无真实交易的票据，到金融机构办理了票据。甲企业下 ...
目前这种无真实交易背景的票据多半发生在关联方之间，特别是母子公司之间，且多半是在银行授意下进行的，因不占银行贷款额度。在账务处理及审计方面，给企业及审计人员造成较为棘手的障碍。发生在母子公司之间的，合并报表应当重分类为短期借款；现金流上保证金如陈版所述处理，在贴现及到期还款时，应当作为筹资活动项目处理。
1、如果在票据开立时，没有明确对应的商务合同和支付需求（即所开的票据用于结算日常商务合同所形成的哪 ...
请问版主：上面是例子是无真实交易的银行承兑汇票，如果票据到期时保证金解冻退回，另从其他来源支付票据款的，则保证金的划出和收回作为筹资活动。
如果：是真实交易的银行承兑汇票，保证金到期后解冻退回（从其他来源支付票据），则保证金的划出和收回 是应该作为 一般经营活动的现金流量来披露吧？
还是建议作为筹资活动现金流量，因为企业选择票据结算方式，相当于通过延期付款方式取得了融资。&
1、如果在票据开立时，没有明确对应的商务合同和支付需求（即所开的票据用于结算日常商务合同所形成的哪 ...
请问版主：上面是例子是无真实交易的银行承兑汇票，如果票据到期时保证金解冻退回，另从其他来源支付票据款的，则保证金的划出和收回作为筹资活动。
如果：是真实交易的银行承兑汇票，保证金到期后解冻退回（从其他来源支付票据），则保证金的划出和收回 是应该作为 一般经营活动的现金流量来披露吧？
1、如果在票据开立时，没有明确对应的商务合同和支付需求（即所开的票据用于结算日常商务合同所形成的哪 ...
陈版您好，目前负责的一家新三板公司就存在这种情况，比如A开了一张票据给B,B拿去贴现，贴现完，正常的贴现利息费用由A承担，B也要收取一部分的佣金，扣除贴现费用+佣金之后，剩余的钱打回来给A，这种交易除了进行披露，券商律师出具说明以外，贴现费用+佣金如何入账？因为没有单据
只能取得各方的协议、合同和付款单据等能够取得的证据，分析是否互相印证，判断其证明效力如何。如果能够证明交易真实性的，则此处的贴现费用和佣金在融资期间摊销确认利息支出。&
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2、如果整体评估有异常或关注点时，应重点系统性的分析企业主要的财务指标：
（1）一般首先是关注现金流量表项目与资产负债表、利润表之间的关系。如经营性现金净流量与净利润的差异及附表明细；销售商品收到或购买商品支付的现金与收入、采购的总额对比，检查银行承兑汇票结算及背书的方式多不多；分析支付给人工与上年对比是否有重大差异；分析折旧、资产减值损失等是否有重大异常等等。
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（3）再关注一些大额的银行流水，一般都是将流水自大到小排序，看每笔大额业务的背后的情况。
3、财务数据造假一般是有动机的。当审计人员在接触企业之前，应分析可能造假的动机。如需要IPO或其他因素（如发债、股权激励的业绩达标、并购、维护股价、集团考核等）就有虚增业绩的可能，但一般的民营企业普遍是为了少交税而少报收入及利润 。
4、一般来说，现在财务造假如果水平稍高一些，上面说的指标分析都很难发现问题，因为都是业务与财务一同造假。那么，审计人员如何应对？可以从以下几个方面入手进行实质性检查：
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（2）运费，进一步判断销量的变化。但近几年许多企业都聪明了，运费与销售收入做成配比，呵呵
（3）计件人员工资表，特别是瓶颈工序。一般来说，企业很难做到将计件人的员工资表也造假。当然也有可能将计件人员工资多发后，再转入小金库。
（4）银行流水，重点检查那些大额的，还有为整数的进出。如百万级的整数等。一般正常经营的收付款，大部分都有尾数。
（5）包装物，进一步判断销量的变化。
审计人员需要发现数据造假的能力吗？我觉得在中国根本就不需要，中国对高质量的会计信息没有什么需求，大部分事务所都在和稀泥
如果结合企业的生产与用能统计报表分析财务数据，会发现很多有意思的情况。例如一些上市公司（工业企业）申请财政奖励，审核其用能情况时我发现他们的财务资料都是“真实"的，确实在字面上符合企业会计准则，只不过在公允做法的限度内有很大的偏移。·制作假数据，要从易于被核证的真数据出发（如现金流），包装出假数据（合同什么的），这样才能做到”可以被证实、无法被证伪“。·感兴趣的可以自己去搜索下《数据造假理论》。
销售与收款循环，采购与付款循环，生产与存货循环，货币资金。会计估计，资产减值，内部关联方交易。根据不同的财务粉饰目标无非就是被审计单位对各科目增增减减。大致分三步，第一，确认被审计单位粉饰目标，增减利润。第二，确定目标与各科目联系，识别重大错报风险，如虚增利润就是增加收入减少成本。第三，利用会计准则对该科目合理性推断，利用一系列分析手段，审计技术，具体不多描述，例如收入的确认原则，巴拉巴拉。。
谢邀。行业平均利润。现金流。往来款。存货价值。暂估款。异常是线索，牢记重要性原则，抓大放小。此坑不填。
好大的题目呀！这个要打多少字呢。。。回答这个问题前我们先要认清审计是干什么的，审计的目的是什么。题主问的应该是外部审计，而外部审计也就是事务所做中介机构受托做的审计活动一般都是要出鉴证报告的，鉴证报告的内容决定了审计的关注方向，也决定了审计要承担的责任！首先是年报审计：这种审计对事务所最常见，事务所受投资者，也就是股东委托，对企业出具的年报出具审计意见。那么股东关心什么？当然报告的真实性了，收入利润有没有造假，资产包括往来款有什么流失，就是股东权益有什么得到保障了，那审计当然也要关注这些方面，收入利润有没有虚增——这个要看收入的确认原则是否合规，成本是否配比结转；债权债务是否真实完整——这个要发函了；资产还在不在——这个要问盘点了；费用花费合不合理，这个要细一点，主要看手续对不对，附件全不全，是不是按公司制度执行的等等。至于税交不交齐，在这说句不该说的话，你们是税务局派来的么？还有就是专项审计了，这个范围可以很广，委托人让查什么就关注什么，人家让你查，你没查出来，就是没有履行合同规定的义务，就应该承担相应的责任。比如人家让你搞个清产核资，查实资产打算收购，结果你把500万查成了1000万，这就是责任对不对！
万变离不开商业实质。注意报表数据的内在联系。注意财务各种比率的变化。建议题主找几份'咱A股招股书仔细研读一下“管理层讨论与分析”这章的财务分析部分，好好研读一下。每个行业都有自己的特征。只有了解了行业特征与商业实质才可能从报表上发现猫腻。举个栗子吧收入的确认。是否真实，是否有截止性问题。期后是否有销售退回或者销售不和常理的猛增。不是所有公司都会夸大收入的，有的公司势头很猛，为了能达到证监会的增长性要求，他居然还不愿意确认收入，为了保证下一期能有增长，它会来个预收……或者直接给你来个在途物资……很有创意……把上期收入在下一年释放，减少压力。所以，一定要了解企业的商业实质，以及要分析企业会在哪些方面出现可能的舞弊。光看报表不了解业务很难看出问题。当然，实质性测试也是不可少的哦！这是相辅相成的问题。希望对你有帮助
这是有两个问题的节奏啊 我来试试 关于第二个问题赞数最多的已经很好地解释了 另外还要注意 计提的减值 有可能第一年大量计提 第二年大量冲回 不会现在应该很少了吧至于分析(*o??o? *)
??.从财务数据出发可以得到很多东西，比如说你看他的报表，你可以知道他公司的运营状况。如果你愿意，用杜邦分析来分析玩玩也是可以的。觉得杜邦分析这样看起来很简单？来来来，我把我财务分析的书接给你看，你从第一章开始分析，乐不死你。
通过往来（应收应付、其他应收应付）和虚增流动资产（货币资金、存货）来造假是很容易被识破的。抛砖:某企业花3000万从拍卖行拍回来一只乾隆爷用过的夜壶，专家评估说值4000，款也付了税也交了，能不能以"实际成本"入账呢？下一会计年度这只夜壶6000万卖给了一个"八杆子打不着"的公司，3000万的差价能不能计入利润？某上市公司大股东用几千幅字画作价百亿注入上市公司，降低负债率之后发了数十亿的公司债这事儿大家还有印象吧？某养殖企业的池塘里养了80多万只王八你要不要一个个撒网捞出来数一数？小孩子不懂事在池子边放二踢脚吓死70多万只我能不能计提存货跌价准备？某种植企业8000亩苹果园里边有多少苹果？公司从银行贷款8000万然后借给股东按同等成本收利息，再从某投资公司月息三分借款8000万补充流动资金，不合理但是我合法吗？记得有位老师说过，操纵会计报表是一件很简单的事情，只要你有利益而且造假的成本能承受。
还有，毕业论文里关于财务数据分析的主要是写公司偿债能力，营利能力分析。我想写的是单独哪些科目从报表上显示出来的问题。比如某个公司的应收账款明显增加，且净利润无明显增加。就有可能是虚增了应收账款。这种类别的论文。因为相关了解非常少，所以希望大神给我科普下，我好进一步写下去！
谢邀，最近实在太忙。逛知乎时间严重不足。。。。 说的应收款项，的确是不管什么类型的公司审计都要小心的，具体点就是应收账款和其他应收款，这俩科目任何想造假的公司都不会放过的，因为它们用来做假帐简单粗暴。。。比较常见是为了虚增利润与关联公司或者关系密切的公司的交易（赊账交易，往往不涉及现金流）。当发现某公司应收账款和净利润大量增加，但经营现金流入并没有相应增加或者或和净利润极度不匹配的时候，就要警惕公司在利用应收账款来操纵利润了。当我们发现有这种情况的时候，重点关注最近的期间（比如资产负债表日后审计报告日前）有没有异常的退货，因为赊账的周期不会太长，时间如果超过一年，应收账款列入坏账的话反而影响利润了或容易让人起疑。还有就是关注应收账款的账龄划分是否准确，多看下明细账和原始凭证，看下回款是不是真实的回款。有的公司故意调整账龄来达到少计提坏账准备，虚增利润的目的。再谈谈其他应收款，更是一个“藏污纳垢”地方，比如该进费用的挂在其他应收款，该进成本挂他应收款，通过其他应收款隐瞒收入等等等等。。。而且很难查。审计时重点关注大额且可疑的款项，尤其是账龄一年以上的。总而言之，从公司层面来说，应该还是要先看报表整体的合理性，了解上下年财务数据异常波动的原因，最重要的是看报表要结合了解这个公司的行业特点，公司的主营业务性质，主要供应商和客户情况，产品市场情况（供不应求还是滞销？）等。欢迎批评指正
抛一个砖。应收项目。企业的账面利润可以分成两个部分，现金流和应收项目。但显然真正流入的现金才能被企业所使用，对企业来说更有意义，应收项目只能成为账面的利润。相较于应收项目，现金流更难造假，所以企业如果想操纵盈余就会通过应收项目。当某个企业的应收项目波动很大的时候，就有可能是在利用应收项目调节利润。
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