存货的“奥秘”——美国法尔莫公司会计报表舞弊案例分析
　　上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段虚报利润。常见的利润操纵手段包括不恰当核算特殊交易（如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等）、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。
　　在形形***的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时 间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。对其分析是本文的重点所在。
　　中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有麦克森＆罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、ZZZZ百斯特公司，法尔莫公司以及中国的红光实业公司、天津广夏（集团）有限公司等。这些公司所策划的舞弊方案给注册会计师带来了很大的审计风险。下面就选择其中较为典型的美国法尔莫公司案予以介绍。
　　从孩提时***始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。
　　莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。下面是这起案件的经过：
　　自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了 ...重视对实物资产的监盘—会计报表风险审计实务分析
来源： 作者： 发布时间：2011-02-18 ［案例1］
　　美国道提斯食品公司是个上市公司，道提斯食品公司格雷温斯分部是一个储货中心，专门负责批发冰冻食品，其总经理那斯温特是一个刚刚由销售员提升起来的雄心勃勃的年轻人。他升任不久，该分部因业绩不佳和未能完成利润目标而接连受到总部的批评，他感到压力大。为提升业务，那斯温特开始采取诸如在实有存货报告书中混入虚假的存货项目登记表、更改存货计算单位和直接在存货日记账上输入虚构的存货等简单的造假方法，在上报总部的月度业绩报告中虚增存货，致使1980—1981年间，道提斯食品公司合并净收益因此而分别虚增了15％和39％。
　　在1980—1981年间，格特曼会计师事务所担任道提斯食品公司年度会计报表审计业务，为什么专业审计师没有发现道提斯食品公司如此简单的存货造假呢？分析其主要原因可归结为负责该审计项目的格特曼会计师事务所合伙人汤姆斯。韦森和主审注册会计师法莱克。波拉没有严格控制对实物资产的监盘：
　　1.在发现道提斯食品公司存在如下情况时，韦森和波拉没有对存货采取不同于常规程序的详查方法：（1）存货在道提斯食品公司资产负债表中约占总资产的40％；（2）道提斯食品公司（特别是格雷温斯分部）的存货内部控制制度存在很多薄弱环节；（3）在1980—1981年间，格雷温斯分部的存货余额大量增加，使得该分部的存货周转率大大低于正常水平。
　　2.审计人员实地盘点时马马虎虎。如审计人员因怕冷而在格雷温斯分部的冷库里清点存货时敷衍了事；在1980年的存货实地盘点后，那斯温特又向韦森和波拉交来三张虚假的存货登记表，并声明是审计人员在盘点时忽略的，韦森和波拉只是粗略地核对后，便把表上所有金额归入格雷温斯分部的存货余额中。
　　3.不重视对存货盘点差异的追查。1981年，负责存货盘点的审计人员发现存货登记表上的数目与计算机打印出来的年末存货余额不符，他通知了韦森并给那斯温特写了一份备忘录，要求他做出解释，但那斯温特没有答复，韦森也没有追查此事，波拉在复核工作底稿时也没有关注监盘人员对存货差异提出的疑虑。
　　自1939年迈克逊、罗宾斯案发生后，存货监盘已成为注册会计师审计的公认审计程序，但在现实中，仍然存在着许多因不重视实物资产的监盘而增大审计风险的事件。注册会计师不重视对实物资产的监盘通常表现在两个方面：一是不对实物资产实施监盘；二是虽然对实物资产实施监盘，但只是机 ...神剑股份（002361）：2007年至少虚构营业收入1.5亿
根据神剑股份公告的《首次公开发行股票招股意向书》和华普天健会计师事务所出具的会计字
号审计报告提供的资料，经分析，该公司属于一个典型的虚构营业收入造假上市的公司。 一、 公司的基本资料
以下资料全部来自审计报告和招股意向书 单位：万元
我们将从现金流量表、实际缴纳的***、***税负与营业毛利率之间的关系三个方面来分析该公司虚构
项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的***额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金
计算方法：销售商品、提供劳务收到的现金＝当期销售商品或提供劳务的收入
=36801.93＋（32676.3217％=5554.970）＋（ 4856.18-7651.39）＋（0-483.35）＋（391.92-0）
否则无法解释公司实现的营业收入的的资金流向。 ②从缴纳的***分析
根据《中华人共和国***暂行条例》规定：***应纳税额
年度销项税和实际缴纳的***我们已经推算出来，那么
年仅购进需要开***专用***的材料、辅料、水电耗用等就需要约支付
亿元，但根据该公司披露的现金流量表反映，
年度的应付帐款较上年出现大幅上升，我们可以理解为
年年初数与年未数波动幅不大，此时又产生了一个新的问题，如果
亿元的营业收入，那么购进材料款就必须至少达到
否则实际缴纳的***不可能这么少。但公司审计报告中反映的
因为营业收入在得到当地府的默认下是可以虚构的
所以才会出现这么一个无法解释的怪事，销项税额减进项税额不等于***应纳税额。 ③从***税负高低与营业毛利率之间的关系分析
以上，相差不大，也就是说两年之间材料成本的波动与产品售价的波动基本是一致的，否则就不会都保持在
假设材料成本上升，但产品售价没有上升，则毛利率将下降，假设材料成本下降，但产品售价维持不变或上升，则毛利率将上升。 但从该公司***税负来看，
，这个指标说明什么问题呢？很简单，就是间接告诉我们产品的毛利率有多高
说明一个公司管理水平越好，生产技术越先进，产品的增值空间就越大，相应的毛利率也越高，需要缴纳的***也越多；如果管理水平低下，生产技术落后，则产品的增值空间就越小，毛利率越低，需要缴纳的***也越少。
，怎么理解呢？在营业毛利率 ...